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一、企業(yè)業(yè)績評價指標(biāo)的演變
第一階段:計劃經(jīng)濟色彩的評價指標(biāo)(建國后——1992年)
建國后,我國長期實施計劃經(jīng)濟,國有企業(yè)基本沒有經(jīng)營自主權(quán),考核方法注重實務(wù)量的考核。政府評價方法是將企業(yè)產(chǎn)量等實物指標(biāo)的計劃與實際完成對比,產(chǎn)值和利潤指標(biāo)作為參考。
黨的十一屆三中全會后,直至1992年由國家統(tǒng)計局頒布的《改進工業(yè)經(jīng)濟評價考核指標(biāo)實施方案》中仍體現(xiàn)出濃厚的計劃經(jīng)濟色彩。
第二階段:財務(wù)業(yè)績評價指標(biāo)體系的建立(1993年——1997年)
1992年鄧小平南巡講話,1993年中央中央通過《關(guān)于建立社會主義市場經(jīng)濟體制若干問題的決定》,正式提出構(gòu)建現(xiàn)代企業(yè)制度,頒布了《公司法》,探索構(gòu)建以投資報酬率為核心的企業(yè)業(yè)績評價方法體系。考核上淡化產(chǎn)值指標(biāo),強化經(jīng)濟效益指標(biāo)。1993年財政部公布《企業(yè)財務(wù)通則》。1995年《企業(yè)經(jīng)濟效益評價指標(biāo)體系(試行)》,設(shè)計了銷售利潤率等10項評價指標(biāo),對每項指標(biāo)賦予不同的權(quán)重,以行業(yè)評分值為標(biāo)準(zhǔn)計分。注重綜合經(jīng)濟效益的考核,提出資本保全概念。
1997年調(diào)整的工業(yè)經(jīng)濟效益評價體系把原來的六項評價指標(biāo)調(diào)整為總資產(chǎn)貢獻率等七項指標(biāo);重新調(diào)整了各指標(biāo)權(quán)數(shù);評價標(biāo)準(zhǔn)按照前四年的全國平均值確定。
第三階段:綜合業(yè)績評價指標(biāo)體系(1998至——至今)
1999年6月《國有資本金效績評價規(guī)則》和《國有資本金效績評價操作細則》,不僅包括定量指標(biāo)(財務(wù)指標(biāo)),也引入了定性指標(biāo)(非財務(wù)指標(biāo))。財務(wù)指標(biāo)對企業(yè)國有資本金分別從財務(wù)效益狀況、資產(chǎn)營運狀況、償債能力狀況、發(fā)展能力狀況等四方面內(nèi)容三個層面共計28個指標(biāo)進行考評,非財務(wù)指標(biāo)方面僅僅稍作提及。
2002年對評價規(guī)則進行了修訂?!秶匈Y本金效績評價規(guī)則》采用的評價計分方法是功效系數(shù)法和綜合分析判斷法,分別用于定量指標(biāo)與定性指標(biāo)的評價計分。
二、央企負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核指標(biāo)演進
1.《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》(2003)。
自2003年始,國資委出臺了《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》實行年度考核與任期考核相結(jié)合、結(jié)果考核與過程評價相統(tǒng)一、考核結(jié)果與獎懲相掛鉤的考核制度。經(jīng)營業(yè)績考核最終結(jié)果分為a、b、c、d、e五個級別。對企業(yè)負責(zé)人的獎勵分為年度薪酬獎勵和任期中長期激勵。年度薪酬分為基薪和績效年薪兩個部分。
2006年國資委修訂了《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》,遵循“按照科學(xué)發(fā)展觀的要求,推動企業(yè)提高戰(zhàn)略管理、自主創(chuàng)新、資源節(jié)約和環(huán)境保護水平,不斷增強企業(yè)核心競爭能力和可持續(xù)發(fā)展能力”的原則;做到業(yè)績上、薪酬上;業(yè)績下、薪酬下,并把業(yè)績考核結(jié)果作為職務(wù)任免的重要依據(jù)。
2.《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》(2006年)。
2006年出臺了與國際接軌的業(yè)績評價方法,國資委每年將按照優(yōu)、良、中、低、差五個等級對中央所屬166戶企業(yè)的財務(wù)績效和管理績效兩方面綜合評價,評價結(jié)果將成為央企負責(zé)人年度和任期考核的重要參考。
評價原則包括全面性原則、客觀性原則、效益型原則、發(fā)展性原則。評價分為企業(yè)財務(wù)績效定量評價和管理績效定性評價兩部分。根據(jù)評價時期的不同,企業(yè)綜合績效評價又分為任期績效評價和年度績效評價。評價指標(biāo)包括財務(wù)績效定量評價指標(biāo)與管理績效定性評價指標(biāo)。評價標(biāo)準(zhǔn),包括財務(wù)績效和管理績效兩個評價標(biāo)準(zhǔn)。財務(wù)績效標(biāo)準(zhǔn)包括國內(nèi)行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和國際行業(yè)標(biāo)準(zhǔn)。評價方按照“統(tǒng)一方法、統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)、分類實施”的原則組織實施。無論是財務(wù)績效還是管理績效,最終形成優(yōu)、良、中、低、差五個等級。該法規(guī)不足之處體現(xiàn)在:一是考核中未考慮權(quán)益資本成本;二是財務(wù)數(shù)據(jù)之間的可比性問題;三是行業(yè)評價標(biāo)準(zhǔn)及國際標(biāo)準(zhǔn)適用性問題。
3.《中央企業(yè)負責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核補充規(guī)定》(2008)。
2008年2月13日,國資委制訂了《中央企業(yè)負責(zé)人年度經(jīng)營業(yè)績考核補充規(guī)定》,明確了四個考核目標(biāo)核定原則:穩(wěn)步發(fā)展原則、行業(yè)對標(biāo)原則、精準(zhǔn)考核原則、實事求是原則;同時對基本指標(biāo)計分規(guī)則、分類指標(biāo)基本要求和未能完成考核目標(biāo)的計分方法等內(nèi)容進行了補充規(guī)定。
國資委的業(yè)績考核局和統(tǒng)計評價局分別發(fā)布了不同的業(yè)績評價規(guī)則。國資委業(yè)績考核局發(fā)布的是《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》(2003年發(fā)布、2006年修訂、2008年補充規(guī)定);而國資委統(tǒng)計評價局發(fā)布的是《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》(2006年發(fā)布),被考評企業(yè)經(jīng)常無所適從。企業(yè)比較重視的是按照《中央企業(yè)負責(zé)人經(jīng)營業(yè)績考核暫行辦法》完成工作,因為企業(yè)負責(zé)人的薪酬甚至任用和考核業(yè)績直接掛鉤。對《中央企業(yè)綜合績效評價實施細則》卻較少顧忌,因為企業(yè)負責(zé)人沒有個人效用風(fēng)險,它是一套比較完善的綜合評價體系,而《考核暫行辦法》的業(yè)績評價指標(biāo)相對較少,較為強調(diào)年度利潤總額和凈資產(chǎn)收益率兩個基本指標(biāo),這樣就容易造成企業(yè)“短視”行為。如果能夠?qū)I(yè)績考核局和統(tǒng)計評價局發(fā)布的規(guī)則統(tǒng)一起來并與企業(yè)負責(zé)人的薪酬任用掛鉤,效果較好,引入平衡計分卡理論進入重新設(shè)計是一種可行的選擇方案。
另外,國資委、財政部、國家經(jīng)貿(mào)委、中央企業(yè)工委、勞動保障部、國家計委、國家統(tǒng)計局等多個部門都曾參與過國有企業(yè)績效評價體系的制訂,這么多部門站在不同角度,需要企業(yè)達到所有的要求,這幾乎是不可能完成的任務(wù)。而已制訂的這些指標(biāo)權(quán)重、系數(shù)及標(biāo)準(zhǔn)值、指標(biāo)結(jié)構(gòu)等缺乏堅實的理論支撐與實踐支持。
三、企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人經(jīng)濟責(zé)任審計評價指標(biāo)的演變
1.《國有企業(yè)及國有控股公司企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員任期經(jīng)濟責(zé)任審計暫行規(guī)定》(中辦發(fā)[1999]20號)。
這里用到的指標(biāo)主要是企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)人員在任職期間與企業(yè)資產(chǎn)、負債、損益目標(biāo)責(zé)任制有關(guān)的各項經(jīng)濟指標(biāo)的完成情況,目標(biāo)責(zé)任制主要在合同中約定,因而每一份合同中規(guī)定的指標(biāo)不同而不同,沒有統(tǒng)一的規(guī)范。
2.《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計管理暫行辦法(國資委[2004]第7號)》。
從六個方面進行審計,這六個方面分別是企業(yè)負責(zé)人任職期間經(jīng)營成果的真實性;財務(wù)收支核算的合規(guī)性;資產(chǎn)質(zhì)量變動狀況;有關(guān)經(jīng)營活動和重大經(jīng)營決策負有的經(jīng)濟責(zé)任;執(zhí)行國家有關(guān)法律法規(guī)情況;經(jīng)營績效變動情況。指標(biāo)體系的構(gòu)建應(yīng)當(dāng)圍繞著這六個方面來設(shè)計,但是未具體提到具體指標(biāo)。這里也提及領(lǐng)導(dǎo)人所應(yīng)負擔(dān)的主管責(zé)任與直接責(zé)任。
3.《中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計實施細則》(國資發(fā)評價[2006]7號)。
一是企業(yè)績效評價,對企業(yè)負責(zé)人任職期間企業(yè)的經(jīng)營績效進行全面分析和客觀評價;二是經(jīng)濟責(zé)任評價,對企業(yè)負責(zé)人任職期間的主要經(jīng)營業(yè)績和應(yīng)當(dāng)承擔(dān)的經(jīng)濟責(zé)任進行評估,對企業(yè)負責(zé)人任職期間履行工作職責(zé)情況得出較為全面、客觀和公正的評價結(jié)論。
4.《關(guān)于加強中央企業(yè)經(jīng)濟責(zé)任審計工作的通知》(國資發(fā)評[2008]53號)。
要求“結(jié)合《中央企業(yè)綜合績效評價管理暫行辦法》(國資委令第14號),積極探索建立適合本企業(yè)的績效評價體系,將績效評價運用到經(jīng)濟責(zé)任審計工作中,科學(xué)評判經(jīng)營者業(yè)績,建立相應(yīng)的約束激勵機制”。這里說明各企業(yè)應(yīng)當(dāng)建立適合本企業(yè)的績效評價體系,外部審計部門在審計過程中,如何確定企業(yè)的績效評價體系?是完全參照企業(yè)自定的指標(biāo)體系,還是雙方共同確定指標(biāo)體系,文件中并沒有明確提出。
四、問題及分析
1.企業(yè)績效評價指標(biāo)中存在的問題。
?。?)企業(yè)的真實經(jīng)濟價值應(yīng)是未來現(xiàn)金流量的折現(xiàn)值,即現(xiàn)值,因而真正的經(jīng)濟績效存在于將來,無法直接觀察和測量。審計需要根據(jù)將來推斷國企領(lǐng)導(dǎo)人的經(jīng)濟責(zé)任,為了這種推斷,不得不依賴于過去的經(jīng)驗,因而對未來的經(jīng)濟績效的推斷始終是不確定的。
?。?)過多過濫而又相互矛盾的計量指標(biāo)。財政部、國資委等部委分別從自身部門的需要與利益出發(fā),制定了眾多的指標(biāo)體系,動輒十幾個甚至幾十個指標(biāo)。已有的經(jīng)驗證明,超過二十幾個指標(biāo)后,指標(biāo)體系的作用將因相互矛盾或摩擦,指標(biāo)作用遞減。
?。?)很難自下而上累加大量的非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn),也無法自上而下分解通用的財務(wù)指標(biāo)。計量經(jīng)濟責(zé)任必然會有大量的非財務(wù)指標(biāo),但是央企都是大規(guī)模企業(yè),擁有諸多下屬單位,集團內(nèi)部之間,受制于行業(yè)、規(guī)模及性質(zhì)之間可能存在的差異,上下之間的非財務(wù)指標(biāo)迥異,導(dǎo)致上下級之間的非財務(wù)指標(biāo)無法相加。
(4)權(quán)數(shù)的確認(rèn)比較主觀。多采用專家方法,簡單明了,只需專家擁有豐富的學(xué)識與經(jīng)驗,缺點是不同專家分析問題的視角不同,即使同一專家在不同時點,其感覺也是不一樣的。
2.經(jīng)濟責(zé)任審計指標(biāo)中問題分析。
(1)指標(biāo)體系都是次優(yōu)的。
簡單地測量比較利潤等指標(biāo)相對比較簡單,但是經(jīng)濟責(zé)任審計的目標(biāo)都經(jīng)濟績效指標(biāo),意即未來的發(fā)展。要找出適當(dāng)?shù)闹笜?biāo),以便從中推斷出未來的現(xiàn)金流量或企業(yè)的長期效率和生存能力是非常困難的。
?。?)國企規(guī)模大層次多,太復(fù)雜,影響了評價指標(biāo)的運用。
大型國企通常會有四個層級,作為整體的企業(yè)、實質(zhì)上獨立的經(jīng)營單位、內(nèi)部職能部門、職能單位內(nèi)部的工作組。市場價值適用于企業(yè)整體,財務(wù)指標(biāo)適用于企業(yè)整體和經(jīng)營單位,非財務(wù)指標(biāo)適用于職能單位和工作組。如果要把財務(wù)指標(biāo)與非財務(wù)指標(biāo)聯(lián)系起來,就需要從工作組和職能單位累加到經(jīng)營單位和企業(yè)整體的非財務(wù)測量指標(biāo)(即這些指標(biāo)能夠求和或平均),以及可以從企業(yè)及經(jīng)營單位下推到職能單位和工作組中的財務(wù)測量指標(biāo)(即這些指標(biāo)應(yīng)當(dāng)能夠被分解)。但是,由于各層級所用的指標(biāo)體系不一,無法或難以相加,或武斷地加減,這都會影響最終結(jié)果。
?。?)一般地,評價指標(biāo)的目的體現(xiàn)在向前看、向后看、確定薪酬、激勵、內(nèi)部的累加、比較、分解七個方面,七個目的難以同時達到。
組織部門委托審計部門進行任期經(jīng)濟責(zé)任審計,目的在于向前看,從中推斷出企業(yè)的未來真正的經(jīng)濟績效,同時希望指標(biāo)體系可以在被審計單位中向上累加和向下分解,這樣在一個大型國企中處在不同層次上的員工才會一致行動。但是向前看的指標(biāo)體系,主要是市場價值和非財務(wù)標(biāo)準(zhǔn),常常無法向上累加和向下分解,而具有向上累加和向下分解能力的指標(biāo),主要是財務(wù)指標(biāo)和成本指標(biāo),往往又不是向前看的。
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