論文關(guān)鍵詞：公司治理；企業(yè)價值增值；內(nèi)部審計

　　論文摘要：隨著企業(yè)管理以及公司治理的發(fā)展，企業(yè)的內(nèi)部審計實踐也呈現(xiàn)出價值增值的趨勢，發(fā)生了很大變化。同時，有效的內(nèi)部審計制度有助于企業(yè)完善公司治理，因此從企業(yè)角度來說，內(nèi)部審計如何為企業(yè)價值增值服務(wù)，如何提升價值創(chuàng)造能力是值得思考的問題。

　　一、引言

　　隨著全球經(jīng)濟的一體化，我國的企業(yè)越來越受到全世界范圍內(nèi)的公司治理變革以及信息技術(shù)發(fā)展的影響，因此，企業(yè)的內(nèi)部審計就必須適應(yīng)和應(yīng)對來自企業(yè)外部和內(nèi)部的風(fēng)險，以便為企業(yè)創(chuàng)造價值。對于內(nèi)部審計的增值，可以在企業(yè)價值鏈的多個環(huán)節(jié)發(fā)揮作用。比如:采購環(huán)節(jié)的物資采購比價審計等單個環(huán)節(jié)的增值作用，可以降低采購成本，并且完善采購環(huán)節(jié)控制的有效性和合理性。同時，企業(yè)的內(nèi)部審計是創(chuàng)造公司價值的重要載體。一方面，企業(yè)的內(nèi)部審計的存在會對組織內(nèi)的其他職能部門以及組織部門的經(jīng)營管理者產(chǎn)生威懾作用，努力改善工作績效，進而導(dǎo)致了組織價值的增加。另一方面，當(dāng)內(nèi)部審計成本小于損失的減少時，公司價值增加，也就是企業(yè)的內(nèi)部審計通過努力幫助組織預(yù)防和減少損失。因此，有效發(fā)揮內(nèi)部審計的作用，并且從公司治理的高度認識內(nèi)部審計的增值功能，是提高公司治理效率的重要途徑，具有重要的現(xiàn)實意義。

　　二、企業(yè)價值增值型內(nèi)部審計的現(xiàn)狀與存在的主要問題

　　(一)企業(yè)內(nèi)部審計主體存在的問題

　　1.內(nèi)部審計的服務(wù)職能和范圍相對單一狹窄。企業(yè)外部環(huán)境的變幻莫測，導(dǎo)致企業(yè)的各種風(fēng)險不斷增多，這就要求內(nèi)部審計應(yīng)該在完善公司治理結(jié)構(gòu)以及改進風(fēng)險管理等方面發(fā)揮重要作用，不斷加強組織內(nèi)部重組及公司治理，最終達到為企業(yè)增值的目標(biāo)。但是對財務(wù)事項的過多關(guān)注，則會影響上述職能的發(fā)揮。因此，對于企業(yè)的內(nèi)部審計職能，一般都是從監(jiān)督到評價再到確認、咨詢的變化，這樣一個過程也充分體現(xiàn)了內(nèi)部審計目標(biāo)由積極興利再過渡到價值增值的變遷。一般來說，目前許多企業(yè)內(nèi)部審計已開始逐漸涉及投資效益審計、物資采購審計、人力資源審計、戰(zhàn)略和經(jīng)營決策審計、產(chǎn)品推銷審計、市場景氣狀況審計、研究開發(fā)審計、生產(chǎn)工藝審計、后勤服務(wù)系統(tǒng)效率審計等經(jīng)營活動的方方面面。

　　2.企業(yè)內(nèi)部審計的設(shè)置不合理。首先是當(dāng)前的企業(yè)內(nèi)部審計限制了報告層次。表現(xiàn)在對于第一層委托代理關(guān)系中產(chǎn)生的問題不具有影響力，只是將內(nèi)部審計的服務(wù)范圍局限于管理層次，內(nèi)部審計沒有發(fā)揮其作用而降低了不少效率，這樣的領(lǐng)導(dǎo)模式勢必會限制內(nèi)部審計的自身發(fā)展。

　　其次是侵害了內(nèi)部審計的客觀性。當(dāng)前內(nèi)部審計在形式上的獨立性不夠，在組織、經(jīng)濟上依附于企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)，因此很難保證其提供意見的公正性和客觀性。除此之外，雙重領(lǐng)導(dǎo)體制下的內(nèi)部審計在利益權(quán)衡中處于兩難的境地，它既服務(wù)于委托方又服務(wù)于受托方，最終仍然難以保持其應(yīng)有的客觀性，導(dǎo)致內(nèi)部審計偏向與其利益相關(guān)的一方。

　　3.企業(yè)內(nèi)部審計與其他部門的關(guān)系不協(xié)調(diào)。一方面，企業(yè)內(nèi)部的被審計部門與內(nèi)部審計配合不利，在參與審計的過程中采取不合作的態(tài)度，這樣一來就會在一定程度上阻礙了內(nèi)部審計的執(zhí)行和實施效果。另一方面，內(nèi)部審計人員在工作中缺乏良好的溝通，一般都是在不信任審計對象的態(tài)度下開展工作。轉(zhuǎn)變這樣的格局必須要提倡參與式審計，審計部門必須在開始階段與被審計部門討論審計內(nèi)容、審計目標(biāo)和計劃，并且提出切實可行的措施。

　　(二)內(nèi)部審計法制體系存在的缺失

　　通過對內(nèi)部審計法制體系現(xiàn)狀的分析，發(fā)現(xiàn)問題主要存在于以下幾個方面:

　　首先是內(nèi)部審計機構(gòu)在本單位權(quán)力機構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)或者主要負責(zé)人下開展工作，但是其中對于本單位主要負責(zé)人或者權(quán)力機構(gòu)的界定并不明確。這種模糊的界定影響內(nèi)部審計相關(guān)職能的發(fā)揮，導(dǎo)致其內(nèi)部審計的領(lǐng)導(dǎo)體制不合理。

　　其次是在對內(nèi)部審計職責(zé)的闡述上，盡管包含了經(jīng)濟責(zé)任審計、資金預(yù)算審計、財務(wù)收支審計以及風(fēng)險管理審計等多個方面的內(nèi)容，但是仍然沒有涉及公司戰(zhàn)略目標(biāo)及治理的審計，沒有將內(nèi)部審計提高到公司治理的層次。

　　最后是咨詢服務(wù)是內(nèi)部審計為組織增加價值的一個重要途徑，但是內(nèi)部審計一般都是局限在監(jiān)督和評價上，忽視了咨詢服務(wù)的提供。

　　(三)內(nèi)部審計實施過程中存在的問題

　　我國企業(yè)內(nèi)部審計實施過程中存在的問題不利于其增值功能的實現(xiàn)，主要表現(xiàn)以下三個方面:

　　首先從審計模式來看，我國內(nèi)部審計所采取的模式?jīng)]有發(fā)展到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｊ?，還是以賬項基礎(chǔ)審計為主。這種審計模式在對內(nèi)部控制評價的基礎(chǔ)上也較少考慮控制環(huán)境，實施賬項基礎(chǔ)審計，使內(nèi)部審計增值功能的提供受到限制。特別是在實施過程中的詳細審計大大增加了審計成本，雖然可以通過對財務(wù)資源的保值達到間接增值的目的，但是審計范圍受到很大局限，最終使得增值效果并不明顯。

　　其次從審計時間來看，由于事后審計則往往具有時滯性，事前和事中審計的目的在于通過對風(fēng)險的以前預(yù)警和實時監(jiān)控，將可能導(dǎo)致的損失以及風(fēng)險事件的發(fā)生概率控制在最低的水平。但是在實踐過程中還有部分單位沒有前移到事前審計或事中審計，依然停留在事后審計。

　　最后從審計手段來看，隨著企業(yè)規(guī)模的擴大，繁重的手工檢查只能增加內(nèi)部審計的成本，將內(nèi)部審計的資源過多地消耗在無謂的事項上。而且伴隨著互聯(lián)網(wǎng)技術(shù)的不斷成熟和網(wǎng)絡(luò)經(jīng)濟高速發(fā)展，企業(yè)面臨著越來越多的風(fēng)險和挑戰(zhàn)。因此，當(dāng)前很多企業(yè)以手工審計的方式大大增加了企業(yè)的成本支出，不利于內(nèi)部審計順應(yīng)時代發(fā)展進行變革，并且損害了內(nèi)部審計的增值功能。

　　三、公司治理下增強企業(yè)內(nèi)部審計增值功能的策略

　　(一)拓展企業(yè)內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域

　　應(yīng)該說風(fēng)險貫穿于職能部門和組織整體兩個層次，而風(fēng)險管理審計在審計內(nèi)容上應(yīng)包括對風(fēng)險應(yīng)對措施的適當(dāng)性及有效性審查，同時也對風(fēng)險識別、風(fēng)險管理機制、風(fēng)險評估方法進行審查。因此內(nèi)部審計必須既對職能部門的風(fēng)險管理進行審查和評價，也對組織整體的風(fēng)險管理進行審查與評價。具體來說，審計人員應(yīng)該根據(jù)審計委員會的意見，對管理層應(yīng)對風(fēng)險的處理方式和產(chǎn)生的預(yù)期效果進行后續(xù)審計，從而使內(nèi)部審計從企業(yè)價值鏈的每一個環(huán)節(jié)為企業(yè)規(guī)避風(fēng)險來增加價值。內(nèi)部審計人員應(yīng)分析企業(yè)的風(fēng)險類型并評估風(fēng)險的大小，從企業(yè)價值鏈乃至整個產(chǎn)業(yè)價值鏈的角度，給出合理的處理意見和應(yīng)對措施并且提出風(fēng)險管理是否對風(fēng)險有充分和準(zhǔn)確的界定，以便供公司董事會、管理層參考。

　　(二)加強與其他部門的溝通，提高內(nèi)部審計的地位

　　內(nèi)部審計的本質(zhì)目標(biāo)就是增強公司的控制力和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險的能力，公司治理是實現(xiàn)公司目標(biāo)和價值的有效途徑，因此只有加強公司管理和提高公司經(jīng)營效率，才能最終增加企業(yè)價值。因此要解決我國企業(yè)內(nèi)部審計在實施過程中存在的問題，必須明確內(nèi)部審計的性質(zhì)與定位，并且從觀念上進行轉(zhuǎn)變，把內(nèi)部審計作為改善公司的治理結(jié)構(gòu)的重要內(nèi)容加以重視。因此，內(nèi)部審計只有不斷提高審計工作的質(zhì)量和效率，并且站在公司治理的高度，才能更好地發(fā)揮其有效作用，最終確立其應(yīng)有的地位。

　　(三)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能

　　在職能轉(zhuǎn)變的過程中，內(nèi)部審計人員應(yīng)該將服務(wù)意識貫穿于整個內(nèi)部審計工作的全過程，促進企業(yè)不斷完善自我約束機制，并且充分發(fā)揮內(nèi)部審計在公司管理和公司治理中的作用，以便能夠很好地適應(yīng)市場經(jīng)濟的需要。審計人員應(yīng)該對內(nèi)部控制的健全性和有效性進行確認，同時積極保證控制措施在關(guān)鍵位置建立有效的控制點。應(yīng)通過審計委員會對單位的計劃、決策以及方案的可行性，對企業(yè)經(jīng)濟活動的效益性進行評價，找出差距、揭示矛盾、研究措施、分析原因并最終提出建議。

　　(四)增強審計質(zhì)量控制和效率

　　如何更好地增強審計質(zhì)量控制和效率?很多實施增值型內(nèi)部審計的公司都在開發(fā)自己的內(nèi)部審計規(guī)范，如朗訊公司通過三類指標(biāo):內(nèi)部審計管理部門對有效性的監(jiān)測、質(zhì)量的改善情況、客戶的滿意程度等來衡量內(nèi)部審計人員的業(yè)績。因此說企業(yè)的增值型審計一般都是通過內(nèi)部控制評價手冊、控制自我評價手冊、審計人員技能矩陣、審計質(zhì)量保證問卷和討論指南等。

　　總之，只有加強監(jiān)控才能有效提高內(nèi)部審計的質(zhì)量，才能切實為企業(yè)增加價值，而且審計質(zhì)量貫穿于審計工作的全過程。我國企業(yè)的內(nèi)部審計部門在質(zhì)量管理方面需要從以下兩個方面進行改進:首先，在企業(yè)內(nèi)部建立內(nèi)部審計責(zé)任追究制度。對審計過程中的審計職業(yè)道德規(guī)范、違反審計工作制度以及包括有重大工作過錯，或者牟取不正當(dāng)利益的審計人員進行責(zé)任追究。其次就是建立內(nèi)部審計質(zhì)量控制制度。實施企業(yè)內(nèi)部的審計項目負責(zé)制，具體規(guī)定項目負責(zé)人、主審的相關(guān)責(zé)任來對審計項目創(chuàng)造或增加的價值進行檢查和評估。

　　(五)實施治理結(jié)果審計

　　治理審計通過對監(jiān)事會、董事會、經(jīng)理層以及利益相關(guān)者的治理效果及其治理責(zé)任的考察，來綜合評價公司治理的整體效率和效果。由內(nèi)部審計開展的針對治理效果的審計，即內(nèi)部治理審計中的治理結(jié)果審計，試圖從以下兩個方面提出實施意見:一方面通過衡量管理層經(jīng)營活動的經(jīng)濟性、效率性及效果性，對經(jīng)理人的管理責(zé)任進行審計，從而挖掘潛力，提供咨詢意見，找出差距，增加公司價值。另一方面，對董事會的治理責(zé)任及其業(yè)績做出保證，并且對董事會風(fēng)格、董事會結(jié)構(gòu)及其成員、董事會實務(wù)以及董事會培訓(xùn)等方面做出評價，從而保障了股東及其他相關(guān)者的利益。為了更好地實現(xiàn)價值增值，內(nèi)部審計人員不但要調(diào)動被審計人員參與審計活動的積極性，還要發(fā)現(xiàn)公司治理中的問題.尋求解決的途徑，在被審計人員的理解和支持中共同分析、解決問題。

　　(六)合理整合內(nèi)部審計資源

　　內(nèi)部審計部門對現(xiàn)有資源的利用要考慮到其他職能部門乃至企業(yè)整體的資源，而不應(yīng)只局限于內(nèi)部審計部門，因為企業(yè)內(nèi)部的所有資源都可以拿來作為一種內(nèi)部審計服務(wù)，從而最終實現(xiàn)資源的充分利用。將企業(yè)現(xiàn)有資源充分應(yīng)用到內(nèi)部審計活動中，不僅幫助內(nèi)部審計提出切實可行的建議，提高內(nèi)部審計的效率和效果，同時也有利于減少企業(yè)整體資源的消耗，為企業(yè)節(jié)約成本。例如，可以在對特定項目實施審計時，為了更好更準(zhǔn)確地評估項目風(fēng)險，并在咨詢服務(wù)中提出更具有可操作性的意見，應(yīng)該聘請該部門的專業(yè)人員針對內(nèi)部審計人員不精通的技術(shù)問題進行指導(dǎo)，同時也要聘請企業(yè)中的網(wǎng)絡(luò)技術(shù)人員幫助內(nèi)部審計人員解決在計算機審計中遇到的問題。

　　現(xiàn)代內(nèi)部審計對于資源的利用已經(jīng)不再局限于部門內(nèi)部，而是擴展到其他部門、企業(yè)整體乃至企業(yè)外部，只有將各種可利用的資源進行合理整合，才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計的增值功能。如果想在公司治理下通過內(nèi)部審計來增強價值增值，對內(nèi)部審計人員來說，要不斷創(chuàng)新內(nèi)部審計手段，并努力提高自身素質(zhì)，以應(yīng)對行業(yè)發(fā)展的要求。對于企業(yè)自身來說，則應(yīng)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，并且著眼于提高內(nèi)部審計的地位，將內(nèi)部審計的服務(wù)領(lǐng)域擴展到公司治理審計、戰(zhàn)略審計等多方面，只有這樣才能有利于企業(yè)的發(fā)展。