一、保險業(yè)經營風險分析

　?。ㄒ唬┥鐣庞铆h(huán)境差，保險業(yè)經營的信用風險高

　　近年來，各種保險欺詐案件層出不窮，其手段和方式也在逐漸技術化和隱蔽化。以車貸險為例，廣東各非壽險公司車貸險平均賠付率高達4546%，個別公司甚至高達8543%。所有開辦此項業(yè)務的保險公司基本都陷入虧損。從已發(fā)生的保險索賠案來看，故意拖欠、蓄意詐騙者居多數。據北京各非壽險公司的保守估計，目前約有20%的車險賠款屬于欺詐。因此在全社會信用體系尚未建立之前，信用風險是我國保險業(yè)面臨的最主要風險。

　?。ǘ┍ｋU業(yè)面臨著嚴重的定價不足風險

　　主要由保險公司精算水平不高和過度競爭造成。表現為賭博性承保、超出承保能力承保、降低承保條件承保，以賠促保、贈與保險等不規(guī)范承保行為。由于定價水平明顯偏低，保險收入很難覆蓋風險。目前我國財產險、運輸險的費率已經遠遠低于國際市場費率，一些大型項目的保險費率甚至低到萬分之一以下。費率過低將使保險公司經營的穩(wěn)定性受到極大影響。

　?。ㄈ┍ｋU公司的理賠風險依然存在

　　因缺乏嚴密的核保制度和管理體系而導致保險資金流失的現象相當普遍，因不能合理定損使保險公司實際履行的責任超出了保險合同規(guī)定的責任。

　?。ㄋ模┈F金流風險即由新業(yè)務大量減少和大量保單退保造成的風險。由于資產和負債的長期特性，這類風險對壽險公司的影響遠大于非壽險公司。如部分壽險產品大量退保，而新增保費增長緩慢，潛在現金流風險正在加大。

　　二、風險導向型保險審計的基本思路

　?。ㄒ唬╋L險導向型保險審計模式

　　在現代風險導向審計模式下，審計風險=重大錯報風險×檢查風險。注冊會計師應當從財務報表層次考慮重大錯報風險，審計工作以對重大錯報風險的識別、評估和應對為主線。其審計程序首先要求實施風險評估程序，了解被審計單位及其環(huán)境，除內部環(huán)境外還包括行業(yè)狀況、監(jiān)管環(huán)境、企業(yè)性質以及目標、戰(zhàn)略和相關經營風險等外部環(huán)境，在此基礎上評估重大錯報風險，再將識別出的風險與認定層次可能發(fā)生的錯報聯系起來，考慮風險的重大性和可能性，最后確定實質性測試的范圍、時間和程序。

　?。ǘ╋L險導向保險審計重點對于風險導向型保險業(yè)審計來說，審計的起點是要了解保險公司的經營狀況、監(jiān)管環(huán)境以及相關經營風險，在了解其相應信用風險、理賠風險等經營風險的基礎上評估重大錯報風險，把審計資源集中在可能發(fā)生重大風險的環(huán)節(jié)和區(qū)域，如保險定價和保險理賠方面，據以確定實質性測試的相關內容。這種審計方式把保險業(yè)的經營風險和戰(zhàn)略風險聯系起來考慮重大錯報風險，有效地提高了審計效率，對金融風險也有一定的遏制作用。

　　三、風險導向型保險審計策略

　?。ㄒ唬┓婪侗ｋU欺詐，創(chuàng)造良好的信用環(huán)境

　　保險公司面臨的信用風險主要表現為保險欺詐，審計人員在審計過程中應詳細審查保險公司業(yè)務中存在的潛在信用風險，避免保險欺詐造成嚴重損失，從內部控制上降低信用風險。同時聯合相關部門對這種違法犯罪行為予以嚴厲的打擊，凈化金融保險環(huán)境。從外部環(huán)境上降低信用風險，以防范金融風險、保護投保人利益為目的。

　?。ǘ┲攸c審查違規(guī)理賠行為

　　違規(guī)理賠業(yè)務直接關系到公司損益，對于國有保險公司來說還涉及到國有資產的保值增值問題，因此應當重點審查。具體可從業(yè)務部門的出險通知書入手，審查案件受理辦理各環(huán)節(jié)及時性，有無超《保險法》規(guī)定時限?；驅①~面賠款支出數額與業(yè)務日報、賠案核對，查明有無弄虛作假及賠款包干、突擊賠付、未出險固定賠付現象?？梢愿鶕r款對象查賠款資金的劃撥去向，看有無以賠謀私為保險公司謀福利的問題。通過多種方式來規(guī)范保險理賠，從而進一步降低保險業(yè)理賠風險。

　?。ㄈ﹨f調保險資金運用的合法性與效益性

　　隨著中國保險業(yè)的迅速發(fā)展和保險業(yè)總資產的快速增長，保險資金運用已成為保險公司生存和發(fā)展的關鍵。因此不僅應關注資金運用的合法性，也要考察其流動性和效益性，即資產質量。在對合法性進行審計時，審計人員必須明確《保險法》規(guī)定的保險資金的運用范圍，將銀行存款和投資收益結合起來，看是否有違規(guī)在信用社、信托投資公司等非銀行金融機構或其他金融機構存款的情況，是否有違規(guī)進行場外拆借或直接從事信用放款和證券買賣的情況。時刻掌握保險資金運用的合法性和效益性，從根本上降低保險業(yè)現金流風險，提高審計質量。

　?。ㄋ模┮?ldquo;三會一行”的績效審計為紐帶，形成完整的金融監(jiān)管體系保險業(yè)的外部監(jiān)管，尤其要發(fā)揮“保監(jiān)會”的作用，充分發(fā)揮其監(jiān)督管理全國保險市場、維護保險業(yè)的合法、穩(wěn)健運行的作用。將“保監(jiān)會”的監(jiān)管機制納入保險公司防范金融風險體系中，使內部控制與外部監(jiān)管有機結合，從而有力防范保險業(yè)的經營風險，進而降低審計風險，提高風險導向型保險審計的效率。

　　目前風險導向型審計模式在保險審計中的應用尚處于探索階段，審計部門應結合自身條件和審計能力，在充分了解保險業(yè)運營風險的基礎上，針對其可能存在重大風險的領域或環(huán)節(jié)實施重點審計，從而降低審計風險，深化風險導向型審計模式在保險業(yè)的應用，切實規(guī)范金融保險市場，促進保險業(yè)健康、有序發(fā)展。