一、上市公司內(nèi)部審計(jì)存在的問(wèn)題

　　（一）內(nèi)部審計(jì)定位模糊

　　根據(jù)1993年《公司法》規(guī)定，監(jiān)事會(huì)的職責(zé)是檢查公司財(cái)務(wù)；對(duì)董事、經(jīng)理執(zhí)行公司職務(wù)時(shí)違反法律、法規(guī)或公司章程的行為進(jìn)行監(jiān)督等，但其具體條款過(guò)于簡(jiǎn)略，缺乏可操作性，現(xiàn)實(shí)中功能缺位。2002年1月，證監(jiān)會(huì)發(fā)布《上市公司治理準(zhǔn)則》，要求上市公司在董事會(huì)下設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，將內(nèi)部審計(jì)管理歸入審計(jì)委員會(huì)。審計(jì)委員會(huì)中獨(dú)立董事應(yīng)占多數(shù)并擔(dān)任召集人，至少有一名獨(dú)立董事是會(huì)計(jì)專(zhuān)業(yè)人士。審計(jì)委員會(huì)的主要職責(zé)包括：提議聘請(qǐng)或更換外部審計(jì)機(jī)構(gòu)、監(jiān)督公司內(nèi)部審計(jì)制度及其實(shí)施、負(fù)責(zé)內(nèi)部審計(jì)與外部審計(jì)之間的溝通、審核公司的財(cái)務(wù)資料及其披露、審查公司的內(nèi)部控制制度。審計(jì)署2003年2月發(fā)布第4號(hào)令《審計(jì)署關(guān)于內(nèi)部審計(jì)工作的規(guī)定》：內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在本單位主要負(fù)責(zé)人或者權(quán)力機(jī)構(gòu)的領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作；設(shè)立內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的單位，可以根據(jù)需要設(shè)立審計(jì)委員會(huì)，配備總審計(jì)師。由于各種法規(guī)政出多門(mén)，銜接不配套，內(nèi)部審計(jì)定位模糊。

　　西方國(guó)家企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)設(shè)置合理，隸屬于董事會(huì)的審計(jì)委員會(huì)，直接對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，其他部門(mén)無(wú)權(quán)干涉，獨(dú)立性較強(qiáng)。而我國(guó)公司的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)表面上是對(duì)董事會(huì)負(fù)責(zé)，實(shí)質(zhì)上受經(jīng)理機(jī)構(gòu)及其他部門(mén)的制約和影響，獨(dú)立性差，甚至部分公司財(cái)務(wù)部門(mén)的負(fù)責(zé)人兼任內(nèi)審部門(mén)領(lǐng)導(dǎo)，導(dǎo)致隸屬關(guān)系不清，監(jiān)督制度形同虛設(shè)。

　　（二）內(nèi)部審計(jì)獨(dú)立性不強(qiáng)

　　受托經(jīng)濟(jì)責(zé)任要求內(nèi)部審計(jì)擁有較強(qiáng)獨(dú)立性，其獨(dú)立性受到企業(yè)文化、管理體制、機(jī)構(gòu)和人員設(shè)置狀況、法律環(huán)境、人員素質(zhì)和工作質(zhì)量等制約。上市公司經(jīng)營(yíng)管理層觀念轉(zhuǎn)變緩慢，部分公司只是所有制形式上的改變，而其內(nèi)部組織機(jī)構(gòu)及其管理模式并沒(méi)有徹底轉(zhuǎn)變；公司的所有權(quán)和經(jīng)營(yíng)漢不完全分離；董事會(huì)、監(jiān)事會(huì)、審計(jì)委員會(huì)、經(jīng)營(yíng)管理層職責(zé)劃分不清，職能履行不力；公司管理者對(duì)內(nèi)部審計(jì)的認(rèn)識(shí)和重視程度不夠，即使公司內(nèi)部設(shè)置了審計(jì)機(jī)構(gòu)、配備了審計(jì)人員，就大部分公司而言，不能發(fā)揮其應(yīng)有的作用，內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性極為欠缺。

　　（三）內(nèi)部審計(jì)范圍太窄

　　我國(guó)上市公司的內(nèi)部審計(jì)人員將主要精力置于財(cái)務(wù)數(shù)據(jù)的真實(shí)性、合法性的審查及監(jiān)督上，內(nèi)部審計(jì)的主要職責(zé)是“查錯(cuò)防弊”，而不是對(duì)公司管理做出分析、評(píng)價(jià)和提出管理建議；審計(jì)的對(duì)象主要是會(huì)計(jì)報(bào)表、賬簿、憑證及相關(guān)資料。事實(shí)上，上市公司發(fā)生錯(cuò)誤與舞弊行為大多存在于經(jīng)營(yíng)管理過(guò)程之中。審計(jì)范圍過(guò)窄還導(dǎo)致了一系列問(wèn)題：在項(xiàng)目安排方面，同級(jí)審計(jì)陷于癱瘓，重點(diǎn)領(lǐng)域、重點(diǎn)項(xiàng)目成為審計(jì)盲區(qū)；審計(jì)方式多采用就地審計(jì)及“參與式”審計(jì)，監(jiān)督力度不夠；通過(guò)“離任審計(jì)”對(duì)下屬部門(mén)的領(lǐng)導(dǎo)干部進(jìn)行經(jīng)濟(jì)責(zé)任事后評(píng)價(jià)，缺少“事中審計(jì)”。

　?。ㄋ模﹥?nèi)部審計(jì)無(wú)風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)

　　內(nèi)部審計(jì)職業(yè)人員的風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)淡薄。許多人誤認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在工作目標(biāo)上沒(méi)有特定要求，所提交的內(nèi)部審計(jì)報(bào)告不具有法律效力，內(nèi)部審計(jì)無(wú)所謂風(fēng)險(xiǎn)可言；或者認(rèn)為內(nèi)部審計(jì)在本單位負(fù)責(zé)人領(lǐng)導(dǎo)下開(kāi)展工作，只是奉命行事，即使出現(xiàn)工作上的誤差或疏漏，也無(wú)須承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)。在這種思想指導(dǎo)下，內(nèi)部審計(jì)必然陷入一種被動(dòng)和無(wú)所作為的困境，內(nèi)部審計(jì)工作質(zhì)量難以得到保證。在市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)條件下，上市公司由于經(jīng)營(yíng)規(guī)模的擴(kuò)大，經(jīng)營(yíng)業(yè)務(wù)的日趨復(fù)雜，使得內(nèi)部審計(jì)對(duì)象逐步擴(kuò)展，為內(nèi)部審計(jì)帶來(lái)更多的困難。隨著信息化程度的提高，被審單位的會(huì)計(jì)信息資料也越來(lái)越多，差錯(cuò)和虛假的會(huì)計(jì)資料摻雜其中，失察的可能性隨之增大；會(huì)計(jì)核算業(yè)務(wù)已遠(yuǎn)遠(yuǎn)超出傳統(tǒng)財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)的內(nèi)容，內(nèi)部審計(jì)范圍的擴(kuò)大，不僅加大了內(nèi)部審計(jì)人員的審計(jì)責(zé)任，也使內(nèi)部審計(jì)的風(fēng)險(xiǎn)相應(yīng)增加。

　　二、上市公司內(nèi)部審計(jì)完善的策略

　?。ㄒ唬?qiáng)化內(nèi)部審計(jì)的職能定位

　　將上市公司內(nèi)部審計(jì)的組織結(jié)構(gòu)最優(yōu)化納入公司的成長(zhǎng)目標(biāo)，提高公司內(nèi)部審計(jì)的地位和層次。根據(jù)獨(dú)立性的基本原則要求，探討在股東大會(huì)設(shè)立直接領(lǐng)導(dǎo)的內(nèi)部審計(jì)體制，內(nèi)部審計(jì)不受管理層的制約，獨(dú)立客觀地開(kāi)展工作。同時(shí)加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)行業(yè)管理，完善內(nèi)部審計(jì)道德規(guī)范體系，使內(nèi)部審計(jì)納入規(guī)范化、制度化、法制化的軌道。隨著現(xiàn)代企業(yè)制度的建立和公司經(jīng)營(yíng)管理水平的提高，公司內(nèi)部審計(jì)的范圍擴(kuò)展到促進(jìn)公司改善經(jīng)營(yíng)管理和提高盈利水平等作用的方面。通過(guò)評(píng)價(jià)公司組織的內(nèi)部控制，揭示公司存在的潛在風(fēng)險(xiǎn)，確保公司高效運(yùn)作和發(fā)展，順利實(shí)現(xiàn)公司的目標(biāo)和戰(zhàn)略。由于客觀地位的局限，內(nèi)部審計(jì)無(wú)法對(duì)本公司領(lǐng)導(dǎo)者和同級(jí)管理層進(jìn)行審計(jì)，由上級(jí)內(nèi)部審計(jì)主管部門(mén)主持，多層次地開(kāi)展公司內(nèi)部審計(jì)工作、對(duì)各級(jí)管理層進(jìn)行切實(shí)監(jiān)督和控制，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)的作用。

　?。ǘ┰鰪?qiáng)內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性

　　提升內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的權(quán)威性和隸屬層次，保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性，是審計(jì)工作的當(dāng)務(wù)之急。制定《內(nèi)部審計(jì)法》，將內(nèi)部審計(jì)制度用法律的形式固定下來(lái)，進(jìn)一步明確內(nèi)部審計(jì)的重要性和必要性，用法律形式明確內(nèi)審人員的法律責(zé)任和權(quán)利。同時(shí)，審計(jì)署、財(cái)政部、證監(jiān)會(huì)等相關(guān)部門(mén)密切配合，制定相應(yīng)的實(shí)施細(xì)則和行業(yè)、部門(mén)內(nèi)部審計(jì)規(guī)章制度，用法律規(guī)定內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的地位、結(jié)構(gòu)、層次，使內(nèi)部審計(jì)納入法制化軌道，用法律保障內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性。

　?。ㄈU(kuò)大內(nèi)部審計(jì)的范圍

　　公司內(nèi)部審計(jì)要從單純的查錯(cuò)防弊向改善經(jīng)營(yíng)管理，提高經(jīng)濟(jì)效益轉(zhuǎn)變，這就要求內(nèi)部審計(jì)工作擴(kuò)大自己的工作范圍，不局限于財(cái)務(wù)領(lǐng)域的審計(jì)，向業(yè)務(wù)經(jīng)營(yíng)領(lǐng)域和管理領(lǐng)域拓展，做到事前、事中、事后審計(jì)相結(jié)合。另外，借鑒國(guó)外先進(jìn)管理經(jīng)驗(yàn)，大力推行職業(yè)化、專(zhuān)業(yè)化管理，將內(nèi)部審計(jì)作為一項(xiàng)獨(dú)特的監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)，使之成為一種為管理服務(wù)的職業(yè)。建立我國(guó)的內(nèi)部審計(jì)職業(yè)組織——中國(guó)內(nèi)部審計(jì)師協(xié)會(huì)，對(duì)內(nèi)部審計(jì)進(jìn)行職業(yè)自律性組織管理。不僅如此，上市公司的內(nèi)部審計(jì)部門(mén)還應(yīng)成為培養(yǎng)人才的集訓(xùn)地，培養(yǎng)通曉與掌握多門(mén)學(xué)科知識(shí)和多領(lǐng)域技能的審計(jì)人才，并成為培養(yǎng)輸送高級(jí)經(jīng)營(yíng)管理人才的重要崗位。

　?。ㄋ模┨岣邇?nèi)部審計(jì)人員的素質(zhì)

　　制定任職資格標(biāo)準(zhǔn)，建立資格認(rèn)證制度，是提升內(nèi)部審計(jì)人員素質(zhì)的一條捷徑。在任用、培訓(xùn)、定崗、升遷等方面制定出相應(yīng)的規(guī)定和具體要求，重視和加強(qiáng)審計(jì)人員的后續(xù)職業(yè)道德教育，內(nèi)容包括：財(cái)務(wù)、會(huì)計(jì)、審計(jì)、法律、稅務(wù)、金融等各行業(yè)專(zhuān)業(yè)知識(shí)。內(nèi)部審計(jì)人員具有較為廣博、堅(jiān)實(shí)的專(zhuān)業(yè)知識(shí)基礎(chǔ)，才能適應(yīng)和處理不同類(lèi)型業(yè)務(wù)及復(fù)雜問(wèn)題，為決策者提供更多更好的意見(jiàn)與建議。在建立職業(yè)資格認(rèn)證制度時(shí)，針對(duì)國(guó)情，將考試、考核、培訓(xùn)結(jié)合起來(lái)，有計(jì)劃地對(duì)內(nèi)部審計(jì)人員進(jìn)行知識(shí)更新教育。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和人員的構(gòu)成應(yīng)該多元化，配備精通公司各項(xiàng)相關(guān)業(yè)務(wù)的專(zhuān)門(mén)人才，將實(shí)踐經(jīng)驗(yàn)豐富、業(yè)務(wù)水平較高的人員充實(shí)到內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍中，建立一支知識(shí)結(jié)構(gòu)多元化、專(zhuān)業(yè)知識(shí)技能化、職業(yè)道德標(biāo)準(zhǔn)化的公司內(nèi)部審計(jì)隊(duì)伍。

　?。ㄎ澹┓e極應(yīng)對(duì)內(nèi)部審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)

　　注重審計(jì)前的計(jì)劃工作，制定全面、科學(xué)、合理的審計(jì)工作方案。通常審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)較大的公司存在以下情況：經(jīng)營(yíng)規(guī)模大，經(jīng)濟(jì)關(guān)系復(fù)雜，內(nèi)部控制不力，財(cái)務(wù)管理基礎(chǔ)薄弱，經(jīng)營(yíng)管理問(wèn)題較多，經(jīng)營(yíng)效益起伏大，審計(jì)次數(shù)少。內(nèi)部審計(jì)人員在評(píng)估審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的基礎(chǔ)上，對(duì)產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)可能性大的單位，在確定主審人選、投入審計(jì)人員力量、審計(jì)時(shí)間安排等方面應(yīng)予以充分考慮，周密安排，最大限度地減少審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。嚴(yán)格執(zhí)行科學(xué)合理的審計(jì)工作程序。從審計(jì)任務(wù)的下達(dá)與審計(jì)工作方案的編制，到實(shí)施審計(jì)、編制審計(jì)工作底稿、出具審計(jì)報(bào)告整個(gè)工作流程必須有一套規(guī)范程序。

　　最后需要防范和控制出具審計(jì)報(bào)告的風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)人員應(yīng)提高風(fēng)險(xiǎn)意識(shí)，摒棄“內(nèi)部審計(jì)不存在審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)，即使產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)也不負(fù)法律責(zé)任”的錯(cuò)誤想法，充分認(rèn)識(shí)防范和控制審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的重要性及產(chǎn)生審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)的危害，最大限度減少審計(jì)人員的風(fēng)險(xiǎn)責(zé)任損失。