[摘要] 材料采購業(yè)務(wù)是企業(yè)成本控制的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，材料采購成本控制的好壞很大程度上決定了企業(yè)成本控制的成敗。本文調(diào)查研究長安福特汽車有限公司的材料采購業(yè)務(wù)后，總結(jié)了跨國公司在材料采購中通過供應(yīng)商審計進行成本控制的經(jīng)驗，探討了供應(yīng)商審計的概念、目的、對象和流程等。

　　[關(guān)鍵詞] 材料采購供應(yīng)商審計

　　成本控制是企業(yè)的核心競爭力之一。產(chǎn)品成本不僅要在企業(yè)生產(chǎn)過程中得到控制，還應(yīng)在供應(yīng)商的產(chǎn)品生產(chǎn)過程中得到控制，這是上游成本控制的體現(xiàn)。一個好的企業(yè)應(yīng)該對供應(yīng)商的審計給予足夠的重視，審計工作做得好，原材料的成本和質(zhì)量所造成的問題就可以得到最大程度的減少。本文主要就是探討企業(yè)在材料采購成本控制中如何進行有效的供應(yīng)商審計。

　　一、供應(yīng)商審計的產(chǎn)生

　　供應(yīng)商審計(Supplier Audit）是指企業(yè)采購部門負責(zé)與外部供應(yīng)商就采購訂單和合同進行談判，在合同中確定“有權(quán)審計條款”，保證企業(yè)有權(quán)在某些情況下對供應(yīng)商提供的產(chǎn)品的生產(chǎn)成本等資料進行審計。通過供應(yīng)商審計，企業(yè)能夠有效地防止采購回來的原材料成本過高。

　　供應(yīng)商審計這一理念最早出現(xiàn)在1963年美國頒布的藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理規(guī)范(Good Manufacturing Practice，GMP）中。GMP是適應(yīng)保證藥品生產(chǎn)質(zhì)量管理的需要而產(chǎn)生的。最初藥品的質(zhì)量是通過放行前檢測來保證的，頻繁發(fā)生的重大藥物災(zāi)難使人們逐漸認識到僅僅檢測是不能完全確保產(chǎn)品質(zhì)量的，還必須對生產(chǎn)的整個過程進行有效的控制。其中，GMP規(guī)定，藥品生產(chǎn)企業(yè)如果將產(chǎn)品分包給分包商進行生產(chǎn)或從供應(yīng)商處采購原料，那么公司應(yīng)保證所采購的原料供應(yīng)商或分包商按照GMP規(guī)范組織生產(chǎn)，而政府有可能隨機選擇審計這些供應(yīng)商或分包商。如果官方發(fā)現(xiàn)公司的供應(yīng)商或分包商有重大GMP缺陷，公司必須暫時中止采購或分包生產(chǎn)?？梢娽t(yī)藥生產(chǎn)行業(yè)的供應(yīng)商審計是為了保證企業(yè)所采購回來的原料的質(zhì)量合格。

　　此后，供應(yīng)商審計這一方法逐漸為其他行業(yè)的企業(yè)所借鑒并采用，尤其是一些跨國公司，例如福特汽車公司和雀巢公司等。相應(yīng)的，供應(yīng)商審計的對象也發(fā)生了變化，從以審查原材料質(zhì)量為主轉(zhuǎn)變?yōu)槿鎸徲嫻?yīng)商的基本情況，例如，公司的治理結(jié)構(gòu)、財務(wù)狀況、信用和合作紀(jì)錄、服務(wù)水平、社會責(zé)任度，以及產(chǎn)品質(zhì)量和價格等。就大多數(shù)企業(yè)來說，供應(yīng)商審計主要是用來控制企業(yè)的材料采購成本。供應(yīng)商審計在國內(nèi)企業(yè)的應(yīng)用比較少，而一些合資企業(yè)由于采用了外國企業(yè)的管理體系和經(jīng)驗，在材料采購業(yè)務(wù)中較多地采用了供應(yīng)商審計這一方法。例如，重慶的長安福特汽車有限公司就是成功實施供應(yīng)商審計的企業(yè)之一。

　　二、供應(yīng)商審計的特點

　　1.供應(yīng)商審計的目的。供應(yīng)商審計的主要目的是通過審查被審供應(yīng)商的成本資料，驗證其提供的產(chǎn)品報價是否真實反映了企業(yè)的實際生產(chǎn)成本；通過詢價等方式，驗證供應(yīng)商的報價是否高于市場同類企業(yè)的產(chǎn)品價格。也就是說，供應(yīng)商審計主要是防止企業(yè)被“欺騙”，避免原材料的進價過高，從而能夠有效地控制外購材料的成本，減少和避免價格風(fēng)險。需要明確的是，被審企業(yè)會計資料的真實性和完整性由其自己負責(zé)。企業(yè)對供應(yīng)商進行審計只是為了知道供貨企業(yè)有沒有提供過高的產(chǎn)品報價。

　　2.供應(yīng)商審計的主體。供應(yīng)商審計的主體是企業(yè)內(nèi)部審計部門。材料采購業(yè)務(wù)主要由企業(yè)的采購部門負責(zé)，顯然，從內(nèi)部控制的角度出發(fā)，采購部門不適合執(zhí)行供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)。企業(yè)的內(nèi)部審計部門地位相對獨立，又有必要的專業(yè)技能，因而承擔(dān)供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)最為合適。就現(xiàn)實的情況來說，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計就是由內(nèi)部審計部門執(zhí)行的。當(dāng)然，有些企業(yè)沒有專設(shè)的內(nèi)部審計機構(gòu)，這樣，供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)往往由企業(yè)的財務(wù)部門執(zhí)行。例如，長安福特汽車有限公司財務(wù)部下設(shè)的內(nèi)審小組就承擔(dān)了供應(yīng)商審計這一職責(zé)。

　　3.供應(yīng)商審計的對象。供應(yīng)商審計的對象由供應(yīng)商審計的目的決定。為了控制材料采購的成本，供應(yīng)商審計主要是審查供貨企業(yè)的成本資料。即根據(jù)材料采購訂單上的產(chǎn)品型號、規(guī)格等資料審查被審單位相應(yīng)產(chǎn)品的成本資料，例如有關(guān)生產(chǎn)成本、制造費用的總賬和明細賬，以及成本報表等。

　　三、企業(yè)如何進行有效的供應(yīng)商審計

　　1.供應(yīng)審計的前提是訂立“有權(quán)審計條款”。實行供應(yīng)商審計的前提條件是企業(yè)在與外部供應(yīng)商訂合同時，必須明確有“有權(quán)審計條款”。供應(yīng)商審計的對象是供貨企業(yè)的成本資料，這是企業(yè)的內(nèi)部資料，關(guān)系到企業(yè)的商業(yè)秘密能否得到有效地保守，所以企業(yè)不會輕易地讓外部人員審查自己的成本資料。因此，企業(yè)實行供應(yīng)商審計必須在與外部供應(yīng)商訂立合同時明確有權(quán)在必要的時候?qū)?yīng)商的成本資料進行審查。由于這一前提條件的存在，供應(yīng)商審計的使用范圍受到了一定的限制。一般來說，只有一些實力較強的大企業(yè)在與供應(yīng)商簽訂合同時，才有能力確定“有權(quán)審計條款”。而絕大多數(shù)小企業(yè)本身處于弱勢地位，很難訂立這一條款，也就無法進行供應(yīng)商審計。

　　2.供應(yīng)商審計的實施條件一般由合同約定。什么情況下企業(yè)才能對供應(yīng)商進行審計呢？一種方法是企業(yè)在接受被審企業(yè)為供應(yīng)商前就進行審計，另一種是合同中約定企業(yè)在認為必要時有權(quán)進行審計。有關(guān)企業(yè)在訂立合同的“有權(quán)審計條款”時，必須同時明確具體的有權(quán)審計的條件，以免引起糾紛。例如，長安福特汽車有限公司在和供應(yīng)商簽訂合同時規(guī)定在以下情況下可以對供應(yīng)商進行審計：當(dāng)從供應(yīng)商購進的工裝未通過競標(biāo)；當(dāng)合同和采購定單上的產(chǎn)品價格不是固定價格；當(dāng)供應(yīng)商由于合同取消或修訂向公司提起索賠等。

　　3.供應(yīng)商審計的實施程序。有效進行供應(yīng)商審計必須要明確審計的程序，主要有:（1）制定審計計劃，確定審計小組的組成、審計的范圍和目的、檢查項目，為審計做好充分的準(zhǔn)備。（2)實施審計，通過面談、實地檢查和文件檢查等方式，審查企業(yè)的產(chǎn)品報價是否真實反映了企業(yè)的實際生產(chǎn)成本以及成本資料是否真實。（3)出具審計報告并進行處理。

　　4.供應(yīng)商審計報告和處理。審計報告是審計的計劃和執(zhí)行情況的小結(jié)，是審計的重要組成部分，內(nèi)容主要有對該供應(yīng)商的總體評價;審計中發(fā)現(xiàn)的問題；做出該供應(yīng)商的產(chǎn)品報價是否如實反映實際生產(chǎn)成本和成本資料是否真實的結(jié)論;審計日期;審計人員及其簽名等。

　　審計報告完成后，采購企業(yè)的有關(guān)人員還應(yīng)與供應(yīng)商進行交流，并要求其回復(fù)將采取的或已采取的整改措施。有些供應(yīng)商的現(xiàn)狀雖然不符合采購企業(yè)的要求，但是經(jīng)過整改后有可能成為合格的供應(yīng)商。采購企業(yè)應(yīng)該有一個跟蹤體系，將每次與供應(yīng)商的交流都記錄歸檔。對審計未合格的供應(yīng)商，如果采購企業(yè)覺得有繼續(xù)考察的必要，可在條件成熟時對其進行再次審計；對審計合格并已接收為正式供應(yīng)商的企業(yè)，采購企業(yè)也應(yīng)定期對其再審計，以驗證其產(chǎn)品成本等會計資料的真實性。

　　四、供應(yīng)商審計的發(fā)展

　　1.審計的目的由控制原材料的價格風(fēng)險為主轉(zhuǎn)變?yōu)榭刂撇牧喜少彉I(yè)務(wù)的整體風(fēng)險。就現(xiàn)在的情況看，大多數(shù)企業(yè)的供應(yīng)商審計主要是審查供貨企業(yè)的成本資料，即主要是關(guān)注外購材料的價格風(fēng)險。但是企業(yè)在材料采購業(yè)務(wù)中所面臨的不僅僅是價格風(fēng)險，還有其他一些重大風(fēng)險。例如，采購合同存在欺詐或條款不合理、合同沒有如約執(zhí)行、采購的產(chǎn)品數(shù)量不符要求和產(chǎn)品質(zhì)量不合格等情況。企業(yè)在進行供應(yīng)商審計中對這些問題都應(yīng)該予以關(guān)注，這樣才能大大降低材料采購業(yè)務(wù)中存在的各種風(fēng)險。

　　2.審計的主體由內(nèi)審部門為主轉(zhuǎn)變?yōu)槠髽I(yè)的各相關(guān)部門共同參與?，F(xiàn)有企業(yè)的供應(yīng)商審計主要由企業(yè)的內(nèi)部審計部門執(zhí)行，但是僅憑借內(nèi)部審計機構(gòu)的專業(yè)技能很難審查諸如材料質(zhì)量是否符合標(biāo)準(zhǔn)等情況。因此，隨著供應(yīng)商審計目的的拓展，參與審計的部門也必須發(fā)生相應(yīng)的變化，應(yīng)由企業(yè)的財務(wù)、審計、采購、質(zhì)量等部門派員組成審計小組。此外，為保證審計的公正性和獨立性，可以引入注冊會計師事務(wù)所等社會中介機構(gòu)執(zhí)行或參與供應(yīng)商審計業(yè)務(wù)。企業(yè)內(nèi)部審計很難發(fā)現(xiàn)所有的材料采購風(fēng)險，而第三方審計往往可以發(fā)現(xiàn)企業(yè)內(nèi)審所不能發(fā)現(xiàn)的問題，所以能更好地控制企業(yè)面臨的風(fēng)險，但審計成本也提高了。

　　3.審計對象的擴大。供應(yīng)商審計的對象隨審計目的的改變而變化。審計的對象應(yīng)該從企業(yè)的成本資料為主轉(zhuǎn)向全面審計供應(yīng)商的生產(chǎn)經(jīng)營的基本情況和財務(wù)狀況，并對企業(yè)的材料采購過程進行全方位的監(jiān)督。供應(yīng)商的財務(wù)狀況、生產(chǎn)流程、技術(shù)水平、產(chǎn)品質(zhì)量和采購合同的訂立、執(zhí)行以及產(chǎn)品的運輸、驗收等都是審計應(yīng)予以關(guān)注的對象。例如，很多跨國公司的采購行為對于服務(wù)質(zhì)量的重視是先于采購成本存在的。一些問題看起來比較“虛”，比如，供應(yīng)商的質(zhì)量體系、管理體系、創(chuàng)新精神、信用記錄、甚至童工問題等。正是這些“虛”問題中隱含著公司對價格、質(zhì)量、技術(shù)的具體要求。

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