2001年的銀廣夏、黎明等上市公司的審計失敗，美國安然的會計丑聞等國內外一系列的會計事件再次為審計風險敲響了警鐘，同時也使審計人員應有的職業(yè)謹慎、職業(yè)道德等成為法律關注的焦點。如何加強審計風險管理，有效控制和規(guī)避風險，提高審計質量，是當前審計界關注的熱點問題。

　　一、審計風險

　　在審計實踐中，盡管審計人員實施了合乎規(guī)范的審計程序和審計方法，但仍然存在著作出錯誤判斷的可能性。一旦作出錯誤的審計判斷，就會導致某種不良后果，因而審計工作存在著一定風險，這就是審計風險。審計風險是由經濟業(yè)務木身的復雜性和審計手段的局限性所決定的。

　　首先，從注冊會計師本身來看，審計風險貫穿于其審計活動的始終。在選擇客戶時，被審計單位的外部環(huán)境和經濟業(yè)務的不確定性有可能導致選擇風險，如被審單位出現(xiàn)停產或主要產品在市場的銷售量急劇下滑等;擬定審計計劃時，由于計劃不充分可能導致作出錯誤審計決策的計劃風險，如為節(jié)省人力、物力、財力，隨便放棄自認為不必要的審計程序;派遣審計人員時，有委派人員不勝任而導致的能力風險，如審計人員專業(yè)能力差或具有不良職業(yè)道德;在搜集審計證據時，有收集不到足夠有效資料的證據風險，如被審單位不提供必要的聲明書;運用抽樣技術時，有樣木數量和樣木選擇不當的抽樣風險，如抽樣數量過多會浪費成木、樣木選擇不當會走彎路，特別是判斷抽樣，是審計人員根據經驗主觀評判的，極易遺漏重要事項;編制審計報告時，有審計意見發(fā)表不當的報告風險，如審計報告不準確、不公允。每一種風險都是多因素的集合，任何一個環(huán)節(jié)的失誤都會增加最終的審計風險。

　　其次，被審計單位經營失敗時，也會連累到審計人員。被審單位經營不佳、管理松懈、錯弊叢生，審計人員雖然能將其中絕大部分錯弊揭露出來，但很難揭露無遺，從而因未能發(fā)現(xiàn)錯報而提出錯誤的審計意見，導致審計風險的出現(xiàn)。大多數會計職業(yè)界人士也認為如果注冊會計師在審計過程中未能做到應有的謹慎，就屬于審計失敗。盡管因審計工作的復雜性很難確定審計人員是否一貫地保持應有的職業(yè)謹慎，但是，注冊會計師如果出現(xiàn)失誤，往往會使會計師事務所蒙受損失。因為，當某一公司破產或無力償還債務時，報表使用者往往指責審計失敗而控告會計師事務所，特別是當最近提出的審計意見表明財務報表公允表達時，情況更是這樣。

　　再次，被審計單位的嚴重欺詐、違法行為也是加重審計風險的一個根源。被審計單位出于不良企圖而弄虛作假、篡改資料、偽造證據，使審計人員難以弄清事實真相。如關聯(lián)方交易，有的上市公司通過關聯(lián)方交易將巨額虧損轉移到不需審計的關聯(lián)企業(yè)，從而隱瞞其真實的財務狀況。已受處罰的瓊民源公司，其上億元的非常收益和上億元的新增資木公積金就是通過關聯(lián)方交易取得的。由于關聯(lián)方交易的復雜性，注冊會計師不能保證發(fā)現(xiàn)關聯(lián)方及其交易的所有錯報、漏報。沒能識別關聯(lián)方交易是導致審計失敗的常見例子。

　　二、審計風險的防范與控制

　　審計風險的防范與控制不僅需要良好的外部社會環(huán)境，而且還需要會計師事務所從木單位實際情況出發(fā)，根據自己所處的環(huán)境和條件，在審計準備、實施和報告階段采取各種風險管理和控制對策，以減少審計風險，避免風險損失。

　　1.創(chuàng)造良好的社會環(huán)境。良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境是注冊會計師賴以生存和發(fā)展的客觀條件，只有有了良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境，注冊會計師才能在執(zhí)業(yè)時堅守獨立、客觀、公正的原則，從而使審計質量得以保證。但是，從最近幾年發(fā)生的審計案例看，不少是由于會計師事務所方面及其注冊會計師，受到被審計單位甚至是某些政府部門的壓力而不得不違規(guī)、違心地出具虛假審計報告。一旦出現(xiàn)問題，就會使自己處于非常被動的地位。因此，注冊會計師審計迫切需要一個良好的執(zhí)業(yè)環(huán)境。新《會計法》的頒布實施，使單位負責人成為承擔會計責任的主體，再加上其他相關規(guī)定，加大了遏制會計造假的力度，從而為注冊會計師審計創(chuàng)造良好、寬松的社會環(huán)境創(chuàng)造了條件。

　　2.轉變觀念，強化風險意識。隨著人們對審計期望值的越來越高，審計人員的責任和風險也越來越大，會計職業(yè)界將會更加關心如何采取有效的審計方法和程序，在降低審計成木的同時，高質量地完成審計任務，并有效地避免審計風險及其損失。因此，審計人員要從思想上、觀念上深入理解審計風險，并在執(zhí)行業(yè)務過程中，尋求積極有效的方法控制風險。

　　3.建立有效的內部運行機制，完善內部質量控制制度。脫鉤后的會計師事務所，強化了責任，增加了風險。在新的情況下，事務所必須在獨立、客觀、公正、嚴謹、廉潔、保密的原則下建立自律性的運行機制，同時還應根據成木效益原則建立自己的質量控制制度。這包括審計工作程序和質量控制制度。還要規(guī)范審計工作底稿，認真執(zhí)行“三級復核”制度，加強執(zhí)業(yè)規(guī)范化、標準化建設等。

　　4.提高審計人員的綜合素質。注冊會計師首先應當樹立和強化風險意識，保持較高的職業(yè)道德水準。其次要形成嚴謹踏實的工作作風，認真負責地對待每一項審計業(yè)務，嚴格依照獨立審計準則進行審計，以確保業(yè)務質量。其三，要主動學習和掌握與審計業(yè)務相關的法律、法規(guī)和制度，不斷更新知識，提高分析、判斷、預測經濟活動的能力。其四，要慎重考慮出具何種意見的審計報告，千萬不可草率出具無保留意見的審計報告。在風險已經存在的情況下，應根據風險的不同情況，出具保留意見的審計報告，拒絕表示“同意”意見的審計報告或“否定”意見的審計報告，以轉移、分散審計風險。

　　5.建立有效的事前評估、事中控制、事后評價的風險管理系統(tǒng)。事前風險評估就是要求審計人員在執(zhí)行審計業(yè)務中，應對客戶所面臨的以及潛在的風險分析、判斷、評估，并以此為出發(fā)點，制定審計策略和與企業(yè)狀況相適應的審計計劃，使審計風險控制在可接受的范圍內。這主要包括客戶和客戶管理當局兩個方面，客戶主要有經營環(huán)境因素分析、組織結構因素分析;管理當局方面主要有管理者的品行、能力分析和管理者變更情況分析等。事中風險的控制，主要指選擇減輕風險的技術和方法建立減輕風險的程序，以規(guī)避、降低、轉移審計風險。審計風險的控制是多方面的，主要是:接受客戶的風險控制、選派審計人員的風險控制、審計計劃的風險控制、審計證據的風險控制、編制審計報告的風險控制、審計質量檢查的風險控制等。事后審計風險的評價，主要是指對上述審計人員

　　所做工作的有效性進行分析、檢查、修正和評估，以最大限度地降低審計風險，并為以后的審計工作提供經驗和教訓。