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基層央行內(nèi)部控制實施風險導向?qū)徲嬛芤?/h1>
摘要：在基層央行內(nèi)部控制引入風險導向?qū)徲?，通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定內(nèi)部控制審計計劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務職能。
關鍵詞：基層央行 內(nèi)部 控制 風險導向 審計
引言
風險導向?qū)徲嬕卜Q為風險基礎審計，是指在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟、業(yè)務活動等各因素的基礎上，對被審計單位開展風險評估，并根據(jù)風險評估的量化風險水平，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性檢查的一種審計方法？風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計理念和審計方法，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，改變了審計風險控制重點，提升了審計效率。在基層央行內(nèi)部控制引入風險導向?qū)徲?，通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定內(nèi)部控制審計計劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務職能。
1 基層央行內(nèi)部控制與風險導向?qū)徲嬒噍o相成
1.1 基層央行風險導向?qū)徲嬳氁詢?nèi)部控制為基礎。風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險及其程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同的風險因素狀況、程度而采取的相應的審計策略，目的是加強對高風險的實質(zhì)性測試，將風險降至最低?！秲?nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》明確了風險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部份，內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。風險導向?qū)徲嬰x不開內(nèi)控基礎測試，采用風險導向?qū)徲嫊r需要深入了解、測試和評價內(nèi)部控制制度，從而決定實施實質(zhì)性測試策略。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，風險導向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達到財務報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。由此可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，更是風險導向內(nèi)部審計進入評估改善基層央行風險管理與控制的基石。
1.2 基層央行內(nèi)部控制促使加快實施風險導向?qū)徲?。基層央行?nèi)部控制目標主要為：保障本單位依法、正確、有效履行職責；保障各項工作規(guī)范、有序、高效運作；保障各類資源有效利用和各項資產(chǎn)完全完整；保障各類業(yè)務和管理信息真實可靠。為此，基層央行將突出關注隱性和顯性風險對自身及轄內(nèi)金融市場和金融體系的影響，把風險管理作為未來內(nèi)部控制的主要方向。而風險導向?qū)徲嬜铒@著的特點是：立足于對風險控制進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點進行全面控制測試，制定審計策略和與基層央行狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向?qū)徲嫷睦砟詈吞攸c，與央行強化內(nèi)部控制有效吻合，要求內(nèi)部審計應優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風險因素，客觀促進基層央行加快實施風險導向?qū)徲嫴椒ァ?
2 風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應用建議
當前央行內(nèi)部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，必須適應金融服務新職能需要，向風險管理和控制為重點的風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，切實推進風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應用，規(guī)避內(nèi)部控制風險，有效履行基層央行金融服務職責。
2.1 提高思想認識，在基層央行內(nèi)部控制穩(wěn)步推行風險導向?qū)徲?。觀念決定行動，思想認識程度直接影響著風險導向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部控制的力度和成效。在基層央行內(nèi)部控制加快實施風險導向?qū)徲?，既是更好?zhí)行《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》的要求，也是優(yōu)質(zhì)高效履行央行職責，防范內(nèi)部風險的重要保障?；鶎友胄幸扇「鞣N靈活形式加強教育宣貫，切實使內(nèi)審人員充分認識此項工作的必要性和重要性，進一步增強做好央行內(nèi)部控制風險導向?qū)徲嫷氖姑泻拓熑胃?，緊緊圍繞央行流程風險、管理風險等進行全面排查，牢牢抓住各項業(yè)務的風險點，在現(xiàn)有審計模式基礎上逐步過渡到風險導向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為保障央行金融服務職責、規(guī)避業(yè)務風險保駕護航。
2.2 轉(zhuǎn)變評價模式，探索建立基于風險管理的內(nèi)部控制評價體系。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新審計模式，與傳統(tǒng)審計截然不同，要求審計人員須改變傳統(tǒng)的評價模式，以風險管理為基準，把評價的起點和重點放在關注控制環(huán)境和識別業(yè)務流程的風險上，分析風險，并提出控制風險的建議和方法。內(nèi)審人員要以固有風險和控制風險為重點，充分利用信息技術，打造內(nèi)控信息交流互動平臺，設計健全合理的風險評價指標體系，以風險管理審計為切入點，應用內(nèi)部控制評審系統(tǒng)，對風險管理、業(yè)務操作、職能履行、安全保衛(wèi)等各項業(yè)務流程控制制度的健全性和有效性進行全面風險評估，以揭露問題，堵塞漏洞，促進央行內(nèi)部控制建設。
2.3 創(chuàng)新審計手段，全面提升內(nèi)部控制為核心的風險導向?qū)徲嬓?。要再造基層央行?nèi)審工作管理機制，打破審計區(qū)域限制，整合跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源，將履職審計、全面審計、專項審計和離任審計有機結合，合理運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場監(jiān)督等審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置；建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計風險；加快人民銀行內(nèi)部審計的信息化建設，構筑審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計工作的時效性和針對性；逐步實現(xiàn)與業(yè)務部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，從而達到實時監(jiān)督的目的。
2.4 提升綜合素養(yǎng)，建設適應風險導向?qū)徲嫷膹秃闲蛯I(yè)內(nèi)審隊伍。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對央行業(yè)務領域、管理領域等進行全面分析，對央行風險做出合理的專業(yè)判斷，確定審計的范圍、重點、審計目標和相關審計程序，通過實質(zhì)性測試的結果，結合重要性判斷來確定基層央行整體風險并最終形成審計意見。隨著風險導向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部控制推廣，對審計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德提出新的更高要求，必須全力提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，選拔業(yè)務全面、品質(zhì)高、能力強的人員擔任內(nèi)部審計工作；要加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務知識的培訓力度，采取“請進來、走出去”的方式，全面提升審計人員財會、審計、金融和信息技術等方面的專業(yè)知識，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的“復合型”、“知識型”、“創(chuàng)新型”內(nèi)部審計隊伍。
“風物長宜放眼量”。風險導向?qū)徲?，是近年來?nèi)審工作的新發(fā)展和新高度。只要基層央行在內(nèi)部控制中積極運用并推行風險導向?qū)徲媽嵺`，大處著眼、細處入手，深入全面分析、周密細致實施，必將對規(guī)范基層央行管理、控制業(yè)務風險起到良好作用。
參考文獻：
[1]《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》.
[2]《內(nèi)部審計實務標準框架》.
[3]劉玉霞.《論風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制中的運用》.
【我要糾錯】 責任編輯：老A
摘要：在基層央行內(nèi)部控制引入風險導向?qū)徲?，通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定內(nèi)部控制審計計劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務職能。
關鍵詞：基層央行 內(nèi)部 控制 風險導向 審計
引言
風險導向?qū)徲嬕卜Q為風險基礎審計，是指在綜合分析影響被審計單位經(jīng)濟、業(yè)務活動等各因素的基礎上，對被審計單位開展風險評估，并根據(jù)風險評估的量化風險水平，確定實施審計的范圍和重點，進而開展實質(zhì)性檢查的一種審計方法？風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新的審計理念和審計方法，代表了現(xiàn)代審計方法發(fā)展的最新趨勢，改變了審計風險控制重點，提升了審計效率。在基層央行內(nèi)部控制引入風險導向?qū)徲?，通過風險導向?qū)徲嬘兄攸c、有針對地制定內(nèi)部控制審計計劃，有利從更廣泛的范圍把握基層央行的固有風險和控制風險，保障基層央行科學有序履行金融服務職能。
1 基層央行內(nèi)部控制與風險導向?qū)徲嬒噍o相成
1.1 基層央行風險導向?qū)徲嬳氁詢?nèi)部控制為基礎。風險導向?qū)徲嬍窃谫~項導向?qū)徲嫼椭贫然A審計上發(fā)展起來的一種審計模式，是審計人員在對被審計單位內(nèi)部控制充分了解和評價的基礎上，分析、判斷被審單位的風險及其程度，把審計資源集中于高風險的審計領域，針對不同的風險因素狀況、程度而采取的相應的審計策略，目的是加強對高風險的實質(zhì)性測試，將風險降至最低?！秲?nèi)部審計具體準則第16號——風險管理審計》明確了風險管理是組織內(nèi)部控制的基本組成部份，內(nèi)部審計人員對風險管理的審查和評價是內(nèi)部控制審計的基本內(nèi)容之一。風險導向?qū)徲嬰x不開內(nèi)控基礎測試，采用風險導向?qū)徲嫊r需要深入了解、測試和評價內(nèi)部控制制度，從而決定實施實質(zhì)性測試策略。作為內(nèi)部控制的一個重要環(huán)節(jié)，風險導向?qū)徲嬍菍?nèi)部控制的再控制。建立內(nèi)部控制制度的根本目的，正如COSO對內(nèi)控的定義所描述的：“為達到財務報告的可靠性，經(jīng)營活動的效率和效果、相關法律法規(guī)的遵循三個目標而提供合理保證的過程”。由此可見，內(nèi)部控制是內(nèi)部審計的基礎，更是風險導向內(nèi)部審計進入評估改善基層央行風險管理與控制的基石。
1.2 基層央行內(nèi)部控制促使加快實施風險導向?qū)徲?。基層央行?nèi)部控制目標主要為：保障本單位依法、正確、有效履行職責；保障各項工作規(guī)范、有序、高效運作；保障各類資源有效利用和各項資產(chǎn)完全完整；保障各類業(yè)務和管理信息真實可靠。為此，基層央行將突出關注隱性和顯性風險對自身及轄內(nèi)金融市場和金融體系的影響，把風險管理作為未來內(nèi)部控制的主要方向。而風險導向?qū)徲嬜铒@著的特點是：立足于對風險控制進行系統(tǒng)的分析和評價，并以此作為出發(fā)點進行全面控制測試，制定審計策略和與基層央行狀況相適應的多樣化審計計劃，將風險考慮貫穿于整個審計過程。風險導向?qū)徲嫷睦砟詈吞攸c，與央行強化內(nèi)部控制有效吻合，要求內(nèi)部審計應優(yōu)先考慮基層央行存在的各種風險因素，客觀促進基層央行加快實施風險導向?qū)徲嫴椒ァ?
2 風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應用建議
當前央行內(nèi)部審計不能僅局限于查錯糾弊、強化控制等功能，必須適應金融服務新職能需要，向風險管理和控制為重點的風險導向?qū)徲嬣D(zhuǎn)型，切實推進風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制的應用，規(guī)避內(nèi)部控制風險，有效履行基層央行金融服務職責。
2.1 提高思想認識，在基層央行內(nèi)部控制穩(wěn)步推行風險導向?qū)徲?。觀念決定行動，思想認識程度直接影響著風險導向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部控制的力度和成效。在基層央行內(nèi)部控制加快實施風險導向?qū)徲?，既是更好?zhí)行《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》的要求，也是優(yōu)質(zhì)高效履行央行職責，防范內(nèi)部風險的重要保障?；鶎友胄幸扇「鞣N靈活形式加強教育宣貫，切實使內(nèi)審人員充分認識此項工作的必要性和重要性，進一步增強做好央行內(nèi)部控制風險導向?qū)徲嫷氖姑泻拓熑胃?，緊緊圍繞央行流程風險、管理風險等進行全面排查，牢牢抓住各項業(yè)務的風險點，在現(xiàn)有審計模式基礎上逐步過渡到風險導向型審計，不斷增強自身的風險防范意識，為保障央行金融服務職責、規(guī)避業(yè)務風險保駕護航。
2.2 轉(zhuǎn)變評價模式，探索建立基于風險管理的內(nèi)部控制評價體系。風險導向?qū)徲嬜鳛橐环N全新審計模式，與傳統(tǒng)審計截然不同，要求審計人員須改變傳統(tǒng)的評價模式，以風險管理為基準，把評價的起點和重點放在關注控制環(huán)境和識別業(yè)務流程的風險上，分析風險，并提出控制風險的建議和方法。內(nèi)審人員要以固有風險和控制風險為重點，充分利用信息技術，打造內(nèi)控信息交流互動平臺，設計健全合理的風險評價指標體系，以風險管理審計為切入點，應用內(nèi)部控制評審系統(tǒng)，對風險管理、業(yè)務操作、職能履行、安全保衛(wèi)等各項業(yè)務流程控制制度的健全性和有效性進行全面風險評估，以揭露問題，堵塞漏洞，促進央行內(nèi)部控制建設。
2.3 創(chuàng)新審計手段，全面提升內(nèi)部控制為核心的風險導向?qū)徲嬓?。要再造基層央行?nèi)審工作管理機制，打破審計區(qū)域限制，整合跨區(qū)域?qū)徲嬞Y源，將履職審計、全面審計、專項審計和離任審計有機結合，合理運用現(xiàn)場審計和非現(xiàn)場監(jiān)督等審計手段，實現(xiàn)內(nèi)部審計資源的優(yōu)化配置；建立起內(nèi)審非現(xiàn)場監(jiān)督、質(zhì)量考核評價、責任追究等制度，從制度上有效規(guī)避央行內(nèi)部審計風險；加快人民銀行內(nèi)部審計的信息化建設，構筑審計信息平臺，通過現(xiàn)代審計信息處理系統(tǒng)對大量的審計信息進行及時采集、處理、分析和反饋，努力提高內(nèi)部審計工作的時效性和針對性；逐步實現(xiàn)與業(yè)務部門審計接口的對接，實現(xiàn)從業(yè)務部門直接提取數(shù)據(jù)進行審計，從而達到實時監(jiān)督的目的。
2.4 提升綜合素養(yǎng)，建設適應風險導向?qū)徲嫷膹秃闲蛯I(yè)內(nèi)審隊伍。風險導向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T對央行業(yè)務領域、管理領域等進行全面分析，對央行風險做出合理的專業(yè)判斷，確定審計的范圍、重點、審計目標和相關審計程序，通過實質(zhì)性測試的結果，結合重要性判斷來確定基層央行整體風險并最終形成審計意見。隨著風險導向?qū)徲嬙谘胄袃?nèi)部控制推廣，對審計人員專業(yè)水平和職業(yè)道德提出新的更高要求，必須全力提升內(nèi)部審計人員的綜合素質(zhì)，選拔業(yè)務全面、品質(zhì)高、能力強的人員擔任內(nèi)部審計工作；要加大內(nèi)審人員內(nèi)審理論與實務知識的培訓力度，采取“請進來、走出去”的方式，全面提升審計人員財會、審計、金融和信息技術等方面的專業(yè)知識，逐步建立起一支具有現(xiàn)代知識素養(yǎng)和職業(yè)道德水準的“復合型”、“知識型”、“創(chuàng)新型”內(nèi)部審計隊伍。
“風物長宜放眼量”。風險導向?qū)徲?，是近年來?nèi)審工作的新發(fā)展和新高度。只要基層央行在內(nèi)部控制中積極運用并推行風險導向?qū)徲媽嵺`，大處著眼、細處入手，深入全面分析、周密細致實施，必將對規(guī)范基層央行管理、控制業(yè)務風險起到良好作用。
參考文獻：
[1]《中國人民銀行分支機構內(nèi)部控制指引》.
[2]《內(nèi)部審計實務標準框架》.
[3]劉玉霞.《論風險導向?qū)徲嬙诨鶎友胄袃?nèi)部控制中的運用》.
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