一、保險業(yè)經(jīng)營風(fēng)險分析

　?。ㄒ唬┥鐣庞铆h(huán)境差，保險業(yè)經(jīng)營的信用風(fēng)險高

　　近年來，各種保險欺詐案件層出不窮，其手段和方式也在逐漸技術(shù)化和隱蔽化。以車貸險為例，廣東各非壽險公司車貸險平均賠付率高達(dá)4546%，個別公司甚至高達(dá)8543%。所有開辦此項(xiàng)業(yè)務(wù)的保險公司基本都陷入虧損。從已發(fā)生的保險索賠案來看，故意拖欠、蓄意詐騙者居多數(shù)。據(jù)北京各非壽險公司的保守估計(jì)，目前約有20%的車險賠款屬于欺詐。因此在全社會信用體系尚未建立之前，信用風(fēng)險是我國保險業(yè)面臨的最主要風(fēng)險。

　　（二）保險業(yè)面臨著嚴(yán)重的定價不足風(fēng)險

　　主要由保險公司精算水平不高和過度競爭造成。表現(xiàn)為賭博性承保、超出承保能力承保、降低承保條件承保，以賠促保、贈與保險等不規(guī)范承保行為。由于定價水平明顯偏低，保險收入很難覆蓋風(fēng)險。目前我國財產(chǎn)險、運(yùn)輸險的費(fèi)率已經(jīng)遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于國際市場費(fèi)率，一些大型項(xiàng)目的保險費(fèi)率甚至低到萬分之一以下。費(fèi)率過低將使保險公司經(jīng)營的穩(wěn)定性受到極大影響。

　　（三）保險公司的理賠風(fēng)險依然存在

　　因缺乏嚴(yán)密的核保制度和管理體系而導(dǎo)致保險資金流失的現(xiàn)象相當(dāng)普遍，因不能合理定損使保險公司實(shí)際履行的責(zé)任超出了保險合同規(guī)定的責(zé)任。

　　（四）現(xiàn)金流風(fēng)險即由新業(yè)務(wù)大量減少和大量保單退保造成的風(fēng)險。由于資產(chǎn)和負(fù)債的長期特性，這類風(fēng)險對壽險公司的影響遠(yuǎn)大于非壽險公司。如部分壽險產(chǎn)品大量退保，而新增保費(fèi)增長緩慢，潛在現(xiàn)金流風(fēng)險正在加大。

　　二、風(fēng)險導(dǎo)向型保險審計(jì)的基本思路

　?。ㄒ唬╋L(fēng)險導(dǎo)向型保險審計(jì)模式

　　在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲?jì)模式下，審計(jì)風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。注冊會計(jì)師應(yīng)當(dāng)從財務(wù)報表層次考慮重大錯報風(fēng)險，審計(jì)工作以對重大錯報風(fēng)險的識別、評估和應(yīng)對為主線。其審計(jì)程序首先要求實(shí)施風(fēng)險評估程序，了解被審計(jì)單位及其環(huán)境，除內(nèi)部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質(zhì)以及目標(biāo)、戰(zhàn)略和相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險等外部環(huán)境，在此基礎(chǔ)上評估重大錯報風(fēng)險，再將識別出的風(fēng)險與認(rèn)定層次可能發(fā)生的錯報聯(lián)系起來，考慮風(fēng)險的重大性和可能性，最后確定實(shí)質(zhì)性測試的范圍、時間和程序。

　　（二）風(fēng)險導(dǎo)向保險審計(jì)重點(diǎn)對于風(fēng)險導(dǎo)向型保險業(yè)審計(jì)來說，審計(jì)的起點(diǎn)是要了解保險公司的經(jīng)營狀況、監(jiān)管環(huán)境以及相關(guān)經(jīng)營風(fēng)險，在了解其相應(yīng)信用風(fēng)險、理賠風(fēng)險等經(jīng)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上評估重大錯報風(fēng)險，把審計(jì)資源集中在可能發(fā)生重大風(fēng)險的環(huán)節(jié)和區(qū)域，如保險定價和保險理賠方面，據(jù)以確定實(shí)質(zhì)性測試的相關(guān)內(nèi)容。這種審計(jì)方式把保險業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險和戰(zhàn)略風(fēng)險聯(lián)系起來考慮重大錯報風(fēng)險，有效地提高了審計(jì)效率，對金融風(fēng)險也有一定的遏制作用。

　　三、風(fēng)險導(dǎo)向型保險審計(jì)策略

　?。ㄒ唬┓婪侗ｋU欺詐，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境

　　保險公司面臨的信用風(fēng)險主要表現(xiàn)為保險欺詐，審計(jì)人員在審計(jì)過程中應(yīng)詳細(xì)審查保險公司業(yè)務(wù)中存在的潛在信用風(fēng)險，避免保險欺詐造成嚴(yán)重?fù)p失，從內(nèi)部控制上降低信用風(fēng)險。同時聯(lián)合相關(guān)部門對這種違法犯罪行為予以嚴(yán)厲的打擊，凈化金融保險環(huán)境。從外部環(huán)境上降低信用風(fēng)險，以防范金融風(fēng)險、保護(hù)投保人利益為目的。

　?。ǘ┲攸c(diǎn)審查違規(guī)理賠行為

　　違規(guī)理賠業(yè)務(wù)直接關(guān)系到公司損益，對于國有保險公司來說還涉及到國有資產(chǎn)的保值增值問題，因此應(yīng)當(dāng)重點(diǎn)審查。具體可從業(yè)務(wù)部門的出險通知書入手，審查案件受理辦理各環(huán)節(jié)及時性，有無超《保險法》規(guī)定時限?；?qū)①~面賠款支出數(shù)額與業(yè)務(wù)日報、賠案核對，查明有無弄虛作假及賠款包干、突擊賠付、未出險固定賠付現(xiàn)象?？梢愿鶕?jù)賠款對象查賠款資金的劃撥去向，看有無以賠謀私為保險公司謀福利的問題。通過多種方式來規(guī)范保險理賠，從而進(jìn)一步降低保險業(yè)理賠風(fēng)險。

　　（三）協(xié)調(diào)保險資金運(yùn)用的合法性與效益性

　　隨著中國保險業(yè)的迅速發(fā)展和保險業(yè)總資產(chǎn)的快速增長，保險資金運(yùn)用已成為保險公司生存和發(fā)展的關(guān)鍵。因此不僅應(yīng)關(guān)注資金運(yùn)用的合法性，也要考察其流動性和效益性，即資產(chǎn)質(zhì)量。在對合法性進(jìn)行審計(jì)時，審計(jì)人員必須明確《保險法》規(guī)定的保險資金的運(yùn)用范圍，將銀行存款和投資收益結(jié)合起來，看是否有違規(guī)在信用社、信托投資公司等非銀行金融機(jī)構(gòu)或其他金融機(jī)構(gòu)存款的情況，是否有違規(guī)進(jìn)行場外拆借或直接從事信用放款和證券買賣的情況。時刻掌握保險資金運(yùn)用的合法性和效益性，從根本上降低保險業(yè)現(xiàn)金流風(fēng)險，提高審計(jì)質(zhì)量。

　　（四）以“三會一行”的績效審計(jì)為紐帶，形成完整的金融監(jiān)管體系保險業(yè)的外部監(jiān)管，尤其要發(fā)揮“保監(jiān)會”的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理全國保險市場、維護(hù)保險業(yè)的合法、穩(wěn)健運(yùn)行的作用。將“保監(jiān)會”的監(jiān)管機(jī)制納入保險公司防范金融風(fēng)險體系中，使內(nèi)部控制與外部監(jiān)管有機(jī)結(jié)合，從而有力防范保險業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險，進(jìn)而降低審計(jì)風(fēng)險，提高風(fēng)險導(dǎo)向型保險審計(jì)的效率。

　　目前風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險審計(jì)中的應(yīng)用尚處于探索階段，審計(jì)部門應(yīng)結(jié)合自身?xiàng)l件和審計(jì)能力，在充分了解保險業(yè)運(yùn)營風(fēng)險的基礎(chǔ)上，針對其可能存在重大風(fēng)險的領(lǐng)域或環(huán)節(jié)實(shí)施重點(diǎn)審計(jì)，從而降低審計(jì)風(fēng)險，深化風(fēng)險導(dǎo)向型審計(jì)模式在保險業(yè)的應(yīng)用，切實(shí)規(guī)范金融保險市場，促進(jìn)保險業(yè)健康、有序發(fā)展。