摘要：內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分,是社會(huì)主義初級(jí)階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。對(duì)國(guó)家、單位均發(fā)揮了重要作用。但在新的形勢(shì)下,應(yīng)采取更加有針對(duì)性的措施,即合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),增強(qiáng)其獨(dú)立性、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用、不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)來(lái)進(jìn)一步完善內(nèi)部審計(jì)工作。

　　內(nèi)部審計(jì)作為我國(guó)審計(jì)監(jiān)督體系的一個(gè)重要組成部分,是社會(huì)主義初級(jí)階段管理和監(jiān)督經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的一項(xiàng)重要措施。內(nèi)部審計(jì)是在單位主要負(fù)責(zé)人的領(lǐng)導(dǎo)下,在單位內(nèi)部設(shè)置的審計(jì)機(jī)構(gòu)和配備專職的審計(jì)人員,依據(jù)國(guó)家法律、法規(guī)和有關(guān)政策規(guī)定,采用一定的程序和方法,對(duì)本單位和下屬單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的合法性、合理性、效益性和反映單位經(jīng)濟(jì)活動(dòng)資料的真實(shí)性進(jìn)行審核、鑒證、評(píng)價(jià),并提出改進(jìn)工作建議的一種經(jīng)濟(jì)監(jiān)督活動(dòng)。內(nèi)部審計(jì)工作自20世紀(jì)80年代中期在我國(guó)推行以來(lái),在對(duì)國(guó)家財(cái)產(chǎn)的保值增值、對(duì)單位加強(qiáng)內(nèi)部控制制度和自我約束機(jī)制、貫徹單位經(jīng)營(yíng)方向思路、實(shí)現(xiàn)單位年初制訂的各項(xiàng)經(jīng)濟(jì)目標(biāo)、完善經(jīng)營(yíng)管理,以及提高單位經(jīng)營(yíng)效益方面,發(fā)揮了重要作用,取得了令人矚目的成績(jī)。但隨著我國(guó)經(jīng)濟(jì)體制改革的不斷深入發(fā)展,內(nèi)部審計(jì)將面臨更多、更復(fù)雜的新情況、新問(wèn)題。因此,內(nèi)部審計(jì)必須要在新的形勢(shì)下,采取更加有針對(duì)性的措施。

　　1、合理設(shè)置內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu),增強(qiáng)其獨(dú)立性

　　內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是審計(jì)理論和實(shí)務(wù)必須認(rèn)識(shí)和解決的問(wèn)題,是內(nèi)部審計(jì)改革和發(fā)展的重要環(huán)節(jié)。內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性是工作得以順利進(jìn)行的根本保證,內(nèi)部審計(jì)缺乏獨(dú)立性,就不可能進(jìn)行經(jīng)常、及時(shí)、有效的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督。20世紀(jì)80年代中期,在政府的推動(dòng)下,我國(guó)內(nèi)部審計(jì)逐步發(fā)展起來(lái)。但其行政性太強(qiáng),審計(jì)人員與被審計(jì)單位的各種利益密切相關(guān),使得內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)及其人員獨(dú)立性不強(qiáng),不能自主地開(kāi)展工作,而且企業(yè)內(nèi)部審計(jì)一方面受國(guó)家審計(jì)機(jī)關(guān)的業(yè)務(wù)指導(dǎo),對(duì)本單位進(jìn)行監(jiān)督檢查;另一方面又要受本單位行政領(lǐng)導(dǎo),工資福利由本單位解決,久而久之,內(nèi)部審計(jì)便失去了權(quán)威性。獨(dú)立性是審計(jì)工作的靈魂,不能有效保證審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員組織上的獨(dú)立性、工作中的自主性和權(quán)威性,就不能保證審計(jì)質(zhì)量和規(guī)避審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此,從本質(zhì)上說(shuō),只有賦予內(nèi)部審計(jì)真正的獨(dú)立性,確立內(nèi)部審計(jì)超然獨(dú)立的地位,從完善機(jī)構(gòu)設(shè)置入手,建立行之有效的內(nèi)部監(jiān)督、管理、制約機(jī)制,建立新的審計(jì)模式,才能從根本上保證內(nèi)部審計(jì)的質(zhì)量。實(shí)現(xiàn)內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性的途徑要真正實(shí)現(xiàn)和保障內(nèi)審的獨(dú)立性,就必須首先保證其內(nèi)部組織上的獨(dú)立:實(shí)現(xiàn)組織上的獨(dú)立主要從以下幾點(diǎn)入手:(1)內(nèi)審部門應(yīng)該對(duì)單位中一個(gè)具有足夠權(quán)力的領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)責(zé);(2)內(nèi)審部門經(jīng)理必須能和董事會(huì)直接交流信息;(3)內(nèi)審部門經(jīng)理的任免不能由被監(jiān)督對(duì)象確定;(4)單位應(yīng)當(dāng)制定一個(gè)正式的章程,以書面形式確定內(nèi)審部門的宗旨、權(quán)力和職責(zé),并獲得高級(jí)管理層的批準(zhǔn)和董事會(huì)的確認(rèn)。

　　2、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)在風(fēng)險(xiǎn)管理中的獨(dú)特作用

　　近年來(lái),隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的發(fā)展,特別是經(jīng)濟(jì)全球化及國(guó)際化程度的加深,單位經(jīng)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)也大大增加。內(nèi)部審計(jì)對(duì)風(fēng)險(xiǎn)管理的介入,將會(huì)使內(nèi)部審計(jì)在單位中成為一個(gè)重要的角色,并將其在單位中的作用推向一個(gè)新水平。內(nèi)部審計(jì)人員要從思想上、觀念上深入理解審計(jì)風(fēng)險(xiǎn),保持足夠的勤勉和審慎,改進(jìn)審計(jì)方法,規(guī)范審計(jì)程序,監(jiān)督評(píng)價(jià)并重,寓監(jiān)督于服務(wù)之中。在審計(jì)方法上,可引進(jìn)目前最先進(jìn)的以風(fēng)險(xiǎn)為導(dǎo)向的風(fēng)險(xiǎn)基礎(chǔ)審計(jì)模式,以風(fēng)險(xiǎn)的分析與控制為出發(fā)點(diǎn),以保證審計(jì)質(zhì)量為前提,統(tǒng)籌運(yùn)用各種測(cè)試方法,綜合各種審計(jì)證據(jù),控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。具體來(lái)講,應(yīng)包括:(1)充分評(píng)估單位所面臨的、潛在的風(fēng)險(xiǎn)。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)原有的已識(shí)別風(fēng)險(xiǎn)是否充分進(jìn)行評(píng)價(jià),即單位所面臨的主要風(fēng)險(xiǎn)是否均已被識(shí)別出來(lái),并找出未被識(shí)別的主要風(fēng)險(xiǎn)。(2)評(píng)價(jià)已有風(fēng)險(xiǎn)。應(yīng)用各種管理科學(xué)技術(shù),采用定性與定量相結(jié)合的方式,最終定量估計(jì)風(fēng)險(xiǎn)大小,找出主要的風(fēng)險(xiǎn)源,并評(píng)價(jià)風(fēng)險(xiǎn)的可能影響,以便以此為依據(jù),對(duì)風(fēng)險(xiǎn)采取相應(yīng)對(duì)策。內(nèi)部審計(jì)部門和人員要對(duì)已有的風(fēng)險(xiǎn)的衡量結(jié)果進(jìn)行再檢驗(yàn),以確定其是否恰當(dāng),對(duì)不恰當(dāng)?shù)墓烙?jì)予以更正。(3)評(píng)估風(fēng)險(xiǎn)防范措施,并提出改進(jìn)措施。內(nèi)部審計(jì)部門和內(nèi)部審計(jì)人員對(duì)有關(guān)部門針對(duì)風(fēng)險(xiǎn)所采取的防范措施進(jìn)行檢查,檢查其是否充分、得當(dāng)。對(duì)于風(fēng)險(xiǎn)缺乏充分的控制措施的情況,內(nèi)部審計(jì)部門和審計(jì)人員應(yīng)提出改進(jìn)措施和建議,強(qiáng)化單位的風(fēng)險(xiǎn)管理,降低風(fēng)險(xiǎn)損失。

　　3、不斷提高內(nèi)部審計(jì)人員的綜合素質(zhì)

　　內(nèi)部審計(jì)是一項(xiàng)專業(yè)性和技術(shù)性都很強(qiáng)的工作,是高層次、綜合性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督,內(nèi)部審計(jì)人員必須主動(dòng)適應(yīng)新形勢(shì),不斷提高自身的綜合素質(zhì)。首先,必須要有較高的政治思想素質(zhì)。內(nèi)部審計(jì)人員要堅(jiān)持國(guó)家和人民的利益高于一切的原則,要牢固掌握國(guó)家財(cái)經(jīng)法紀(jì)和企業(yè)規(guī)章制度,這樣才能對(duì)單位的財(cái)務(wù)收支和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)進(jìn)行有效審計(jì)和客觀、公正的評(píng)價(jià),為單位的決策提供科學(xué)依據(jù);其次,要具有較強(qiáng)的業(yè)務(wù)能力。必須具有扎實(shí)的會(huì)計(jì)、審計(jì)理論知識(shí)和審計(jì)技能,具有敏銳的分析能力和準(zhǔn)確的判斷能力,具有較強(qiáng)的口頭、文字表達(dá)能力,具備經(jīng)營(yíng)管理知識(shí)等,只有這樣,才能在具體工作中游刃有余;第三,增強(qiáng)后續(xù)教育的自覺(jué)性。在當(dāng)今高速發(fā)展的信息時(shí)代,知識(shí)的更新周期越來(lái)越快,因此,必須自覺(jué)地進(jìn)行后續(xù)教育,參加各種形式的教育培訓(xùn)、掌握新知識(shí),提高專業(yè)勝任能力,使審計(jì)人員的業(yè)務(wù)水平與日益復(fù)雜的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)相適應(yīng)。

　　誠(chéng)然,作為一名審計(jì)人員,要進(jìn)一步做好內(nèi)部審計(jì)工作,還需要解決很多問(wèn)題。但只要我們能堅(jiān)定信心,加強(qiáng)職業(yè)素養(yǎng),積極工作,恪盡職守,開(kāi)拓進(jìn)取,在不斷提高自身綜合素質(zhì)的基礎(chǔ)上,勇于探索新形勢(shì)下各種內(nèi)部審計(jì)的新手段和新方法,就一定能夠把內(nèi)部審計(jì)工作做好,使之更加完善。

　　4、加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)

　　在我國(guó),近年來(lái)雖然也陸續(xù)頒布過(guò)一些與內(nèi)部審計(jì)工作相關(guān)的政策法規(guī),如《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》《審計(jì)法》等,但從總體看,內(nèi)部審計(jì)并未納入法制化軌道。抓緊制訂內(nèi)部審計(jì)的法規(guī)和條例將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái),進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性,用法律形式明確內(nèi)部審計(jì)人員的法律責(zé)任和權(quán)利制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門內(nèi)審規(guī)章制度用法律規(guī)定內(nèi)審機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次。我國(guó)《審計(jì)法》未對(duì)非國(guó)有單位的內(nèi)部審計(jì)作出明確要求,公司法》沒(méi)有對(duì)公司的內(nèi)部審計(jì)組織和程序作出規(guī)定;尚未頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》,使內(nèi)審工作無(wú)章可循。因此,我國(guó)應(yīng)加決內(nèi)部審計(jì)的法制化建設(shè)步伐,盡快將內(nèi)部審計(jì)工作納入法制化軌道。首先,應(yīng)修改《審計(jì)法》,將非國(guó)有單位的內(nèi)部審計(jì)制度以法律形式確定下來(lái);其次,應(yīng)修改《公司法》,對(duì)公司內(nèi)部審計(jì)的組織領(lǐng)導(dǎo)工作做出規(guī)定,強(qiáng)調(diào)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性、權(quán)威性和責(zé)任性;第三,在政府有關(guān)部門指導(dǎo)下,由內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)組織領(lǐng)導(dǎo)全國(guó)的內(nèi)部審計(jì)工作,盡快頒布《內(nèi)部審計(jì)準(zhǔn)則》和實(shí)施細(xì)則,使內(nèi)部審計(jì)的機(jī)構(gòu)設(shè)置、人員配備和業(yè)務(wù)開(kāi)展有章可循;第四,在公司內(nèi)部,要在公司章程中明確內(nèi)部審計(jì)的組織形式和地位,并制定各項(xiàng)審計(jì)的程序和方法。只有使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道,用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性,也只有內(nèi)部審計(jì)的法律建設(shè)完善了,內(nèi)部審計(jì)協(xié)會(huì)才能很好地依法開(kāi)展工作。