摘要：加強(qiáng)工程審計(jì),注重政府投入資金的產(chǎn)出效益。本文通過(guò)對(duì)全過(guò)程跟蹤審計(jì)對(duì)土地開(kāi)發(fā)整理工程項(xiàng)目中的應(yīng)用,對(duì)工程中有無(wú)擅自降低建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)、工程量造價(jià)不真實(shí)、高估冒算工程建設(shè)資金等問(wèn)題及時(shí)發(fā)現(xiàn),同時(shí)對(duì)項(xiàng)目效益情況進(jìn)行調(diào)查,減少工程事故隱患,促進(jìn)土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目健康發(fā)展。

　　土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目工作是一項(xiàng)實(shí)現(xiàn)土地資源可持續(xù)利用的戰(zhàn)略性基礎(chǔ)工程。一個(gè)規(guī)劃協(xié)調(diào)、設(shè)計(jì)科學(xué)、施工合理的土地整理項(xiàng)目可以增加有效耕地而積,提高土地生產(chǎn)力,改善農(nóng)業(yè)生產(chǎn)條件,促進(jìn)農(nóng)地生態(tài)系統(tǒng)的良性循環(huán),創(chuàng)建人地共榮的土地生態(tài)環(huán)境。由于土地整理工作剛剛開(kāi)始,項(xiàng)目管理體系尚未完善,在實(shí)施過(guò)程中還存在相當(dāng)?shù)碾S機(jī)性、功利性,缺乏長(zhǎng)期性和規(guī)范性。通過(guò)各種制度的建立和執(zhí)行,可以使土地整理項(xiàng)目管理走上一條規(guī)范化的道路,通過(guò)近幾年的土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目的實(shí)施,作為項(xiàng)目承擔(dān)單位的國(guó)土資源局有必要對(duì)所實(shí)施的項(xiàng)目進(jìn)行全過(guò)程的跟蹤審計(jì)。

　　土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)指審計(jì)部門(mén)自項(xiàng)目批復(fù)開(kāi)始至工程竣工驗(yàn)收,依法對(duì)與建設(shè)項(xiàng)目有關(guān)的財(cái)務(wù)收支的真實(shí)性、合法性、效益性,分階段進(jìn)行跟蹤審計(jì)監(jiān)督。通過(guò)檢查和評(píng)價(jià)工程建設(shè)過(guò)程中存在的問(wèn)題,及時(shí)提出審計(jì)意見(jiàn)和建議,促進(jìn)建設(shè)部門(mén)規(guī)范管理,有效地控制工程成本和投資規(guī)模,保障建設(shè)資金的合理使用,提高建設(shè)項(xiàng)目投資效益。跟蹤審計(jì)立足項(xiàng)目全過(guò)程的審計(jì)監(jiān)督,改變了工程竣工后集中一次結(jié)算審計(jì)的傳統(tǒng)審計(jì)模式,實(shí)現(xiàn)了審計(jì)工作從靜態(tài)向動(dòng)態(tài)轉(zhuǎn)化。

　　一、政府投資的土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目中主要存在的問(wèn)題

　　一是盲目追求政績(jī),決策失誤,造成項(xiàng)目效益低下。地方政府或個(gè)人為追求政績(jī),大搞“政績(jī)工程”、“形象工程”和“面子工程”,在項(xiàng)目實(shí)施前,不經(jīng)科學(xué)論證,有的工程設(shè)計(jì)有誤或存在缺陷。

　　二是一些政府投資項(xiàng)目管理薄弱,建筑市場(chǎng)秩序欠規(guī)范。招標(biāo)投標(biāo)制度落實(shí)不到位,監(jiān)督機(jī)制不健全,招投標(biāo)、合同管理不規(guī)范,存在“暗箱操作”等違規(guī)行為,有的存在“長(zhǎng)官”意志,個(gè)人說(shuō)了算,監(jiān)督約束機(jī)制形同虛設(shè),導(dǎo)致投資決策管理嚴(yán)重失控。

　　三是一些政府投資資金監(jiān)管不力,基建財(cái)務(wù)收支管理混亂。其一是有的項(xiàng)目納入單位財(cái)務(wù)賬中混合核算,沒(méi)有單獨(dú)建賬;有的亂列與工程無(wú)關(guān)的支出,挪用工程款。其二是違反現(xiàn)金管理?xiàng)l例,直接以現(xiàn)金支付工程款。其三是用收款收據(jù)作支付憑據(jù),或以建筑材料發(fā)票抵沖工程款導(dǎo)致對(duì)方漏繳稅費(fèi)等,由于政府投資資金相對(duì)獨(dú)立,監(jiān)督機(jī)制乏力,財(cái)務(wù)監(jiān)督和審計(jì)監(jiān)督一時(shí)也難以到位,致使挪用、貪污投資資金等現(xiàn)象比較突出。

　　四是現(xiàn)場(chǎng)施工管理和監(jiān)督違章。有的建設(shè)項(xiàng)目總監(jiān)不到位,監(jiān)理工作不履職,現(xiàn)場(chǎng)監(jiān)理臨時(shí)外聘人員多,對(duì)工程質(zhì)量、進(jìn)度和投資控制把關(guān)不嚴(yán),默認(rèn)施工單位變更工程;有的施工單位未經(jīng)設(shè)計(jì)部門(mén)和建設(shè)單位同意,擅自取消或增加工程項(xiàng)目。

　　五是一些政府投資項(xiàng)目高估冒算,超概算投資現(xiàn)象嚴(yán)重。有的因項(xiàng)目本身設(shè)計(jì)背離項(xiàng)目實(shí)際,概算粗糙,中途變更較多;有的項(xiàng)目批少建多,擅自擴(kuò)大建設(shè)規(guī)模,提高建設(shè)標(biāo)準(zhǔn)。

　　二、跟蹤審計(jì)應(yīng)做好各個(gè)階段的工作

　　土地開(kāi)發(fā)整理工程項(xiàng)目是一個(gè)由多方參與的綜合性活動(dòng),需要各項(xiàng)目參加者相互配合協(xié)調(diào),使各項(xiàng)工作形成合力,確保項(xiàng)目建設(shè)順利進(jìn)行。因此,在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作時(shí),必須做好以下工作:

　　(一)跟蹤審計(jì)的事前控制建設(shè)項(xiàng)目跟蹤審計(jì)機(jī)構(gòu)的組建。審計(jì)部門(mén)參與工程建設(shè)全過(guò)程跟蹤審計(jì)時(shí),應(yīng)派出專(zhuān)職審計(jì)人員進(jìn)駐施工現(xiàn)場(chǎng),專(zhuān)人專(zhuān)職負(fù)責(zé)對(duì)建設(shè)項(xiàng)目全過(guò)程全方位的跟蹤監(jiān)督與管理。審計(jì)人員應(yīng)由造價(jià)審計(jì)人員、財(cái)務(wù)審計(jì)人員和工程技術(shù)人員組成。審計(jì)人員依據(jù)項(xiàng)目特征、可行性報(bào)告、概(預(yù))算文件、年度預(yù)算安排情況、有關(guān)工程核算管理制度等制定相應(yīng)的跟蹤審計(jì)方案。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作之前,審計(jì)人員應(yīng)加強(qiáng)與設(shè)計(jì)、施工、監(jiān)理、建設(shè)等相關(guān)職能部門(mén)的溝通十分必要。同時(shí),正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自職責(zé)和權(quán)限。

　　(二)跟蹤審計(jì)的事中控制跟蹤審計(jì)的目的是規(guī)范管理,有效控制工程項(xiàng)目投資。審計(jì)工作必須緊緊圍繞經(jīng)濟(jì)活動(dòng)這個(gè)核心,項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中有關(guān)造價(jià)的環(huán)節(jié)是跟蹤審計(jì)的重點(diǎn)。因此,跟蹤審計(jì)應(yīng)集中力量抓好以下幾個(gè)重要環(huán)節(jié):1、招投標(biāo)階段。審查工程量清單并參與標(biāo)底答疑。現(xiàn)行的工程量清單招標(biāo)實(shí)行量?jī)r(jià)分離,量的風(fēng)險(xiǎn)由甲方承擔(dān),因此審計(jì)人員應(yīng)根據(jù)招標(biāo)文件及圖紙要求審查工程量清單是否完整、準(zhǔn)確,以減少結(jié)算中因量的變化帶來(lái)造價(jià)的增減。審查招標(biāo)文件并全過(guò)程參與工程招標(biāo)。2、合同簽訂階段。合同審查的重點(diǎn)是:合同主體是否合法;內(nèi)容是否符合國(guó)家法律、法規(guī);形式是否符合該工程特點(diǎn);文字表達(dá)是否準(zhǔn)確;合同條款是否完整。特別是投標(biāo)時(shí)不考慮,而在結(jié)算時(shí)需調(diào)整的項(xiàng)目:如趕工措施費(fèi)、優(yōu)質(zhì)工程獎(jiǎng)等如何計(jì)取;在履約過(guò)程中出現(xiàn)的變更、簽證等如何處理;如何界定違約及相應(yīng)的法律責(zé)任等。另外,還應(yīng)特別注意的是合同文件與招標(biāo)文件、投標(biāo)文件三者之間的統(tǒng)一,避免產(chǎn)生矛盾。3、施工階段。施工階段是項(xiàng)目投資的實(shí)施階段,加強(qiáng)對(duì)施工階段的審計(jì)對(duì)降低投資具有重大的意義。施工階段審計(jì)重點(diǎn)環(huán)節(jié)有:設(shè)備材料采購(gòu)和使用、工程資金使用、工程施工執(zhí)行情況、工程質(zhì)量與驗(yàn)收、工程變更和工程簽證、工程索賠。4、決算審核階段。工程結(jié)算是工程投資的匯總,也是單位工程造價(jià)的最終確定。工程結(jié)算的方式應(yīng)與合同約定相一致。審核前,首先要熟悉合同和投標(biāo)文件,弄清招標(biāo)范圍,明確哪些內(nèi)容可調(diào)整,哪些內(nèi)容不可調(diào)整,對(duì)于可調(diào)整的部分,再根據(jù)現(xiàn)場(chǎng)有關(guān)資料,審核工作量計(jì)算是否準(zhǔn)確,與現(xiàn)行有關(guān)規(guī)定有無(wú)沖突,定額套用是否正確,有沒(méi)有高會(huì)重算,材料價(jià)格是否符合合同約定,費(fèi)用計(jì)取與有關(guān)規(guī)定是否一致,讓利是否滿(mǎn)足合同約定等。審計(jì)過(guò)程中,審計(jì)人員要與甲方、乙方、監(jiān)理多溝通,以事實(shí)為依據(jù),以法律為準(zhǔn)繩,既要客觀公正、堅(jiān)持原則,也要注意工作方法,最大限度的使工程造價(jià)得到準(zhǔn)確反映。審計(jì)結(jié)果在得到甲乙雙方共同確認(rèn)后,審計(jì)人員出具審計(jì)結(jié)果通知書(shū),審計(jì)結(jié)果通知書(shū)中除了寫(xiě)明審計(jì)結(jié)果、核減(增)額,還應(yīng)把一些特殊事項(xiàng)交代清楚。

　　(三)跟蹤審計(jì)的事后控制工程審計(jì)結(jié)束后,必須及時(shí)將審計(jì)工作底稿、招標(biāo)文件、投標(biāo)文件、中標(biāo)通知書(shū)、施工合同及附件、現(xiàn)場(chǎng)變更及簽證紀(jì)錄、審計(jì)結(jié)果通知書(shū)等資料整理登記歸檔,并對(duì)審計(jì)數(shù)據(jù)資料進(jìn)行信息化處理,建立審計(jì)項(xiàng)目檔案。檔案資料必須真實(shí)完整,不得有遺漏,做到一事一檔,事完檔成。

　　三、土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目跟蹤審計(jì)注意的問(wèn)題

　　(一)跟蹤審計(jì)工作的定位作為工程項(xiàng)目建設(shè)中的一方,務(wù)必保持審計(jì)獨(dú)立性,處理好監(jiān)督與服務(wù)的關(guān)系。在開(kāi)展跟蹤審計(jì)過(guò)程中防止兩種傾向:一是越俎代庖,大包大攬。應(yīng)正確處理好與基建管理、財(cái)務(wù)等相關(guān)部門(mén)的協(xié)調(diào)配合關(guān)系,明確各自職責(zé)和權(quán)限。保持審計(jì)的客觀性、獨(dú)立性、公正性,避免審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生。二是將跟蹤審計(jì)工作等同于傳統(tǒng)的事后審計(jì),將工程造價(jià)審計(jì)工作與工程建設(shè)的(下轉(zhuǎn)295頁(yè))(上接294頁(yè))其他工作隔離開(kāi),只關(guān)注工程造價(jià),不能動(dòng)態(tài)地監(jiān)督全過(guò)程各階段運(yùn)作是否正常,也不能為工程建設(shè)提供合理、有效的審計(jì)建議。因此,審計(jì)工作一定要定位準(zhǔn)確。(二)提高跟蹤審計(jì)人員的業(yè)務(wù)素質(zhì)。傳統(tǒng)審計(jì)工作重點(diǎn)放在事后對(duì)數(shù)據(jù)和文字資料的審核上,審計(jì)人員很少深入施工現(xiàn)場(chǎng),不了解新工藝和新材料而可能會(huì)導(dǎo)致審計(jì)結(jié)果失真,思想還停留在傳統(tǒng)審計(jì)模式,從而使跟蹤審計(jì)工作流于形式。因此,要高效地開(kāi)展跟蹤審計(jì)工作,首先要提升審計(jì)人員的政治素質(zhì),強(qiáng)化審計(jì)人員的責(zé)任心和敬業(yè)精神,樹(shù)立崇高的工作責(zé)任感和職業(yè)道德;其次,改進(jìn)工作方法,完善審計(jì)制度,讓審計(jì)人員充分了解建設(shè)工程全過(guò)程造價(jià)管理的理論,制定出工程項(xiàng)目全過(guò)程跟蹤審計(jì)制度和實(shí)施細(xì)則,保證跟蹤審計(jì)有效實(shí)施。(三)制定切實(shí)可行的審計(jì)方案。由于建設(shè)項(xiàng)目具有獨(dú)特性、復(fù)雜性和多樣性的特點(diǎn),是一次性非重復(fù)性工作。因此,跟蹤審計(jì)方案必須與工程項(xiàng)目相適應(yīng),切忌生搬硬套,應(yīng)從實(shí)際出發(fā),根據(jù)不同項(xiàng)目特征、不同施工方案,有針對(duì)性地制定跟蹤審計(jì)方案,使審計(jì)方案切實(shí)可行,真正對(duì)審計(jì)工作具有指導(dǎo)作用。(四)設(shè)置審計(jì)查證作業(yè)關(guān)鍵控制點(diǎn)。開(kāi)展跟蹤審計(jì)時(shí),應(yīng)當(dāng)以建設(shè)工程造價(jià)控制為主線(xiàn),對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程實(shí)時(shí)跟蹤。為了保證跟蹤審計(jì)質(zhì)量,應(yīng)對(duì)建設(shè)工程全過(guò)程中對(duì)工程投資有較大影響的環(huán)節(jié)予以重點(diǎn)關(guān)注,在實(shí)施審計(jì)時(shí),可在招投標(biāo)、簽訂合同、設(shè)備材料采購(gòu)、工程施工、竣工驗(yàn)收、變更簽證、索賠和竣工決算環(huán)節(jié)設(shè)置審計(jì)工作關(guān)鍵控制點(diǎn),制訂各環(huán)節(jié)跟蹤審計(jì)細(xì)則,確保建設(shè)項(xiàng)目投資得到有效控制。

　　土地開(kāi)發(fā)整理項(xiàng)目工程的全過(guò)程跟蹤審計(jì)將傳統(tǒng)的事后審計(jì)變?yōu)槭虑?、事中和事后的全方位、全過(guò)程的審計(jì),做到關(guān)口前移、全程監(jiān)控,在全面全過(guò)程的審計(jì)中找準(zhǔn)工程建設(shè)中的薄弱環(huán)節(jié),以規(guī)范工程建設(shè)行為,提高工程建設(shè)管理水平,促使工期、質(zhì)量、功能和投資最佳化,爭(zhēng)取最佳投資效果。同時(shí)也建議國(guó)家投資項(xiàng)目要嚴(yán)格執(zhí)行項(xiàng)目立項(xiàng)審批、規(guī)劃審批制度。杜絕隨意變更項(xiàng)目增加投資,維護(hù)計(jì)劃管理的權(quán)威性,要加大對(duì)在建工程的跟蹤檢查力度,遵循項(xiàng)目工程建設(shè)本身固有規(guī)律程序進(jìn)行。先勘察后設(shè)計(jì)、先設(shè)計(jì)后施工、先驗(yàn)收后使用,并接受審計(jì)機(jī)關(guān)的全過(guò)程跟蹤審計(jì)。