【摘 要】 獨立性是內部審計的最本質特性。強化內審獨立性必須加強內部審計的法律法規(guī)建設,提高內審機構的地位,保證內審人員的獨立性,提高審計人員的業(yè)務素質和職業(yè)道德,加大國家審計機關對內部審計的指導和監(jiān)督力度。

　　【關鍵詞】 內部審計獨立性,必要性,制約因素,措施建議

　　內部審計是單位經濟管理機能的重要內容,是現代管理制度的重要環(huán)節(jié)。近年來,我國的企業(yè)內部審計在加強內部控制、促進增收節(jié)支、提高經濟管理、加強黨風廉政建設等方面作用日益顯現。內部審計要想有效地履行其職能,達到增加組織價值、改善組織的運營目的,必須充分實現內部審計的獨立性。內部審計獨立性是指內部審計機構和人員在進行內部審計活動中,不存在影響內部審計客觀性的利益沖突的狀態(tài)。獨立性是內部審計的最本質特性,是實現其目標、履行其職能的必要保證。隨著改革的不斷深化以及經濟的發(fā)展,我國內部審計工作面臨著新的挑戰(zhàn)和更高要求,必須進一步加深對內部審計獨立性的探討和研究。

　　一、我國內部審計獨立性的含義

　　獨立性是內部審計有效運轉的基礎,加強內部審計的客觀性主要是保持和加強內部審計的獨立性。

　　(一)傳統內部審計獨立性的含義

　　我國傳統的內部審計被稱為“監(jiān)督導向型”的審計活動。與“監(jiān)督導向型”內部審計相適應,傳統內部審計的獨立性一般表述為:“內部審計人員在開展審計活動時相對于管理層所持的獨立立場,即內部審計機構及其人員應獨立于被審活動之外、獨立行使審計職權,不受管理層和其他職能部門及個人的干涉”。這種對內部審計機構及其人員個人獨立性的強調,無疑是將內部審計機構及其人員置于本單位領導層的對立面,使其處境十分尷尬。

　　(二)現代內部審計獨立性的含義

　　我國現代內部審計被稱為“服務導向型”的審計活動。與“服務導向型”內部審計相適應,現代內部審計的獨立性,是指內部審計機構應具有充分的組織地位以使其完成審計職責;內部審計負責人向組織中的最高決策層負責并報告工作;內審人員可以自由地、不受外部干涉地決定審計范圍、實施審計工作和交流審計結果。只有當他們能自由客觀地進行審計工作時,內審人員才是獨立的,他們才有可能作出公正的、不偏不倚的判斷。這樣的判斷對于正確地實施審計工作是必不可少的。

　　二、我國內部審計獨立性的必要性

　　內部審計要獨立履行其職能,實現其目標,必須充分實現內部審計的獨立性。

　　(一)審計行業(yè)的要求及《審計法》的規(guī)定

　　保持獨立性是國際內部審計行業(yè)的一貫要求,也是我國現行《審計法》的明確精神規(guī)定。在國際內部審計師協會專業(yè)實務部發(fā)表的《內部審計實務標準》一書中“獨立性”被作為內部審計實務的具體標準來發(fā)布。我國現行《審計法》第五條明確規(guī)定“審計機關依照法律規(guī)定獨立行使審計監(jiān)督權,不受其他行政機關、社會團體和個人的干涉。”可見,保持內部審計的獨立性是公認的內部審計執(zhí)業(yè)條件,它對內部審計工作的正常開展,以及維護內部審計結論的公正性和客觀性有著舉足輕重的作用。

　　(二)內部審計目標實現的要求

　　內部審計的目標:一是查錯糾弊;二是幫助管理者更好地履行職責;三是增加價值和提高經濟效率,實現經營目標。內部審計要實現上述目標,就必須開展審計工作。而審計工作是一項獨立、客觀的保證與咨詢活動,必然要求內部審計具有獨立性。如果內部審計缺乏必要的獨立性,其審計結果的客觀性、真實性、可信性就要打上問號,基于其結論作出的決策和建議就沒有落實或執(zhí)行的必要,內部審計的目標則無法實現。

　　(三)內部審計作用的發(fā)揮和內部審計職能實現的要求

　　內部審計的主要職能是經濟監(jiān)督和經濟評價,通過監(jiān)督和評價活動,在為經濟單位增加價值和提高經濟效率、實現組織目標的過程中,發(fā)揮著內部制約、防護、評價、參謀等建設性作用。內部審計要實現其職能,發(fā)揮其作用,主要通過一系列的審計活動來體現。這就涉及到內部審計獨立性的問題。因此,發(fā)揮內部審計作用,實現內部審計職能,離不開內部審計的獨立性。

　　(四)內部審計管理體制現狀的要求

　　我國的內部審計是在本單位主要負責人直接領導下行使審計職能,這種在上下級行政隸屬關系下開展的審計工作,如果不特別強調其獨立性,就會使審計工作流于形式或完全被單位管理層的意志所左右,內部審計的獨立性就被削弱了。

　　(五)內部審計工作質量的保證

　　內部審計的工作質量體現在其審計結果應該是真實的、客觀的、公正的。如果在內部審計工作過程中沒有堅持獨立性原則,而是以某些人的意志為依據得出的審計結果就不可能是客觀、公正的。只有確實按照獨立性原則開展工作,才能保證審計工作質量,才能體現審計的客觀性和公正性。

　　三、我國內部審計獨立性的制約因素

　　(一)法律法規(guī)體系因素

　　我國的政府審計有《審計法》可依,注冊會計師審計有《注冊會計師法》可循,而內部審計只有審計署2003年3月4日頒布的《審計署關于內部審計工作的規(guī)定》,并沒有上升到法律的高度,沒有賦予內部審計充分的政策獨立性。其第四條規(guī)定“內部審計機構在本單位主要負責或權力機構的領導下開展工作”,該規(guī)定僅僅強調了內部審計部門與被審計的其他職能部門是相對獨立的。內部審計在遇到實際問題時無具體規(guī)章可循,使有些內部審計人員在審計工作中無法堅持客觀性和公正性,因而從根本上制約了內部審計的獨立性。

　　(二)機構領導機制因素

　　我國內部審計實行單一行政管理模式,是在本單位主要負責人直接領導下行使審計監(jiān)督權。單位領導重視,內部審計的地位就高,獨立性則強;反之,獨立性則弱。由于內部審計人員的切身利益直接受所在單位主管領導的控制,而被審計部門也是內部審計人員所在單位的組成部分,客觀上造成了內部審計為單位利益服務的依附性,使得內部審計人員的維紀執(zhí)法的程度受到內部審計機構主管領導的影響,審計結果直接受單位領導的制約。

　　(三)機構和人員設置因素

　　目前,我國內部審計機構和人員設置缺乏獨立性的現象普遍存在。在內部審計機構設置上,有些內部審計機構不是單獨設置,而是由其它部門領導或與其它部門合署辦公。其設置類型主要有:1.屬于辦公室領導的下設機構;2.屬于紀委領導的下設機構;3.屬于監(jiān)察部門領導的下設機構;4.與監(jiān)察部門合署辦公;5.屬于財會部門領導的下設機構;6.與財會部門合署辦公;7.臨時由某一個部門領導。

　　在內部審計人員設置上,審計人員中大部分為兼職人員,有些內部審計人員是由會計人員、基建管理人員、物資管理人員或紀檢、監(jiān)察部門人員直接兼任。

　　(四)職能定位因素

　　長期以來,由于內部審計機構將職能定位在經濟監(jiān)督上,審計人員扮演著“經濟警察”的角色,成為政府審計的補充力量,從而失去了內部審計自身的特點。內部審計是在單位的權力機構領導與授權下開展工作,是直接為組織實現最終目標而服務的,所擔當的角色既是“經濟衛(wèi)士”,也是“經濟謀士”。李金華審計長曾多次講“內部審計的定位應該是四個字就是‘管理+效益’。內部審計也有監(jiān)督,但監(jiān)督的著眼點一定要放在促進部門和單位加強管理,加強內部控制和提高經濟效益上”。

　　(五)科學的理論指導因素

　　我國對內部審計理論研究和普及還沒有引起足夠重視,尚未形成深入、完整的理論體系。在內部審計工作實務中,許多審計人員僅憑經驗開展工作,沒有進行科學性分析;只注重審計實務,輕視理論研究,因而缺乏一套完整的內部審計理論體系作為指導。

　　(六)隊伍職業(yè)素質因素

　　長期以來,內部審計人員大多數來源于財務人員或管理人員,專業(yè)專職的審計人員少,兼職的多,缺乏必要的審計專業(yè)知識和技巧,現代審計技術手段掌握不夠,對國際內部審計準則、內部審計發(fā)展狀況、經驗技術等知識了解不多。在職業(yè)道德方面,少數審計人員缺乏應有的職業(yè)道德觀念,在問題面前不敢堅持原則,害怕得罪人,而故意不認真履行審計職責,對違規(guī)違紀事項的真實情況不敢完全揭露,致使審計結論的真實性流于形式。

　　四、強化我國內部審計獨立性的措施建議

　　(一)加強內審法律、法規(guī)建設,增強權威性

　　法律建設是確立和鞏固內部審計地位,明確內部審計宗旨、職責和范圍的重要方面。用法律規(guī)定內部審計機構的地位、結構、層次,使內部審計的獨立性得到法律的保障;用法律的形式明確內部審計人員的法律責任和義務,使內部審計人員的獨立性得到法律的保障。只有建立完善的內部審計法律、法規(guī),內部審計機構和人員才能依法依規(guī)地開展審計工作,內部審計的獨立性才能得以體現。

　　(二)合理設置機構,提高機構地位

　　內部審計的獨立主要表現為內部審計機構的獨立。為保證內部審計的獨立性,內部審計機構的設置不能附屬于或與單位的其他職能部門合署辦公,應該由單位的最高權力機構領導內部審計機構,這樣最高權力機構才能夠直接、及時獲得內部審計部門所提供的建議和咨詢,有利于保持內部審計獨立性、權威性和高層次地位。

　　(三)完善人員管理體制,保證內部審計人員的獨立性

　　內部審計部門負責人的任免、薪酬待遇、考核等應由單位最高權力機構審核決定。其他內部審計人員的人事調配權、工資管理權、職稱評聘權、獎懲等應由單位最高權力機構審議決定。單位其他部門不得干涉,以充分保證內部審計人員的獨立性。

　　內部審計人員不能參與本單位的經營管理活動,只承擔對其進行評價和建議的審計責任。應制定審計人員內部定期輪換崗位制度,以保證內部審計人員精神上的獨立性。

　　(四)維護內部審計的獨立性,重在有所作為

　　內部審計的獨立性必須依靠內部審計部門和人員自身良好的工作業(yè)績來確立,必須要有所作為,才能引起人們的關注。主要應做好以下方面:

　　1.應抓住關鍵環(huán)節(jié),突出審計重點。單位內部審計對象種類復雜,數量繁多,工作非?，嵥?內部審計要抓住單位經濟活動、經營發(fā)展中的關鍵環(huán)節(jié),突出審計重點,使內部審計能夠在單位經濟活動中起到保駕護航、鋪路搭橋的作用。

　　2.建立規(guī)范的內部審計程序。作出合理的內部審計計劃,制訂具體可行的實施方案,按照國家的法規(guī)、企業(yè)的制度要求;按照企業(yè)經營管理及領導者的要求;按照計劃、程序、方案開展審計工作。

　　3.審計結果實效性要突出。內部審計在很大程度上是一種效益審計,能否通過審計規(guī)避經營風險、促進經營發(fā)展,是衡量內部審計有效性的關鍵。

　　4.及時宣傳以樹立形象。通過各種宣傳渠道,宣傳審計部門工作成果,樹立審計部門公正、客觀的形象,贏得單位領導、各職能部門和廣大群眾的信任。

　　(五)加強隊伍建設,提高人員素質和職業(yè)道德

　　加強審計人員隊伍建設,是落實審計制度、促進審計工作持續(xù)開展、實現審計目標的關鍵。在業(yè)務素質方面,內部審計人員應具備必要的學識及業(yè)務能力,熟悉本單位的經營活動和內部控制,并不斷通過后續(xù)教育來保持和提高專業(yè)勝任能力。在職業(yè)道德方面,內部審計人員應具有較高職業(yè)道德;具有認真負責的敬業(yè)精神;具有較強的人際交往技能。在新的形勢下,對內部審計人員要進行經常性的職業(yè)道德和后續(xù)業(yè)務培訓,不斷提高內部審計人員的業(yè)務素質和道德修養(yǎng),提高法律意識和責任意識,從而提高審計工作質量。

　　(六)加大國家審計機關對單位內部審計的指導和監(jiān)督力度

　　加強對單位內部審計工作的指導和監(jiān)督是法律賦予國家審計機關的職責,關心和支持單位內部審計的發(fā)展是國家審計機關的責任。國家審計機關要堅持科學發(fā)展觀,統籌國家審計和內部審計的協調發(fā)展,采取切實可行的措施強化對內部審計的指導和監(jiān)督,保護內部審計應有的獨立性,積極支持單位內部審計獨立、客觀、公正地開展工作,為內部審計發(fā)展創(chuàng)造良好的環(huán)境。

　　內部審計對單位的依附性,從根本上決定了內部審計只能立足于單位內部管理,內部審計充分發(fā)揮功效有賴于其獨立性的程度。應重點關注如何增強內部審計的獨立性,使其真正發(fā)揮監(jiān)督服務職能而不致于形同虛設,維護國家財政經濟秩序,促進廉政建設,提高單位經濟效益,為社會主義經濟建設服務。

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