固定資產(chǎn)折舊是指企業(yè)的固定資產(chǎn)在使用過程中，通過損耗而逐漸轉(zhuǎn)移到成本費(fèi)用中去的那部分價(jià)值，根據(jù)企業(yè)財(cái)務(wù)通則、分行業(yè)會(huì)計(jì)制度、國(guó)家有關(guān)法律法規(guī)的規(guī)定，企業(yè)必須按月計(jì)算提取固定資產(chǎn)折舊。對(duì)一個(gè)企業(yè)來說，固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用在全年成本費(fèi)用中占有一定的比例，加強(qiáng)對(duì)固定資產(chǎn)折舊費(fèi)用的審計(jì)是審計(jì)機(jī)關(guān)開展企業(yè)審計(jì)的一項(xiàng)重點(diǎn)內(nèi)容之一。筆者結(jié)合企業(yè)審計(jì)實(shí)踐，從五個(gè)方面簡(jiǎn)要談?wù)劰潭ㄙY產(chǎn)折舊審計(jì)，以供參考。

　　一、固定資產(chǎn)折舊方法適當(dāng)性的審計(jì)

　　審計(jì)人員應(yīng)審查企業(yè)所采用的折舊方法是否符合制度規(guī)定。即使可以采用加速折舊法的企業(yè)，也僅限于其機(jī)器設(shè)備，而不是其全部固定資產(chǎn)。還要審查折舊計(jì)算表和累計(jì)折舊賬戶，檢查企業(yè)是否遵循一貫性原則。

　　二、應(yīng)計(jì)提固定資產(chǎn)折舊范圍的審計(jì)

　　按制度規(guī)定，固定資產(chǎn)折舊是按月初固定資產(chǎn)原值為基礎(chǔ)進(jìn)行計(jì)提。

　　企業(yè)應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)為：（一）房屋和建筑物；（二）在用的機(jī)器設(shè)備、儀器儀表、運(yùn)輸工具、工具器具；（三）季節(jié)性停用、大修理停用的固定資產(chǎn)；（四）融資租入和以經(jīng)營(yíng)租賃方式租出的固定資產(chǎn)。

　　不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)為：（一）房屋、建筑物以外的未使用、不需用固定資產(chǎn)；（二）以經(jīng)營(yíng)租賃方式租入的固定資產(chǎn)；（三）已提足折舊繼續(xù)使用的固定資產(chǎn)；（四）按規(guī)定單獨(dú)估價(jià)作為固定資產(chǎn)入賬的土地。

　　審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擴(kuò)大折舊提取范圍，將不應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)而提取折舊，對(duì)超范圍提取的這部分折舊費(fèi)用應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理。

　　三、應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)原值的審計(jì)

　　（一）審計(jì)企業(yè)已登記入賬的固定資產(chǎn)計(jì)價(jià)的真實(shí)性。

　　首先，審計(jì)各類新增固定資產(chǎn)原值構(gòu)成是否真實(shí)、合法，主要查看：1、有無購(gòu)入、融資租入固定資產(chǎn)的運(yùn)輸費(fèi)、安裝費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)等擠占生產(chǎn)成本或其他費(fèi)用；2、自營(yíng)自建工程中支付的料、工、費(fèi)是否列入成本費(fèi)用；3、固定資產(chǎn)盤盈處理是否符合規(guī)定。

　　其次，要審計(jì)企業(yè)有無任意調(diào)整已入賬的原值，按照規(guī)定，固定資產(chǎn)的價(jià)值確定后，除四種特殊情況外，一般不得隨意調(diào)整：1、國(guó)家統(tǒng)一規(guī)定的清產(chǎn)核資；2、將固定資產(chǎn)的一部分拆除；3、固定資產(chǎn)發(fā)生永久性損害，經(jīng)有關(guān)部門審核，可調(diào)整到該固定資產(chǎn)可收回金額，并確定損失；4、根據(jù)實(shí)際價(jià)值調(diào)整原暫估價(jià)值或發(fā)現(xiàn)原計(jì)價(jià)有錯(cuò)誤。如果不符合這4個(gè)條件，擅自調(diào)整固定資產(chǎn)賬面價(jià)值，必然影響折舊計(jì)算基礎(chǔ)。因此，應(yīng)通過審計(jì)企業(yè)提供的固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬、原始憑證，核實(shí)入賬固定資產(chǎn)價(jià)值是否真實(shí)。

　　（二）審計(jì)企業(yè)計(jì)提折舊依據(jù)的正確性。

　　首先，將固定資產(chǎn)卡片分類合計(jì)額與固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬上各類資產(chǎn)的余額核對(duì)，把固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬上各類應(yīng)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)余額的合計(jì)數(shù)與固定資產(chǎn)總賬余額核對(duì)，核實(shí)是否做到賬賬相符。

　　其次，根據(jù)固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬或固定資產(chǎn)卡片，以年(或月)折舊率為標(biāo)準(zhǔn)整理出各類固定資產(chǎn)期初余額的統(tǒng)計(jì)值，與固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表中各類固定資產(chǎn)的原值核對(duì)，如果前者小于后者，說明企業(yè)擴(kuò)大了計(jì)提折舊的范圍。

　　四、應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限的審計(jì)

　　應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊年限應(yīng)按分行業(yè)會(huì)計(jì)制度中規(guī)定的各類固定資產(chǎn)分類折舊年限執(zhí)行；一般情況下，企業(yè)計(jì)提折舊的固定資產(chǎn)最低年限為：：《中華人民共和國(guó)企業(yè)所得稅法實(shí)施條例》第六十條規(guī)定：除國(guó)務(wù)院財(cái)政、稅務(wù)主管部門另有規(guī)定外，固定資產(chǎn)計(jì)算折舊的最低年限如下：（一）房屋、建筑物，為20年；（二）飛機(jī)、火車、輪船、機(jī)器、機(jī)械和其他生產(chǎn)設(shè)備，為10年；（三）與生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)有關(guān)的器具、工具、家具等，為5年；（四）飛機(jī)、火車、輪船以外的運(yùn)輸工具，為4年；（五）電子設(shè)備，為3年。

　　審計(jì)時(shí)，如發(fā)現(xiàn)企業(yè)擅自縮短按分行業(yè)會(huì)計(jì)制度規(guī)定的折舊年限而多提的折舊費(fèi)用，則應(yīng)作調(diào)增利潤(rùn)處理。

　　五、應(yīng)計(jì)提折舊固定資產(chǎn)折舊額的審計(jì)

　?。ㄒ唬┰诠潭ㄙY產(chǎn)無增減變動(dòng)的情況下：采取直線折舊法計(jì)提折舊的企業(yè)，其每年各月提取的折舊額基本是一致的，較平穩(wěn)。在審計(jì)時(shí)，應(yīng)以“累計(jì)折舊”賬戶為中心，如果在某月發(fā)現(xiàn)該賬戶的貸方發(fā)生額陡然增高，就應(yīng)將偏高月份的固定資產(chǎn)折舊計(jì)算表與相鄰月份的分類計(jì)提基數(shù)、折舊額逐項(xiàng)對(duì)照分析，進(jìn)一步查明有無虛增固定資產(chǎn)或提高折舊率以及計(jì)算誤差等情況。

　?。ǘ┰诠潭ㄙY產(chǎn)有增減變動(dòng)的情況下：1、審核投入固定資產(chǎn)有無在當(dāng)月計(jì)提折舊。審計(jì)時(shí)，根據(jù)“固定資產(chǎn)”賬戶借方統(tǒng)計(jì)出本月增加的固定資產(chǎn)金額，再根據(jù)“累計(jì)折舊”賬戶貸方確定本月折舊的增加數(shù)，椐此判斷當(dāng)月新增的固定資產(chǎn)是否提取了折舊；同時(shí)對(duì)停止使用的固定資產(chǎn)，看有無在次月起停止計(jì)提折舊；2、審核超齡使用的固定資產(chǎn)有無繼續(xù)提取折舊。按照規(guī)定，對(duì)已提足折舊的固定資產(chǎn)不再提取折舊。正常情況下，折舊總額等于該項(xiàng)固定資產(chǎn)原值加上預(yù)計(jì)清理費(fèi)減去預(yù)計(jì)殘值，即固定資產(chǎn)原值大于已計(jì)提折舊的折舊額。對(duì)于超齡使用固定資產(chǎn)是否繼續(xù)計(jì)提折舊，可直接審查固定資產(chǎn)卡片或固定資產(chǎn)明細(xì)分類賬。如果該賬戶反映固定資產(chǎn)的凈額出現(xiàn)“紅字”，那么就是多提了折舊，就應(yīng)作利潤(rùn)調(diào)整。（湖北省羅田縣審計(jì)局）