[摘要]內部審計是企業(yè)內部控制系統(tǒng)不可或缺的重要組成部分，在改善企業(yè)內部控制環(huán)境，評估企業(yè)風險，促進企業(yè)信息溝通，監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮著重要的作用。本文分析了內部審計在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的作用，對內部審計在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的應用問題進行了分析，并提出了相應的對策建議。

　　[關鍵詞]內部審計；內部控制系統(tǒng)；應用分析

　　現代企業(yè)內部審計作為企業(yè)內部一種獨立、客觀的監(jiān)督、評價活動，是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的組成部分，在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中發(fā)揮著重要的作用。本文試就內部審計在內部控制系統(tǒng)中的應用作些探析。

　　一、內部審計在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的作用分析

　　內部審計是內部控制系統(tǒng)的一個子系統(tǒng)，它在內部控制系統(tǒng)中通過其監(jiān)督、評價職能，發(fā)揮著防護性和建設性作用。

　　(一)防護性作用

　　內部審計通過其監(jiān)督職能一方面可以監(jiān)察和督促企業(yè)各部門的各種經濟活動按照合理、合法、穩(wěn)健、可持續(xù)發(fā)展的原則運行，符合受托經濟責任與社會責任的要求，防止問題的發(fā)生或能夠及時發(fā)現存在的問題；另一方面可以通過被監(jiān)控對象所存在的問題，發(fā)現內部控制系統(tǒng)在設置和運行方面存在的不足。因此，內部審計具有防護性作用?？梢源偈蛊髽I(yè)的業(yè)務、管理、監(jiān)督與控制活動在健康的軌道上運行，達到預定的目標。

　　(二)建設性作用

　　內部審計的評價職能一方面可以對企業(yè)及各部門的經營活動及其績效對照各種可參照的標準進行分析和判斷，肯定成績，發(fā)現不足，從而促進企業(yè)不斷改進經營管理水平，提高獲利能力，增強競爭力；另一方面可以對企業(yè)內部控制的健全性及有效性對照各種適用、先進和理想的標準進行評價，促進控制系統(tǒng)的不斷更新與優(yōu)化。因此，評價職能是現代企業(yè)內部審計的核心職能，可以為企業(yè)提出改進內部控制系統(tǒng)的意見和建議，在完善現代企業(yè)制度中發(fā)揮重要作用。

　　二、內部審計在企業(yè)內部控制系統(tǒng)中的應用分析

　　(一)通過內部審計建立企業(yè)良好的內部控制環(huán)境

　　控制環(huán)境是指對企業(yè)采取的政策、程序及其效率產生影響的各種因素。任何企業(yè)的內部控制都是在特定的控制環(huán)境中實施的，控制環(huán)境不但直接影響內部控制的建立。還直接決定內部控制實施的效果?？刂骗h(huán)境包括董事會的職權、企業(yè)文化、管理者的經營風險和經營理念、組織結構及職權與責任的分配、組織內部成員的勝任能力和行為準則、激勵與約束制度等。

　　內部審計是依托企業(yè)權力機構的授權進行審查和評價的。在權力機構充分授權、審計人員能夠獨立審計、審計人員專業(yè)素質較高的前提下，可通過督促企業(yè)營造誠實守信和合乎道德的文化，影響管理當局的經營理念、管理思想和對經營風險的認識。協助管理當局監(jiān)督其他控制政策和程序的有效性。在企業(yè)內部實行公開、公正、公平的激勵與約束制度，從而有助于企業(yè)建立良好的內部控制環(huán)境。

　　(二)通過內部審計健全企業(yè)風險評價機制

　　風險評價機制是指風險識別、評估及采取措施管理風險產生的各種事項或情形的過程和方式。企業(yè)面臨風險會對其實現既定目標產生影響，內部審計可以全面、經常、及時地向企業(yè)各部門及人員了解具體情況，從全局、長遠、系統(tǒng)、獨立的視角，發(fā)現企業(yè)整體及各部分存在的各種風險，進行風險分析，提請管理層與治理層注意風險管理和控制，有助于企業(yè)健全風險評價機制。

　　(三)內部審計是企業(yè)內部控制系統(tǒng)的一個重要程序

　　控制系統(tǒng)包括一系列確保管理層的指令得以執(zhí)行的政策及程序，它有助于保障企業(yè)采取必要的行動來應對風險從而實現目標?？刂葡到y(tǒng)包括控制政策、控制程序和控制活動。其中，控制政策包括控制活動應遵循的原則和達到的目標；控制程序包括控制活動采取的方法、步驟及手段。以實現控制的目標?？刂苹顒舆\用于企業(yè)的各部門和各項業(yè)務及管理工作，包括授權、分工、信息處理、評價、資產和記錄安全等一系列控制程序。

　　內部控制中的授權是為了保證企業(yè)的交易或事項及管理流程是在管理當局授權的范圍內進行；分工是通過合理、明確的職責劃分，便于各部門高效率、相互協調地進行工作；信息處理是通過真實、及時、全面、系統(tǒng)地記錄、反映和溝通經營及管理的運行情況，為管理當局和其他部門提供決策及其他方面的相關信息；評價是對內部控制的設置及運行情況、業(yè)務活動及管理效能，對照有關原則、標準及計劃進行分析比較。以肯定成績、發(fā)現差異，妥善采取應對措施；資產和記錄安全是內部控制最基本的目標之一，與其相關的內部控制程序包括授權處理、限制性接觸、標準化流程、獨立稽核等多種控制方式?；趦炔繉徲嬎鶕碛械谋O(jiān)督和評價職能，內部審計成為內部控制系統(tǒng)中的一個重要程序，在溝通企業(yè)與部門之間的信息、保證企業(yè)資產和記錄安全的控制程序中起重要作用。此外。內部審計對管理層授權、分工及業(yè)績評價等方面，也將產生重大影響。

　　(四)通過內部審計完善企業(yè)內部控制的信息系統(tǒng)與溝通

　　信息系統(tǒng)是指通過一定程序對企業(yè)的業(yè)務流程與管理活動進行識別、收集、處理、報告和分析評價，信息的質量對管理層能否作出恰當的經營管理決策具有重大影響。溝通是指通過一定的溝通渠道和方式。使企業(yè)全體員工了解各自在組織中的角色及其職責，員工之間的工作聯系及聯系方式以及特別情況下管理當局自上而下和員工自下而上報告例外事項的方式。充分、及時的溝通有助于管理當局了解經營活動存在的問題，客觀地評價各部門的工作。迅速采取有效的管理措施來保證企業(yè)經營活動的健康運行。

　　信息是企業(yè)的資源，內部審計可對企業(yè)信息系統(tǒng)的健全性、完整性、合規(guī)性和安全性進行獨立的審查與評價，有助于企業(yè)建立完善的信息系統(tǒng)，還可以減少信息失真導致的決策失誤與其他管理不當。同時，內部審計在企業(yè)溝通活動中扮演著更為重要的角色，其與管理當局溝通的主要內容有：1、管理當局對內部審計的授權、資源分配與內部審計的職責；2、內部審計對被審部門及事項審查后的意見與建議；3、從獨立或中間的立場對管理當局與所管理的部門之間、部門與部門之間進行適當的專業(yè)范圍內的溝通。如，通過對各部門權力、責任和利益的界定。有助于各方面之間消除隔閡、減少分歧、形成共識。明確、暢達的溝通機制可推動內部控制系統(tǒng)的良好運行，內部審計在其中發(fā)揮了重要作用。

　　(五)通過內部審計發(fā)揮企業(yè)內部控制的監(jiān)控職能

　　監(jiān)督是內部控制系統(tǒng)中的一個特殊要素，可以強化內部控制的基本功能。內部控制系統(tǒng)實質上是一個“動態(tài)過程”，隨著時間的推移和環(huán)境的變化，曾經有效的政策和程序可能會變得無效，因此，對政策與程序的制定、執(zhí)行及效果需要進行跟蹤式的監(jiān)督與評價，以便滿足管理當局根據環(huán)境變化適時調整內部控制系統(tǒng)的需要，確保內部控制系統(tǒng)完整、有效。

　　內部審計的重要職能是經濟監(jiān)督。現代企業(yè)由于經營規(guī)模不斷擴大。經營業(yè)務和經營方式日益復雜和多樣化，管理層次也趨于多級化，使管理當局難以直接控制各部門、人員及有關的經濟活動，客觀上需要設立專職的監(jiān)控機構，以代替管理當局履行監(jiān)控職責。從企業(yè)治理結構的角度看。為了對管理當局的權力進行制約、協調企業(yè)與員工及外界的經濟利益，也應當設立相對獨立的監(jiān)控機構。對管理當局的權力運用與職責履行情況進行監(jiān)督與評價。因此，內部審計在內部控制系統(tǒng)中的定位應當是檢查和監(jiān)督內部控制系統(tǒng)的運行，查找薄弱環(huán)節(jié)，及時發(fā)現問題并向管理當局提供具有可行性的改進建議。

　　總之，內部審計已成為現代企業(yè)生存和發(fā)展的需要，是內部控制系統(tǒng)中不可或缺的重要組成部分。企業(yè)內部審計從各個方面幫助并支持著內部控制職能的發(fā)揮，在改善企業(yè)內部控制環(huán)境、評估企業(yè)風險、促進企業(yè)信息溝通、監(jiān)督企業(yè)活動等方面都發(fā)揮著巨大的作用。但與國外內部審計現狀比較。我國實行內部審計的效果尚不顯著，許多客觀因素制約著內部審計的健康發(fā)展。在認識到內部審計重要性的基礎上，我們應采取有效措施，解決內部審計應用中所存在的問題，學習并借鑒國外內部審計的先進經驗，不斷完善我國的內部審計工作，使其在內部控制系統(tǒng)中發(fā)揮出更大的作用。