摘要：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詫徲嬶L(fēng)險的評價作為審計工作的出發(fā)點，并貫穿于審計全過程的現(xiàn)代審計模式。在建設(shè)工程跟蹤審計中，開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫻ぷ鳎瑸楣こ虒徲嬏峁┝诵碌墓ぷ魉悸?。充分發(fā)揮風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中的作用是降低各類審計風(fēng)險、提高審計質(zhì)量、保證審計效率和效果的有效途徑。

　　關(guān)鍵詞：風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?；工程跟蹤審計；?yīng)用研究

　　1 引言

　　風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬜鳛橐环N現(xiàn)代審計模式已在發(fā)達國家的審計實踐中得到日益普遍的應(yīng)用，引領(lǐng)了歐美發(fā)達國家審計的潮流。與傳統(tǒng)的制度基礎(chǔ)審計相比，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙趯徲嬎悸飞嫌泻艽蟛煌?，在我國的審計?yīng)用上還處于初級階段。對于相對獨立的工程審計來說，更是處于理論探索階段。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍菍徲嬵I(lǐng)域發(fā)展的最前沿，有其先進性、科學(xué)性和有效性。根據(jù)目前基本建設(shè)工程跟蹤審計的現(xiàn)狀，尋找風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬇c跟蹤審計二者最佳融合點，把風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬋谌氲饺^程跟蹤審計中，全面推行建設(shè)工程風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，是擺在我國審計職業(yè)界一個非常有意義的課題。

　　2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中的應(yīng)用基礎(chǔ)

　　審計理念作為審計工作的指導(dǎo)思想，貫穿于整個審計過程，是審計行為模式的高度概括。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且詰?zhàn)略觀和系統(tǒng)觀作為指導(dǎo)思想，以被審計事項的潛在風(fēng)險作為導(dǎo)向，以風(fēng)險的識別、評估、預(yù)警和應(yīng)對程序為中心，側(cè)重于評估審計事項重大錯報風(fēng)險的審計模式。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬍且环N新型的、多維的審計模式，以風(fēng)險理論為基礎(chǔ)，在審計各個階段都利用審計模型，對各種潛在風(fēng)險進行全面的、動態(tài)的分析與控制，并以此為基礎(chǔ)恰當(dāng)?shù)赜媱澓椭笇?dǎo)審計工作，從而高效率、低風(fēng)險地完成全部審計任務(wù)，達到既定的審計目標(biāo)。

　　隨著建設(shè)工程跟蹤審計的逐步深入開展，工程建設(shè)過程中暴露的問題也日益增多。建設(shè)投資不落實、超標(biāo)準(zhǔn)建設(shè)、轉(zhuǎn)移挪用建設(shè)資金、預(yù)結(jié)算管理混亂、缺乏資金監(jiān)管、投資效益差等問題日益凸顯，重大管理欺詐和舞弊案例也日益增多，這些問題無形中會帶來各類審計風(fēng)險。在這些問題普遍存在的現(xiàn)狀下，審計資源供需矛盾尤顯突出，推行科學(xué)而高效率的審計方法勢在必行。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢砸匀嬖u估工程風(fēng)險為基礎(chǔ)，從工程建設(shè)過程中的高風(fēng)險點入手，對風(fēng)險高的項目和資金重點監(jiān)控，加大審計力度，宏觀把握審計重點，既能提高審計效率，降低審計成本，又能滿足社會公眾對審計人員日益增高的期望值。

　　3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中應(yīng)用的可行性

　　3.1 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽徲嬶L(fēng)險模式運用于跟蹤審計全過程。在工程建設(shè)過程中，審計人員在各個審計階段以評價審計風(fēng)險為導(dǎo)向性目標(biāo)，來評價各階段的期望審計風(fēng)險、固有風(fēng)險、控制風(fēng)險和檢查風(fēng)險，并在此基礎(chǔ)上做出正確決策。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲媽⒈粚徲嬍马椫糜诖蟮慕?jīng)濟環(huán)境之中，從建設(shè)項目所處的行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、內(nèi)控制度、業(yè)務(wù)流程等各個方面分析評估風(fēng)險水平，把被審計單位的經(jīng)營風(fēng)險植入自身的風(fēng)險評價中去，通過審計程序把自身審計風(fēng)險降低到審計人員可以接受的水平。

　　3.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆軡M足社會公眾對審計人員日益增高的期望。隨著社會公眾對審計人員的期望和審計人員對自身職業(yè)上認(rèn)識的差距越來越大，在工程審計中涉及審計行為的訴訟案件不斷增多，審計始終無法達到完全滿足社會需求的程度。社會公眾期望審計人員應(yīng)毫無遺漏地發(fā)現(xiàn)被審計單位在工程建設(shè)過程中所有的舞弊行為，但在正常的審計程序中，即使最敬業(yè)的審計人員也會被管理方的舞弊或第三方的欺詐所蒙蔽。審計擔(dān)負(fù)著監(jiān)督與服務(wù)的共同職能，只有不斷的滿足社會公眾的需求，才能有生存和發(fā)展的空間。這使得審計人員不得不以積極的態(tài)度，思考面臨的各種風(fēng)險。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬤\用立體觀察的理論來判斷各種影響因素，全面動態(tài)的分析評估審計風(fēng)險，恰恰適應(yīng)了這一需求。

　　3.3 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢越档透檶徲嫵杀荆岣邔徲嬓屎托ЧＴ谌^程跟蹤審計中，往往是以全面控制為依據(jù)進行審計資源的配置，忽略了建設(shè)項目重點風(fēng)險控制點，這就會造成審計資源在不同的審計風(fēng)險領(lǐng)域得不到恰當(dāng)?shù)呐渲?，使得審計效率降低。而風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬁梢詮浹a這種不足，在對被審計單位的整體風(fēng)險評估的基礎(chǔ)上，確定風(fēng)險高低不同的審計領(lǐng)域，對一些風(fēng)險大的環(huán)節(jié)多投入一些，而對于風(fēng)險較小的環(huán)節(jié)縮減審計資源。通過風(fēng)險評估分析，優(yōu)化審計資源配置，合理制定審計計劃，有效收集審計證據(jù)，從整體上降低審計成本、保證審計效果、提高審計效率。

　　4 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中應(yīng)用的局限性

　　4.1 有限的法律責(zé)任會引起跟蹤審計人員的道德風(fēng)險問題。縱觀我國目前的法律制度，審計人員所承擔(dān)的法律風(fēng)險極低。由于風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那疤釛l件是法律風(fēng)險的約束，法律風(fēng)險越高，對審計人員的約束就越大。因此，在法律風(fēng)險有限的前提下，就會產(chǎn)生審計人員的道德風(fēng)險問題。當(dāng)法律風(fēng)險較小，不會引起明顯的審計風(fēng)險損失時，審計人員對審計過程就不會重視，減少風(fēng)險控制點，甚至對被審計單位的違規(guī)問題視而不見。這樣會引起嚴(yán)重的審計人員道德風(fēng)險問題，并導(dǎo)致審計質(zhì)量的下降。因此，有限的法律責(zé)任降低了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)中應(yīng)有的作用。

　　4.2 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫊a(chǎn)生審計成本與效益的矛盾。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮Ρ粚徲媶挝挥袕姶蟮男畔?shù)據(jù)庫的支持，針對建設(shè)項目的整體環(huán)境和不同的風(fēng)險階段、風(fēng)險領(lǐng)域設(shè)計個性化的審計程序，以滿足審計人員對整個項目的建設(shè)流程、風(fēng)險評估、業(yè)績衡量等方面的需求。因此，在審計計劃階段和執(zhí)行控制測試階段，審計人員需要關(guān)注的范圍擴大，程度加深，導(dǎo)致工作時間和審計成本增加。在市場競爭激烈的情況下，風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷那捌谕度胼^大。隨著成熟項目的增多，會逐漸分?jǐn)偳捌诔杀?，逐步解決前期投入與審計效益之間的矛盾。

　　4.3 審計人員的職業(yè)判斷能力也會影響到風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷男Ч?。由于工程項目建設(shè)周期長、控制環(huán)節(jié)多、跟蹤審計環(huán)境復(fù)雜，在建設(shè)項目中開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬓枰獙徲嬋藛T有較高的風(fēng)險分析和職業(yè)判斷能力。審計人員需要關(guān)注整個建設(shè)過程，審計范圍沒有邊界從而導(dǎo)致對審計人員的專業(yè)能力要求也沒有邊界。審計人員職業(yè)判斷能力的高低影響到項目風(fēng)險的正確評估以及對評估風(fēng)險所采取的個性化審計程序，從而影響了風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷膶嵤┬Ч?

　　5 風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诮ㄔO(shè)工程跟蹤審計中的應(yīng)用要點

　　5.1 建立以全過程跟蹤審計為主、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o的審計模式。全過程跟蹤審計從工程立項開始，歷經(jīng)可行性研究、設(shè)計、招投標(biāo)、施工、財務(wù)決算等各個環(huán)節(jié)，是對建設(shè)項目詳細(xì)的、具體的全面審計。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬦槍ㄔO(shè)工程周期長、投入資金多、舞弊可能性大、風(fēng)險高的特點，在建設(shè)前期對工程項目進行全面風(fēng)險評估，判斷關(guān)鍵點和控制薄弱點，合理分配審計資源，對高風(fēng)險點進行重點審計。跟蹤審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫸际菍徲嬯P(guān)口前移，對工程建設(shè)進行雙重把關(guān)，只是二者的側(cè)重點不同。建立以全過程跟蹤審計為主、風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫗檩o的審計模式，可以使二者有機結(jié)合起來，取長補短、相得益彰，既能解決審計資源不足的障礙，又能全面控制風(fēng)險點，進一步確保審計質(zhì)量。

　　5.2 社會公眾應(yīng)對風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫾捌浣Y(jié)果有合理預(yù)期。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕笠揽繉徲嬋藛T的職業(yè)判斷對建設(shè)過程中的經(jīng)濟環(huán)境做出風(fēng)險預(yù)測。這就會導(dǎo)致審計信息與客觀經(jīng)濟事項不完全一致，審計中存在的固有限制影響到審計人員發(fā)現(xiàn)重大錯報的能力。因此，審計人員不能對建設(shè)過程的審計事項不存在重大錯報獲取絕對保證。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫴皇侨f能的，應(yīng)建立合理的預(yù)期審計目標(biāo)，恰當(dāng)?shù)赜媱澲笇?dǎo)審計工作，高效率低風(fēng)險地完成既定任務(wù)，以促進風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域健康的應(yīng)用和發(fā)展。

　　5.3 全面提升審計人員在風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛械娘L(fēng)險責(zé)任意識。前些年，由于我國的法律環(huán)境較為寬松，審計違規(guī)成本較低，審計人員只要經(jīng)過測試認(rèn)為其風(fēng)險可以接受，不會導(dǎo)致巨大的審計風(fēng)險損失，就可以終止審計實施階段并出具審計報告。法律責(zé)任的缺失致使審計人員甘冒審計失敗的風(fēng)險。全面提升審計人員的風(fēng)險責(zé)任意識也成為實施風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷年P(guān)鍵因素。通過實施審計風(fēng)險準(zhǔn)則，強化審計人員的法律責(zé)任來制約其審計行為，將建設(shè)過程中的審計風(fēng)險轉(zhuǎn)移成為審計人員的執(zhí)業(yè)風(fēng)險，將對提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬞|(zhì)量起到重大作用。

　　5.4 提高風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛袑徲嬋藛T的職業(yè)判斷能力。風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬕髮徲嬋藛T必須具備風(fēng)險分析、風(fēng)險管理、數(shù)據(jù)統(tǒng)計等方面的知識，掌握分析宏觀環(huán)境、行業(yè)狀況以及建設(shè)項目經(jīng)營戰(zhàn)略的能力。在工程建設(shè)過程中，各種風(fēng)險要素的評估，審計證據(jù)的收集分析，都需要依靠審計人員的職業(yè)判斷能力。審計準(zhǔn)則制訂的再詳細(xì)、再具體，審計人員的職業(yè)判斷能力都是風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬛胁豢苫蛉钡年P(guān)鍵因素。因此，增強審計人員在審計風(fēng)險評估和風(fēng)險控制方面的職業(yè)判斷能力，使其以應(yīng)有的職業(yè)謹(jǐn)慎態(tài)度風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬮_展，從而有效防范審計過程中的風(fēng)險和審計人員的自身風(fēng)險。

　　6 結(jié)語

　　在工程建設(shè)過程中以全過程跟蹤審計為前提，積極開展風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?，可以最大限度將各種隱藏風(fēng)險化解于前期階段，為最終提高審計質(zhì)量，縮小社會期望差異提供了新的審計工作思路。一方面，在理論上要不斷發(fā)展創(chuàng)新，找到跟蹤審計與風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫷淖罴讶诤宵c，建立適合我國國情的風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嫹椒w系。另一方面，審計人員在不斷提高審計技術(shù)的過程中，應(yīng)不斷提高自身職業(yè)道德水平，增強法律責(zé)任意識，真正做到客觀、公正、有效，使風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬙诠こ探ㄔO(shè)領(lǐng)域真正發(fā)揮其應(yīng)有的作用。

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