摘要：文章從任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的責(zé)任界定、審計重點(diǎn)、審計評價三個方面進(jìn)行研究，以便能提高審計質(zhì)量，推動任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計順利開展。

　　關(guān)鍵詞：任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計；內(nèi)部控制；謹(jǐn)慎性原則

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計是為加強(qiáng)任期領(lǐng)導(dǎo)干部的管理和監(jiān)督，強(qiáng)化任期責(zé)任，促進(jìn)黨風(fēng)廉政建設(shè)，提高經(jīng)濟(jì)效益的一種審計制度。

　　一、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的界定

　　審計署在《任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計暫行規(guī)定實(shí)施細(xì)則》中明確了領(lǐng)導(dǎo)干部的直接責(zé)任，但在審計實(shí)際操作過程中，仍然很難嚴(yán)格區(qū)別直接責(zé)任和主管責(zé)任?？梢詮囊韵聨讉€方面進(jìn)行界定。

　?。ㄒ唬┮罁?jù)領(lǐng)導(dǎo)決策的方式進(jìn)行界定

　　領(lǐng)導(dǎo)的決策大致可以分為三種方式，一是采取民主集中制的方法，按照科學(xué)的決策程序，選擇和決定未來的行動目標(biāo)和方案；二是主要依據(jù)領(lǐng)導(dǎo)者或其參謀者的個人經(jīng)驗(yàn)、知識、智慧和能力等，對行動目標(biāo)做出決定性的選擇；三是領(lǐng)導(dǎo)者獨(dú)斷專行，靠主觀臆斷盲目決策。對盲目決策和不具備民主性和科學(xué)性的個人決策，領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)負(fù)直接責(zé)任；對科學(xué)性的決策，由于重大的決策往往伴隨著重大風(fēng)險，對其后果領(lǐng)導(dǎo)人一般承擔(dān)主管責(zé)任。對重大決策失誤項(xiàng)目，一定要依據(jù)決策的民主性和科學(xué)性，全面分析失誤的主觀原因及領(lǐng)導(dǎo)人可控與不可控因素來具體確定領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任或主管責(zé)任。

　?。ǘ┮罁?jù)內(nèi)部控制設(shè)置情況進(jìn)行界定

　　一個單位設(shè)置了健全而有效的內(nèi)部控制，則可依據(jù)內(nèi)部職責(zé)分工和崗位責(zé)任制來區(qū)分領(lǐng)導(dǎo)人的直接責(zé)任和主管責(zé)任。由領(lǐng)導(dǎo)人直接負(fù)責(zé)的工作、直接經(jīng)辦的業(yè)務(wù)和直接承攬的項(xiàng)目，領(lǐng)導(dǎo)人對其行為和后果承擔(dān)直接責(zé)任；對其他崗位及其他人員負(fù)責(zé)的事項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)人負(fù)主管責(zé)任。如果一個單位沒有內(nèi)部控制或內(nèi)部控制嚴(yán)重失效，則領(lǐng)導(dǎo)人應(yīng)對整個單位的重大過錯負(fù)直接責(zé)任。

　?。ㄈ┮罁?jù)相關(guān)法規(guī)進(jìn)行界定

　　如依照《會計法》規(guī)定，單位負(fù)責(zé)人對虛假財務(wù)會計報告等行為應(yīng)該負(fù)直接責(zé)任而不是負(fù)主管責(zé)任。

　　二、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的審計重點(diǎn)

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計既要評定業(yè)績，又要劃分責(zé)任；既要“審事”，又要“審人”；既要確定單位的責(zé)任，又要分清領(lǐng)導(dǎo)人的責(zé)任。這是區(qū)別于其他類型審計的主要特征。在實(shí)際工作中，一些經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計項(xiàng)目，財務(wù)收支審計味道體現(xiàn)過濃而缺乏經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計特色，其原因主要是財務(wù)收支審計輕車熟路、便于操作，而其他方面問題，比如：廉政情況、民主決策、重大損失浪費(fèi)等問題，由于受多方因素所限，審計、評價起來較為困難，因而在審計中得不到更深入透徹的審查。因此造成最后審計結(jié)果成了財務(wù)收支審計的翻版，經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計重點(diǎn)不突出。

　　經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的最終目標(biāo)是評價領(lǐng)導(dǎo)者的責(zé)任，因而，審計必須在全面審計的基礎(chǔ)上，自始自終著眼于“人”，抓住經(jīng)濟(jì)責(zé)任這個重點(diǎn)，凡是與領(lǐng)導(dǎo)干部直接相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)就應(yīng)該是審計的重點(diǎn)。對與領(lǐng)導(dǎo)干部本人密切相關(guān)的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)、領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)直接責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)詳查；對領(lǐng)導(dǎo)干部無直接聯(lián)系的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)，領(lǐng)導(dǎo)干部負(fù)主管責(zé)任的經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)應(yīng)抽查。以黨政干部為例，財政財務(wù)收支工作目標(biāo)完成情況，遵守國家財經(jīng)法規(guī)情況，以及領(lǐng)導(dǎo)干部個人在財政財務(wù)收支中有無侵占國家資產(chǎn)，違反領(lǐng)導(dǎo)干部廉政規(guī)定和其他違法違紀(jì)的問題等，應(yīng)作為審計的重點(diǎn)。而由于財務(wù)人員自身原因造成的會計處理上的問題或單位財務(wù)收支中情節(jié)輕微的違規(guī)問題，則不必花費(fèi)過多精力去追究。只有這樣，審計時才能集中精力把重點(diǎn)問題查深查透。

　　三、任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的原則

　　任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計的評價是經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計工作至關(guān)重要的環(huán)節(jié)，它既關(guān)系到審計工作的質(zhì)量和風(fēng)險，也是被審計人和委托機(jī)關(guān)十分關(guān)注的焦點(diǎn)。任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價的核心是被審計個人應(yīng)承擔(dān)什么樣的責(zé)任，這就要求審計人員能夠正確區(qū)分：是直接責(zé)任，還是間接責(zé)任；是主觀責(zé)任，還是客觀責(zé)任；是前任責(zé)任，還是現(xiàn)任責(zé)任；是集體責(zé)任，還是個人責(zé)任；是故意責(zé)任，還是過失責(zé)任等。為此，在任期經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計評價時，應(yīng)依據(jù)下列原則：

　?。ㄒ唬┛陀^性原則

　　指在審計評價中，要求審計人員以高度的責(zé)任感和認(rèn)真、負(fù)責(zé)的態(tài)度切實(shí)站在第三者立場上，以審計事實(shí)為依據(jù)，不受外界的任何影響，不附加任何主觀成份，按照客觀事物的本來面貌以寫實(shí)的手法來描述事實(shí)。

　?。ǘ?zhǔn)確性原則

　　指審計評價用語準(zhǔn)確，措詞恰當(dāng)，直接闡述事實(shí)，少用修飾性語言。審計評價用語切忌模棱兩可，似是而非，或漫無邊際，任意發(fā)揮。

　?。ㄈ┤嫘栽瓌t

　　指審計評價在充分尊重客觀事實(shí)的基礎(chǔ)上，全面分析審計查出的問題，避免以偏概全。尤其要注意的是，不能用單個的事實(shí)或幾個指標(biāo)來評價領(lǐng)導(dǎo)人履行經(jīng)濟(jì)責(zé)任的整體情況。

　?。ㄋ模┲?jǐn)慎性原則

　　一是堅持是什么就評價什么，審計什么就評價什么，審計多少就評價多少。評價力求謹(jǐn)慎穩(wěn)重，對事實(shí)既不夸大，也不縮小。二是對所評價的事項(xiàng)要取得充足的審計證據(jù)或證明材料、資料，防止言過其實(shí)。三是對一些審計過程中未涉及的具體事項(xiàng)、未經(jīng)過審計的事項(xiàng)以及法律法規(guī)未明確規(guī)定的審計事項(xiàng)均不作評價，以規(guī)避審計風(fēng)險。四是對因被審計單位和個人的原因或受審計手段的限制不能實(shí)施的審計程序，審計組應(yīng)當(dāng)在審計結(jié)果報告中做出必要的說明，并對審計過程進(jìn)行客觀公正的描述。