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淺談審計證據(jù)的充分性與適當性

來源: 石榮信 張永梅 編輯: 2010/10/14 16:04:38  字體:

  計證據(jù)是指審計人員為了得出審計結(jié)論、形成審計意見而使用的所有信息,包括財務(wù)報表依據(jù)的會計記錄中含有的信息和其他信息。審計證據(jù)的形式包括書面證據(jù)、實物證據(jù)、視聽或者電子數(shù)據(jù)資料、口頭證據(jù)、鑒定結(jié)論和勘驗筆錄以及其他證據(jù)。

  審計過程中,我們應(yīng)當獲取充分、適當?shù)膶徲嬜C據(jù),以得出合理的審計結(jié)論,作為形成審計意見的基礎(chǔ)。本文擬從審計證據(jù)充分性和適當性含義的理解以及二者之間的邏輯關(guān)系加以闡述。

  (一)審計證據(jù)的充分性

  審計證據(jù)充分性的實質(zhì)性要求是指要求審計人員根據(jù)所獲證據(jù)足以對被審計對象提出一定程度保證的結(jié)論,是對審計證據(jù)數(shù)量的要求,主要與審計人員確定的樣本量有關(guān)。例如,對特定項目實施某一選定的審計程序,從100個樣本中獲得的證據(jù)比從50個樣本中獲得的證據(jù)更充分。

  審計人員需要獲取的審計證據(jù)的數(shù)量受錯報風險的影響,并受到錯報發(fā)生的可能性以及記錄金額的重要性的影響。當被審計單位的重要性水平被設(shè)在低水平的時,就需要更多的審計證據(jù)。重要賬戶余額或交易被發(fā)現(xiàn)包含一定數(shù)量錯報時,需要收集比那些沒有發(fā)現(xiàn)錯報賬戶更多的實質(zhì)性證據(jù)。具體地說,在可接受的審計風險一定的情況下,重大錯報風險越大,就應(yīng)實施越多的測試工作,將檢查風險降到可接受水平,以將審計風險控制在可接受的低水平范圍內(nèi),就應(yīng)該收集更多的審計證據(jù)。

  (二)審計證據(jù)的適當性

  審計證據(jù)的適當性是對審計證據(jù)質(zhì)量的衡量,其核心內(nèi)容包括審計證據(jù)的相關(guān)性和可靠性,只有相關(guān)且可靠的審計證據(jù)才是高質(zhì)量的。

  1.審計證據(jù)的相關(guān)性

  強調(diào)審計證據(jù)的相關(guān)性,在于保證審計人員取證時,目標明確,有的放矢,以提高審計證據(jù)的有效性。所以審計人員在收集和評價審計證據(jù)過程中,不僅要對審計證據(jù)是否客觀存在相關(guān)性作出判斷,還應(yīng)對審計證據(jù)是否存在相關(guān)性作出正確評判。

  審計證據(jù)是否相關(guān)必須結(jié)合具體審計目標來考慮,也就是說,審計證據(jù)要有證明力,必須與審計目標相關(guān)。如審計過程中懷疑被審計單位發(fā)出存貨卻沒有給顧客開具發(fā)票,需要確定銷售收入是否完整。就應(yīng)當從發(fā)貨單中選取樣本,追查與每張發(fā)貨單相應(yīng)的銷售發(fā)票副本,以確定是否每張發(fā)貨單均已開具發(fā)票。若我們從銷售發(fā)票副本中選取樣本,并追查至與每張發(fā)票相應(yīng)的發(fā)貨單,由此所獲得的證據(jù)與完整性目標就不相關(guān)。

  2.審計證據(jù)的可靠性

  審計證據(jù)的可靠性是指證據(jù)的可信程度。如審計人員親自檢查存貨所獲得的證據(jù),就比被審計單位直接提供的存貨數(shù)據(jù)更可靠。

  審計證據(jù)的可靠性受其來源和性質(zhì)的影響,并取決于獲取審計證據(jù)的具體環(huán)境。在判斷審計證據(jù)的可靠性時,通常應(yīng)考慮下列原則:

 ?。?)從外部獨立來源獲取的審計證據(jù)比從其他來源獲取的審計證據(jù)更可靠。因為此類證據(jù)未經(jīng)被審計單位的經(jīng)手,從而減少變造、更改憑證或業(yè)務(wù)記錄的可能性,因而其證明力更強。如從銀行取得的詢證函回函、應(yīng)收賬款詢證函回函等。

 ?。?)內(nèi)部控制有效時生成的審計證據(jù)比內(nèi)部控制薄弱時生成的審計證據(jù)理可靠。如果被審計單位有著健全的內(nèi)部控制且在日常管理中得到一貫的執(zhí)行,會計記錄的可依賴程度將會增加。反之,則可靠性就會大大降低。

 ?。?)直接獲取的審計證所比間接獲取的審計證據(jù)更可靠。

 ?。?)以文件、記錄形式存在的審計證據(jù)比口頭形式的審計證據(jù)更可靠。

 ?。?)從原件獲取的審計證據(jù)比從傳真件或復(fù)印件獲取的審計證據(jù)更可靠。

  (三)充分性和適當性之間的關(guān)系

  充分性和適當性是審計證據(jù)的兩個重要特征,兩者缺一不可,只有充分且適當?shù)膶徲嬜C據(jù)才是有證明力的。

  審計人員獲取的審計證據(jù)的數(shù)量也受審計質(zhì)量的影響。審計證據(jù)質(zhì)量越高,需要的審計證據(jù)數(shù)量可能越少。也就是說,審計證據(jù)的的適當性會影響審計證據(jù)的充分性。需要補充的是,盡管審計證據(jù)的充分性和適當性相關(guān),但如果審計證據(jù)的質(zhì)量存在缺陷,僅獲取更多的審計證據(jù)可能無法彌補其質(zhì)量上的缺陷。

  充分性和適當性究竟應(yīng)該怎樣理解與把握,這就要求審計人員在實際工作中因具體情況,利用審計人員的職業(yè)判斷來決定。

我要糾錯】 責任編輯:老A

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