摘要：項目管理貫穿于建設項目全壽命周期，建設項目管理審計是發(fā)揮建設項目投資效益，提高建設項目管理績效水平的有效方法。文章通過對建設項目管理審計內(nèi)容的闡述，建立了建設項目管理績效審計評價指標體系，提出建設項目管理績效審計的方法，以提高建設項目管理水平。

　　關(guān)鍵詞：項目管理；績效審計；成功度；項目生命期

　　建設項目管理是以建設項目為管理對象，在一定的約束條件下，為最優(yōu)化地實現(xiàn)項目投資目標，對項目壽命周期全過程進行有效的計劃、組織、指揮、控制和協(xié)調(diào)，使生產(chǎn)要素優(yōu)化組合、合理配置的系統(tǒng)管理活動。隨著我國工程建設項目投資體制改革的不斷深化，為提高工程投資的經(jīng)濟效益，確保國家建設計劃和建設項目的順利實施，必須加強對工程建設全過程項目管理工作績效的審計，以提高項目管理水平，保證項目建成后達到預期的目標。

　　一、建設項目管理審計的內(nèi)容

　　建設項目管理貫穿于建設項目全壽命周期，因此，只有對建設項目管理工作進行全過程審計，才能對建設項目管理工作績效做出完整、有效、合理的評價。

　?。ㄒ唬┙ㄔO項目投資決策階段的工程管理審計

　　工程建設項目投資決策直接決定了項目的規(guī)模和方向，根據(jù)項目建設意圖進行項目的定義和定位，以便在項目建設活動的時間、空間、結(jié)構(gòu)、資源多維關(guān)系中選擇最佳的結(jié)合點，通過可行性研究，確定項目的最優(yōu)建設方案，并展開項目運作，保證項目完成后獲得滿意的經(jīng)濟效益、環(huán)境效益和社會效益。因此投資決策階段的工作必須建立在科學性和可靠性的基礎上，減少和避免投資決策的失誤，努力提高工程投資的效益。

　　項目投資決策階段工作審計主要包括：

　　1、項目前期策劃工作審計

　　前期策劃工作審計的重點是：項目構(gòu)思工作的真實性和客觀性；項目目標系統(tǒng)的完備性和實現(xiàn)的可能性；項目定位的準確性和客觀性，是否編制項目管理規(guī)劃方案，方案實施的可行性，項目建設工作結(jié)構(gòu)分解的完整性和準確性，里程碑計劃實施的程序性和可行性等。

　　2、可行性研究工作審計

　　可行性研究工作審計的重點包括：可行性研究報告的編制單位主體資格；可行性研究報告的真實性和科學性；建設條件和技術(shù)方案的客觀性和實現(xiàn)的可能性；評價指標的完整性和準確性等。

　　3、項目建設決策工作審計

　　在本階段審計重點包括：項目建設決策工作程序的合法性；項目的建設標準的客觀性；建設地點選擇的準確性等。

　?。ǘ┙ㄔO項目設計階段的工程管理審計

　　1、設計準備工作審計

　　設計準備工作審計的重點包括：項目建設目標是否明確，設計任務書是否完備，設計單位選擇是否合理，設計所需的地質(zhì)勘探等資料是否完整、準確等。

　　2、方案設計工作審計

　　方案設計工作審計的重點包括：初步設計方案是否經(jīng)過論證，功能是否滿足建設單位的要求，方案是否符合國家規(guī)范標準，設計概算是否控制在建設單位的期望值之內(nèi)，設計是否經(jīng)過審查，程序是否規(guī)范合理，設計進度是否符合建設目標等。

　　3、施工圖設計階段工作審計

　　施工圖設計工作審計的重點包括：有無實行限額設計，各專業(yè)設計配套協(xié)調(diào)是否合理，設計是否滿足建設單位的投資、功能和進度要求，結(jié)構(gòu)、選材等方面是否合理，在滿足建設單位投資目標條件下新技術(shù)、新材料、新工藝的應用情況，設計文件是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，設計變更是否合理等。

　?。ㄈ┙ㄔO項目建設招投標階段的工程管理審計

　　1、招投標準備工作審計

　　招投標準備工作審計的重點包括：是否制定了相應的籌資計劃，籌資是否經(jīng)濟合理，資金計劃是否滿足工程建設需要，項目的拆遷工作是否滿足建設要求，項目是否經(jīng)過有關(guān)部門的批準，招標申請資料是否完整、內(nèi)容是否真實，招標機構(gòu)的組建或招標代理單位的選擇是否合理合法等。

　　2、招投標工作審計

　　招投標工作審計的重點包括：招標方式和程序是否合理合法，招標文件是否經(jīng)過完備性、有效性和公正性審查，標底是否經(jīng)過審計、是否體現(xiàn)優(yōu)質(zhì)優(yōu)價，投標資格預審工作是否合理合法，開標、評標、定標過程是否規(guī)范合法，評委的選擇及評委的評審工作是否公平公正，評標辦法是否合理，評標報告是否真實合法，中標人是否在評委推薦的中標候選人范圍內(nèi)，中標結(jié)果是否進行公示等。

　　3、建設項目合同訂立工作審計

　　合同訂立工作審計的重點包括：合同當事人主體資格是否真實，是否按照中標人的投標文件和中標通知書的內(nèi)容訂立合同，合同條款是否齊全嚴謹公平合法，承包合同雙方的權(quán)利和義務是否明確，雙方責任劃分是否清楚，合同是否對工程分包提出相應的資質(zhì)、能力、范圍等規(guī)定，招標項目合同是否進行備案等。

　?。ㄋ模┙ㄔO項目建設施工階段的項目管理工作審計

　　1、建設項目施工準備工作審計

　　施工準備工作審計的重點包括：是否認真進行了圖紙會審，是否按照合同約定提供現(xiàn)場條件，是否申請領(lǐng)取施工許可證，各項目參加方工作制度、例會制度和信息溝通制度是否建立，物資供應渠道是否落實、能否滿足建設項目建設需要等。

　　2、建設項目施工工作審計

　　施工工作審計的重點包括：各項目參加方是否根據(jù)各自的職責范圍，建立健全了相應的內(nèi)控制度并有效執(zhí)行，相互間是否形成了相互配合相互制約的管理機制，確保工程施工期間各環(huán)節(jié)的暢通，工程質(zhì)量、進度和投資目標是否得到有效控制，物資采購供應是否滿足進度要求，工程計量支付是否按照合同文件進行，計量的基礎資料是否真實完善，工程變更和簽證的審批是否建立了嚴格的程序，工程索賠是否遵守了法律法規(guī)和合同文件，工程驗收、資金到位是否嚴格按合同約定執(zhí)行，等等。

　　3、建設項目竣工驗收工作審計

　　竣工驗收工作審計的重點包括：承包商是否按照合同約定完成項目建設任務，項目是否通過預驗收，如未通過預驗收，承包商是否在規(guī)定期限進行整改，是否按照合同約定組織竣工驗收，項目是否能夠正常使用或形成生產(chǎn)能力，承包商是否按照要求進行整改，竣工工程結(jié)算是否真實、準確，設計變更、現(xiàn)場簽證是否完整合理，工程財務決算費用是否客觀合法等。

　?。ㄎ澹┙ㄔO項目使用階段的項目管理工作審計

　　本階段的項目管理工作主要包括缺陷責任期的保修管理工作和項目后評估工作，審計工作側(cè)重分析項目投入使用后項目的實際運行情況，并與項目前期策劃所確定的目標相比較，以判斷該項目實現(xiàn)預期目標。

　　二、項目管理績效審計指標的設立

　　為了提高建設項目管理審計質(zhì)量，必須使審計工作規(guī)范化，科學評價建設項目管理績效狀況，如何建立項目管理審計的評價標準或評價指標是亟待解決的問題。目前建設項目績效審計剛剛引入我國，并沒有正式的法律法規(guī)對其績效評價指標加以界定，沒有一套科學、系統(tǒng)的評價指標體系予以參考，從而加大了績效審計工作的難度。因此對建設項目績效審計評價指標體系的研究已是當務之急。

　?。ㄒ唬┙ㄔO項目管理績效審計標準的特征

　　1、客觀性

　　評價標準應當能客觀地反映工程的效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益。

　　2、科學性

　　評價標準必須科學、合理，保證審計結(jié)果真實客觀。

　　3、可操作性

　　評價指標可采用定性與定量相結(jié)合，保證能夠做出客觀評價。

　　4、可比性

　　不但要對項目可行性研究、規(guī)劃設計、施工和竣工驗收等階段進行縱向分析，而且要對不同地區(qū)同類項目進行橫向比較，全面、真實地反映建設項目管理可能存在的問題。

　　5、權(quán)威性

　　評價標準應當能夠反映同類建設項目管理的真實水平，能夠被評價者、評價對象及有關(guān)部門所接受。

　　6、完整性

　　評價指標應當完整，不能有遺漏，保證做出全面、完整的評價。

　?。ǘ┰u價指標體系的基本框架結(jié)構(gòu)

　　建設項目管理的重點是目標控制和過程管理，因此，對建設項目管理績效審計應當從目標審計和過程審計入手。

　　1、建設項目目標成功度

　　項目目標成功度包括兩方面內(nèi)容：一是項目預定目標的實現(xiàn)程度，即對照原定目標完成的情況，檢查項目實際實現(xiàn)的情況和變化，分析實際發(fā)生改變的原因，以判斷目標的實現(xiàn)程度；二是項目目標設計的正確性和合理性。項目目標評價可以從項目的系統(tǒng)目標入手，從功能目標、技術(shù)目標、經(jīng)濟目標、社會目標和生態(tài)目標方面進行評價。

　　2、建設項目過程成功度

　　由于項目管理工作貫穿于項目整個生命期，對建設項目的過程審計，是對項目立項決策、建設實施及運營管理全過程的系統(tǒng)總結(jié)與回顧，全面評價項目前期工作及實施過程中各主要環(huán)節(jié)的工作績效，分析實際結(jié)果偏離預期目標的原因，為今后改進項目管理工作積累經(jīng)驗。根據(jù)建設項目生命期項目管理的任務，建設項目過程成功度可分為：

　?。?）建設項目策劃階段成功度

　　可以從項目前期策劃工作、可行性研究費用和質(zhì)量、項目決策周期、決策程序的合理性、決策方法的科學性等方面進行審計。

　　（2）建設項目實施階段成功度

　　項目實施階段是項目財力、物力集中投放和耗用過程，它對項目能否發(fā)揮投資效益有著十分重要的意義。實施階段成功度可以從勘察設計工作、招投標工作、建設環(huán)境、項目變更情況、施工組織與管理、建設工期、工程質(zhì)量和安全情況、項目竣工驗收等等方面進行審計。

　?。?）投資執(zhí)行成功度

　　主要審計資金來源是否正當、可靠，資金總額是否符合項目開工建設的要求，資金供應是否適時、適度，資金使用情況是否合理等?？梢詮慕ㄔO資金籌措、施工期各年度資金到位率及投資完成情況、工程竣工決算與投資估算設計概算的比較分析、工程投資節(jié)余或超支的原因分析等方面進行審計。

　　（4）項目運營階段成功度

　　主要衡量項目的實際運營情況和實際投資效益，與預測情況或其他同類項目的運營情況相比較，總結(jié)經(jīng)驗教訓，為進一步提高項目投資效益提出切實可行的建議。項目運營階段成功度可以從項目運營管理水平（達到設計能力、財務狀況等）和項目效益預測（達到設計能力狀況及預測；市場需求狀況及未來預測；項目競爭能力現(xiàn)狀及預測；項目運營外部條件現(xiàn)狀及預測等）等方面進行審計。

　　三、項目管理績效審計方法

　　工程項目管理審計范圍涉及工程項目的全過程，審計的技術(shù)方法有：觀察法、比較法、歸納和演繹方法、分析與綜合方法、類比法、數(shù)學法、實驗法等方法。在審計時應當注意以下幾點：

　?。ㄒ唬┒ㄐ耘c定量相結(jié)合

　　以定量指標為主、定性指標為輔，特別注意指標的可度量性，盡量使非數(shù)量指標定量化，以避免評價的隨意性。

　?。ǘM向比較與縱向分析相結(jié)合

　　建設項目管理績效審計，不但要對項目全生命期有關(guān)指標進行縱向分析，而且要對同類項目的技術(shù)經(jīng)濟指標進行橫向比較，全面、真實地反映建設項目管理可能存在的問題。

　　（三）與現(xiàn)代項目管理理論相結(jié)合

　　進入21世紀后，項目管理范圍不斷擴大，應用領(lǐng)域進一步增加，與其他學科的交叉滲透和相互促進不斷增強。因此，進行績效審計時可運用現(xiàn)代項目管理理論，如掙值的理論和方法以及系統(tǒng)論、信息論和控制論等，以保證審計結(jié)果更加真實可靠。

　?。ㄋ模┳⒁忭椖抗芾砼c投資項目績效審計的區(qū)別

　　建設項目績效審計一般從經(jīng)濟性（Economy）、效率性（Efficiency）和效果性（Effectiveness）三方面進行，其重點是從整體上評價建設項目的投資效益，包括經(jīng)濟效益和社會效益。而建設項目管理的重點是目標控制和過程管理，建設項目績效審計的結(jié)果是對項目管理績效的度量，而項目管理績效的結(jié)果則反應了建設項目績效的形成原因。

　　參考文獻：

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