【摘 要】通過(guò)分析審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過(guò)程及原因，提出了審計(jì)工作中各環(huán)節(jié)的防范與控制措施。

　　【關(guān)鍵詞】審計(jì)；風(fēng)險(xiǎn)；防范；控制 

　　1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的原因、過(guò)程分析

　　1.1 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的主要原因

　　（1）外部原因。

　　主要是指獨(dú)立于審計(jì)主體之外的原因，諸如審計(jì)主體面臨的社會(huì)環(huán)境、經(jīng)濟(jì)環(huán)境、政治環(huán)境、法律環(huán)境等。社會(huì)環(huán)境是指公眾素質(zhì)、輿論導(dǎo)向等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。如果社會(huì)公眾審計(jì)意識(shí)、參與意識(shí)、監(jiān)督意識(shí)增強(qiáng)，企業(yè)便會(huì)積極主動(dòng)地加強(qiáng)內(nèi)部控制制度的建設(shè)，嚴(yán)格會(huì)計(jì)核算，降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。反之就會(huì)產(chǎn)生或增加審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　經(jīng)濟(jì)環(huán)境是指經(jīng)濟(jì)政策、經(jīng)濟(jì)成份、經(jīng)濟(jì)體制、經(jīng)濟(jì)法規(guī)等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的影響。市場(chǎng)主體多元化、經(jīng)營(yíng)方式多樣化、經(jīng)營(yíng)區(qū)域國(guó)際化等給審計(jì)單位帶來(lái)復(fù)雜化，被審計(jì)單位行為的不穩(wěn)定性，如企業(yè)改組、改制、拍賣、兼并、政策性重組等，使審計(jì)人員對(duì)企業(yè)的情況難以及時(shí)全面地反映和科學(xué)評(píng)價(jià)，導(dǎo)致審計(jì)人員獲得信息不真實(shí)，作出審計(jì)結(jié)果不準(zhǔn)確，從而增加了審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　　法律環(huán)境是指與審計(jì)相關(guān)的法律、法規(guī)、規(guī)章等對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)形成的影響，既有國(guó)家宏觀層次上的法律環(huán)境影響，也有地方層次上的法律環(huán)境影響。審計(jì)工作的依據(jù)是各級(jí)人大、政府和行業(yè)部門頒發(fā)的各種法律法規(guī)、規(guī)章、制度、意見(jiàn)等，如果法律體系不完備、不具體、不科學(xué)或與審計(jì)工作實(shí)踐不銜接，審計(jì)人員就失去統(tǒng)一的判斷標(biāo)準(zhǔn)，增加風(fēng)險(xiǎn)機(jī)會(huì)。

　?。?）內(nèi)部原因。

　　內(nèi)部原因主要是指審計(jì)組織、機(jī)構(gòu)或人員自身的原因。

　?、賹徲?jì)方法模式陳舊、單調(diào)，沿用過(guò)去傳統(tǒng)的賬項(xiàng)基礎(chǔ)審計(jì)和制度基礎(chǔ)審計(jì)方法，很難發(fā)現(xiàn)新形勢(shì)、新情況、新環(huán)境帶來(lái)的新問(wèn)題，產(chǎn)生新風(fēng)險(xiǎn)。在審計(jì)方法的選擇上，僅憑主觀意志、長(zhǎng)官意志，不可避免地影響審計(jì)結(jié)論的正確性，從而發(fā)生偏差等。

　?、诔闃臃椒惻f，沒(méi)有采用現(xiàn)代科學(xué)發(fā)展的成果技術(shù)進(jìn)行抽樣，仍然采用判斷抽樣或統(tǒng)計(jì)抽樣?？繉徲?jì)人員的經(jīng)驗(yàn)主觀判斷，極易出現(xiàn)漏、重、錯(cuò)的現(xiàn)象，在具體審計(jì)工作中，審計(jì)人員取證、選用證據(jù)等方面帶有主觀隨意性，客觀上又存在很多不確定因素，一但工作馬虎，取證不充分，其審計(jì)結(jié)論也就很難做到合理。

　　③審計(jì)操作不規(guī)范，主要表現(xiàn)在一些審計(jì)人員隨意簡(jiǎn)化程序，或抽調(diào)一些不懂業(yè)務(wù)的人員參與重要工作，主觀主義、形式主義，審計(jì)結(jié)論、報(bào)告采用格式化，只換名稱和數(shù)字，交差完事。審計(jì)人員思想素質(zhì)不高、政治立場(chǎng)不堅(jiān)定、業(yè)務(wù)不熟、能力不強(qiáng)必然降低審計(jì)質(zhì)量，帶來(lái)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)單位的制度不規(guī)范、責(zé)任不明確、處理不到位也會(huì)使審計(jì)工作走過(guò)場(chǎng)。

　　1.2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的過(guò)程

　?。?）審計(jì)抽樣過(guò)程中產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。注冊(cè)會(huì)計(jì)師在審計(jì)過(guò)程中正確運(yùn)用審計(jì)抽樣方法不僅可以保證審計(jì)質(zhì)量、防范審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，同時(shí)也能提高審計(jì)效率。雖然公允的要求減輕了注冊(cè)會(huì)計(jì)師的責(zé)任和風(fēng)險(xiǎn)，但要達(dá)到公允的程度也并不容易，誤差必須控制在可容忍的范圍內(nèi)。這就要求抽樣要有可靠性，組成適量、有效的樣本，以盡可能提高樣本對(duì)總體的反映程度。否則，樣本總體反映的情況差異超出可一定的范圍，就會(huì)使注冊(cè)會(huì)計(jì)師對(duì)抽樣結(jié)果產(chǎn)生信賴過(guò)度和誤導(dǎo)錯(cuò)誤，審計(jì)的公允性就會(huì)喪失，審計(jì)信息就有可能產(chǎn)生重大誤導(dǎo)作用，形成審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

　?。?）審計(jì)取證環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)證據(jù)是形成和支持審計(jì)意見(jiàn)的基礎(chǔ)，是保證審計(jì)質(zhì)量的關(guān)鍵。錯(cuò)誤、失真的審計(jì)證據(jù)必然得出錯(cuò)誤的審計(jì)結(jié)論，不全面、不充足的審計(jì)證據(jù)必然會(huì)得出片面、不可靠的審計(jì)結(jié)論。

　　（3）簽訂審計(jì)約定書環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。簽訂審計(jì)約定書，是委托人與被委托機(jī)構(gòu)之間明確權(quán)利義務(wù)關(guān)系的法律過(guò)程，對(duì)雙方均具有約束力。在現(xiàn)實(shí)中存在這樣一種情況，只要客戶上門并滿足付款條件，審計(jì)機(jī)構(gòu)就把風(fēng)險(xiǎn)拋之腦后，按委托方的要求草率地訂立約定書。結(jié)果有的在接觸對(duì)方的審計(jì)資料后，才發(fā)現(xiàn)被審計(jì)單位財(cái)務(wù)記錄和原始憑證雖根本沒(méi)有可信度，但為了提供審計(jì)報(bào)告而憑經(jīng)驗(yàn)和邏輯進(jìn)行推理。這樣的審計(jì)報(bào)告通常會(huì)存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。因此，可以說(shuō)簽訂約定書環(huán)節(jié)是產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的源頭。

　?。?）審計(jì)報(bào)告環(huán)節(jié)產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)。按照審計(jì)程序和正常邏輯思維，審計(jì)報(bào)告是依據(jù)審計(jì)約定書規(guī)定的內(nèi)容和要求，依據(jù)審計(jì)抽樣、取證所形成的工作底稿做出的，好像審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)應(yīng)存在于審計(jì)報(bào)告以前各環(huán)節(jié)。事實(shí)上，撰寫審計(jì)報(bào)告本身不但存在風(fēng)險(xiǎn)，而且是防范風(fēng)險(xiǎn)的重要環(huán)節(jié)。因?yàn)閷徲?jì)風(fēng)險(xiǎn)是客觀存在的，如果在審計(jì)報(bào)告中忽視風(fēng)險(xiǎn)的客觀性，把查證結(jié)果的真實(shí)性進(jìn)行絕對(duì)化肯定，并且忽視被審計(jì)單位的會(huì)計(jì)責(zé)任，一旦有誤，就可能產(chǎn)生風(fēng)險(xiǎn)。如果審計(jì)報(bào)告對(duì)審計(jì)的時(shí)間和空間范圍表述不清，也有可能使審計(jì)報(bào)告的使用者產(chǎn)生誤解，形成風(fēng)險(xiǎn)。

　　2 審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制的思考

　　2.1 審計(jì)機(jī)構(gòu)、組織和人員對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　　審計(jì)主體是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)防范與控制的決定性因素，要建立健全科學(xué)、規(guī)范、系統(tǒng)的審計(jì)工作制度，加強(qiáng)業(yè)務(wù)工作的領(lǐng)導(dǎo)和指導(dǎo)力度，配齊配強(qiáng)業(yè)務(wù)人員，以確保審計(jì)工作質(zhì)量，制定規(guī)科學(xué)規(guī)范的工作標(biāo)準(zhǔn)、工作程序、工作目標(biāo)考核體系，增強(qiáng)審計(jì)工作人員的政治素質(zhì)和業(yè)務(wù)素質(zhì)，提高審計(jì)人員的思想素質(zhì)和職業(yè)道德水平，堅(jiān)持持證上崗；強(qiáng)化業(yè)務(wù)學(xué)習(xí)與培訓(xùn)，深入學(xué)習(xí)并遵守《注冊(cè)會(huì)計(jì)師法》、《會(huì)計(jì)法》、《審計(jì)法》和《獨(dú)立審計(jì)基本準(zhǔn)則》及其相關(guān)法律法規(guī)，依法審計(jì)；嚴(yán)格按照《中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師職業(yè)道德準(zhǔn)則》的要求執(zhí)業(yè)，遵守獨(dú)立、客觀、公正的原則，認(rèn)真履行自己的職責(zé)；做好審計(jì)計(jì)劃、籌劃，做好事前預(yù)測(cè)、事中監(jiān)督、事后控制相結(jié)合，尤其是審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的分析工作；有效運(yùn)用現(xiàn)代、科學(xué)的審計(jì)抽樣方法和調(diào)查方法，重視審計(jì)取證工作，確?；A(chǔ)工作扎實(shí)有效；謹(jǐn)慎選擇被審計(jì)單位，并與被審計(jì)單位簽訂業(yè)務(wù)約定書；提取風(fēng)險(xiǎn)基金或購(gòu)買責(zé)任保險(xiǎn)；聘請(qǐng)熟悉注冊(cè)會(huì)計(jì)師法律責(zé)任的律師。

　　2.2 審計(jì)程序中的各個(gè)環(huán)節(jié)對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　?。?）受托階段。要詳細(xì)了解委托人的委托目的和業(yè)務(wù)內(nèi)容，對(duì)可能產(chǎn)生的風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行預(yù)測(cè)和分析，只有通過(guò)充分了解確認(rèn)有承辦能力，才能簽約。明確雙方的權(quán)利和義務(wù)，分清各自的職責(zé)范圍，并對(duì)委托事項(xiàng)進(jìn)行協(xié)商。要如實(shí)向委托人介紹社會(huì)審計(jì)的規(guī)定，以防以后發(fā)生誤會(huì)。同時(shí)，審計(jì)機(jī)構(gòu)還要注意防止委托方提供的假證據(jù)，在簽約時(shí)要寫明委托方對(duì)提供的資料的完整性和真實(shí)性負(fù)責(zé)等內(nèi)容。

　?。?）準(zhǔn)備階段。事務(wù)所要根據(jù)承辦項(xiàng)目的要求和任務(wù)，以及被審計(jì)單位的行業(yè)特點(diǎn)和情況復(fù)雜與否，確定選派專業(yè)性強(qiáng)、能勝任的審計(jì)人員組成審計(jì)組。制定好審計(jì)項(xiàng)目、內(nèi)容、目標(biāo)、方法和任務(wù)等工作計(jì)劃。

　?。?）實(shí)施階段。重點(diǎn)把握以下三個(gè)重要環(huán)節(jié)：首先是審計(jì)取證，審計(jì)人員取得的證據(jù)必須充分有力、合理合法、客觀真實(shí)，具有可證性，收集的證據(jù)一定要經(jīng)過(guò)審計(jì)人員、被審計(jì)單位的主管和有關(guān)人員共同簽字蓋章才可生效。其次，應(yīng)規(guī)范審計(jì)工作底稿，因?yàn)椋瑢徲?jì)工作底稿是審計(jì)人員在審計(jì)活動(dòng)中制作的“原始憑證”。最后，審計(jì)人員應(yīng)嚴(yán)格自律，自覺(jué)執(zhí)行執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)和職業(yè)道德規(guī)范。

　?。?）報(bào)告階段。提交報(bào)告前，應(yīng)對(duì)審計(jì)工作底稿中有關(guān)重點(diǎn)問(wèn)題、重要程序和對(duì)審計(jì)報(bào)告有直接影響的部分進(jìn)行認(rèn)真復(fù)核，確保準(zhǔn)確無(wú)誤。起草審計(jì)報(bào)告時(shí)，對(duì)審計(jì)報(bào)告中的審計(jì)結(jié)果及依據(jù)和審計(jì)評(píng)價(jià)及建議，要注意符合業(yè)務(wù)約定書約定的項(xiàng)目、內(nèi)容和要求，做到事實(shí)清楚、客觀公正。審計(jì)依據(jù)要準(zhǔn)確，文字簡(jiǎn)練、措辭恰當(dāng)、表達(dá)清楚。初稿形成后，送交委托方征求意見(jiàn)并限期給予書面反饋意見(jiàn)，要對(duì)委托方反饋意見(jiàn)的采納情況予以說(shuō)明，作為工作底稿歸檔。在發(fā)送報(bào)告的同時(shí)，要將各種相關(guān)資料整理歸檔。

　　2.3 審計(jì)項(xiàng)目實(shí)施過(guò)程中對(duì)審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的防范與控制

　?。?）在實(shí)施審計(jì)項(xiàng)目時(shí)，審計(jì)主體應(yīng)對(duì)審計(jì)客體的基本情況和內(nèi)部控制進(jìn)行先期問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試，對(duì)審計(jì)客體風(fēng)險(xiǎn)性問(wèn)題做出評(píng)估，以此作為實(shí)質(zhì)性測(cè)試時(shí)的重點(diǎn)和依據(jù)。

　?。?）在對(duì)審計(jì)客體的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試后，根據(jù)其評(píng)價(jià)以及對(duì)內(nèi)部控制松弛部分和匯總的弱項(xiàng)，確定實(shí)質(zhì)性測(cè)試的性質(zhì)、時(shí)間和范圍，并應(yīng)當(dāng)實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序，以便將檢查風(fēng)險(xiǎn)以及總體審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)降至可接受的水平。

　?、倭鲃?dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括貨幣資金、短期投資、應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款及壞賬準(zhǔn)備、預(yù)付貨款、其他應(yīng)收款、存貨、待處理流動(dòng)資產(chǎn)凈損失等項(xiàng)目的測(cè)試。有些項(xiàng)目收支頻繁，余額經(jīng)常變動(dòng)，需要經(jīng)過(guò)盤點(diǎn)才能確認(rèn)它的余額；有些項(xiàng)目是與其他單位的往來(lái)結(jié)算，必須通過(guò)向?qū)Ψ絾挝辉冏C才能確認(rèn)。因此，盤存、函證是流動(dòng)資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用的方法。

　?、陂L(zhǎng)期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括長(zhǎng)期投資、固定資產(chǎn)和累計(jì)折舊、再建工程、無(wú)形資產(chǎn)和遞延資產(chǎn)等項(xiàng)目的測(cè)試。因此，盤存、計(jì)價(jià)、計(jì)算是長(zhǎng)期和固定資產(chǎn)類實(shí)質(zhì)性測(cè)試常用的方法。

　?、圬?fù)債類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括短期借款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)付款、未交款項(xiàng)、預(yù)提費(fèi)用、長(zhǎng)期借款等項(xiàng)目的測(cè)試。除預(yù)提費(fèi)用外，都是往來(lái)結(jié)算項(xiàng)目，審計(jì)方法主要是函證或計(jì)算核實(shí)。

　　④所有者權(quán)益類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括股本、資本公積、未分配利潤(rùn)等項(xiàng)目的測(cè)試。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定、計(jì)算核實(shí)。

　　⑤損益類實(shí)質(zhì)性測(cè)試。包括產(chǎn)品銷售收入、產(chǎn)品銷售成本、銷售費(fèi)用、銷售稅金、其他業(yè)務(wù)利潤(rùn)、管理費(fèi)用、財(cái)務(wù)費(fèi)用、投資收益、營(yíng)業(yè)外收入、營(yíng)業(yè)外支出、本年利潤(rùn)、所得稅等。審計(jì)方法主要是查證有關(guān)規(guī)定，計(jì)算核實(shí)。

　?、奁渌悓?shí)質(zhì)性測(cè)試。主要是在實(shí)質(zhì)性測(cè)試階段需要關(guān)注的其他問(wèn)題，如關(guān)聯(lián)交易、或有損失、期后事項(xiàng)、持續(xù)經(jīng)營(yíng)能力等，這些事項(xiàng)不是都能從憑證賬冊(cè)中發(fā)現(xiàn)的，有的需要被審計(jì)單位提供，有的需要通過(guò)與管理人員和有關(guān)人員交談了解，或通過(guò)有關(guān)合同、章程聯(lián)系起來(lái)分析才能知道。對(duì)這些資料的取得，都要通過(guò)審計(jì)工作底稿記錄下來(lái)，在審計(jì)報(bào)告中作恰當(dāng)?shù)谋硎?。?

　?。?）審計(jì)主體除對(duì)審計(jì)客體的內(nèi)部控制進(jìn)行問(wèn)卷調(diào)查和符合性測(cè)試，并實(shí)施詳盡的實(shí)質(zhì)性測(cè)試程序外，為降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)還應(yīng)要求被審計(jì)單位簽署一份 “被審計(jì)單位聲明書”。這是因?yàn)閷?duì)被審計(jì)單位的審計(jì)是建立在被審單位提供的會(huì)計(jì)資料和其他相關(guān)資料的基礎(chǔ)上的。如果被審計(jì)單位提供的資料不完整、不全面、不真實(shí)，審計(jì)人員據(jù)以做出的審計(jì)結(jié)論可能是錯(cuò)誤的，從而會(huì)導(dǎo)致對(duì)審計(jì)成果使用者的誤導(dǎo)。因此，要求被審計(jì)單位發(fā)表聲明，表明對(duì)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)性、合法性和完整性承擔(dān)責(zé)任。