【內(nèi)容摘要】作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是中小企業(yè)開展內(nèi)部控制不可缺少的重要保證。當前，中小企業(yè)內(nèi)部審計未能真正履行應(yīng)有職能的主要原因：內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重，地位上獨立性不夠， 職能上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準確。履行職能的主要措施：建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機制保障。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計 內(nèi)部控制 原因與措施

　　中小企業(yè)是國民經(jīng)濟的重要組成部分，是縣域經(jīng)濟的主要力量，中小企業(yè)的發(fā)展壯大對縣域經(jīng)濟發(fā)展，社會穩(wěn)定起著舉足輕重的促進作用。因此，完善和加強中小企業(yè)的內(nèi)部控制，保證其業(yè)務(wù)活動的有效進行，保護資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯誤與舞弊，保證會計資料的真實、合法、完整，具有與大型企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)的主要特點是產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金實力比較薄弱。在企業(yè)管理方面相對粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，將內(nèi)部控制視為空談，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的薄弱點。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風險，降低了實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標的必要保障。財政部與中國證監(jiān)會等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，也為企業(yè)構(gòu)建和實施內(nèi)部控制提供了基本理念。它強調(diào)了內(nèi)部控制是一個動態(tài)管理的過程，內(nèi)部控制的目標是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財務(wù)報告及相關(guān)信息真實完整，提高經(jīng)營效率效果，促進企業(yè)實現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以政府監(jiān)管規(guī)定的形式發(fā)布實施，標志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)走上了法制化、規(guī)范化的軌道。這對推動我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，開展內(nèi)部控制有效性監(jiān)督與評價，全面實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，具有里程碑意義。

　　中小企業(yè)要使整個內(nèi)部控制系統(tǒng)得到良好的運行，就必須施以恰當?shù)谋O(jiān)督。通過監(jiān)督活動，才能夠評價和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的運行效果和質(zhì)量。內(nèi)部審計作為實施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中。有效的內(nèi)部審計必須具備完善、嚴密的內(nèi)部審計制度，獨立高效的內(nèi)部審計機構(gòu)和高素質(zhì)、有責任心的內(nèi)部審計人員，這三方面的有效結(jié)合才能實施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計機構(gòu)結(jié)合內(nèi)部審計監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照企業(yè)內(nèi)部審計工作程序進行報告，在建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度方面將發(fā)揮越來越重要的作用。由于各種原因，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計在開展內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督與評價，全面實現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能方面不盡如人意，在當前和今后一個時期，中小企業(yè)的內(nèi)部審計應(yīng)積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，認真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供可靠的機制保障。

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計未能真正履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要原因。

　　1. 內(nèi)部審計缺位現(xiàn)象嚴重。

　　中小企業(yè)由于人員較少，機構(gòu)設(shè)置簡化，有些企業(yè)往往不單設(shè)內(nèi)部審計機構(gòu)，內(nèi)審工作與財務(wù)工作在一個業(yè)務(wù)處室。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi)部審計人員是從財會部門轉(zhuǎn)崗或由財會部門兼任或是從其他部門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計業(yè)務(wù)專門培訓，缺乏必要的審計專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性認識不足，將內(nèi)部審計機構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。

　　2. 內(nèi)部審計機構(gòu)獨立性不夠。

　　內(nèi)部審計作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟監(jiān)督進行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當是超然獨立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負責人直接領(lǐng)導下，獨立行使內(nèi)部審計監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導負責并告工作”。這說明我國內(nèi)部審計只是服務(wù)于企業(yè)負責人。這就造成內(nèi)部審計既不能監(jiān)督企業(yè)負責人，也很難監(jiān)督平行機構(gòu)，因為企業(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負責人的直接領(lǐng)導下開展工作的，其各項經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進行的，是企業(yè)負責人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計由于無法在地位上實現(xiàn)超然獨立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工作，切實履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。

　　3. 內(nèi)部審計職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。

　　內(nèi)部審計機構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟效益服務(wù)。而在實際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進企業(yè)發(fā)展、實現(xiàn)風險防范的作用認識不足，管理層對內(nèi)部審計的職責和功能的認識仍然停留在查錯糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過分強調(diào)事后監(jiān)督的指導思想是阻礙內(nèi)部審計發(fā)揮作用的重要思想因素。

　　4. 企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計的性質(zhì)和作用理解不準確。

　　有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會計稽核”混淆不清，或者將審計工作與紀檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強內(nèi)部審計工作對立起來，存在“企業(yè)內(nèi)部審計沒什么實際意義”的看法。有些內(nèi)部審計人員由于指導思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導人馬首是瞻，處處依廠長經(jīng)理旨意行事，內(nèi)部審計應(yīng)該開展的工作沒有認真開展，不屬于內(nèi)部審計的業(yè)務(wù)卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當好人，使內(nèi)部審計機構(gòu)形同虛設(shè)。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計履行實施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要措施

　　1. 健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

　　中小企業(yè)管理者應(yīng)該明確：一個健康的企業(yè)，應(yīng)有合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從制度上保證員工的個人利益的實現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動其積極性，同時加強監(jiān)督。風險在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個部門造成的風險或疏于風險管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔（至少不是單獨承擔），因此，有些部門可能會出現(xiàn)過渡道德風險，如，采購部門為節(jié)約采購成本，忽視對材料規(guī)格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風險的認識和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點，而內(nèi)部審計部門由于其獨立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管理風險。中小企業(yè)應(yīng)充分重視和發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財務(wù)收支、財務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)控機制、以及建設(shè)項目或者有關(guān)經(jīng)濟活動的真實性、合法性和效益性進行有效監(jiān)督和評價。通過審計發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。我們認為，一個體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是中小企業(yè)內(nèi)部審計必然存在的根本內(nèi)因。

　　2.建立內(nèi)部審計的獨立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。

　　中小企業(yè)應(yīng)當根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計機構(gòu)和其他內(nèi)部機構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。在整個公司治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)，應(yīng)在董事會設(shè)立專門的審計委員會，由其領(lǐng)導內(nèi)部審計部門，通過內(nèi)部審計部門來監(jiān)督整個管理層。內(nèi)部審計作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，已經(jīng)在西方200多年的市場經(jīng)濟發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做出了無可替代的貢獻。內(nèi)部審計機構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計部門應(yīng)對董事會負責，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會的指導，這種組織形式使內(nèi)部審計機構(gòu)在地位上實現(xiàn)超然獨立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變由于人員少、兼職多而將內(nèi)審機構(gòu)與財務(wù)、紀檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。

　　3.切實轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計的職能，從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

　　在新形勢下，內(nèi)部審計應(yīng)適時調(diào)整思路，明確審計工作目標：以企業(yè)目標為出發(fā)點，以增加企業(yè)價值、提高企業(yè)運作效率為目的。通過審查和評價組織風險、控制和治理程序，確認經(jīng)營活動的真實性、合理性和有效性，保障和促進組織目標的實現(xiàn)。審計實踐證明，只有找準工作目標，做出與時俱進的科學定位，內(nèi)部審計才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計的職能要從查錯防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進行全過程、全方位的監(jiān)督和評價。做到及時發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提出合理化建議，促進被審計單位完善制度、強化管理、防范風險，確保資金的合理有效使用和各項資產(chǎn)的完整安全。

　　4.培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計人才。

　　加強內(nèi)部審計人員的配備及業(yè)務(wù)培訓也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計機構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富管理經(jīng)驗和熟練掌握計算機審計技能的人員加入內(nèi)部審計部門。同時加快業(yè)務(wù)更新與培訓，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計的工作質(zhì)量和效率。

　　5.強化內(nèi)部審計對內(nèi)部控制的監(jiān)督。

　　內(nèi)部控制所要達到的基本目標是內(nèi)部審計的基本職責。內(nèi)部審計機構(gòu)要制定切實可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實施辦法，采取日常監(jiān)督和專項監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機制。通過對內(nèi)部經(jīng)濟業(yè)務(wù)活動的內(nèi)部審計，防微杜漸，及時發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計機構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進行自我評價，并出具內(nèi)部控制自我評價報告，促進中小企業(yè)逐步完善內(nèi)控機制。

　?。?）加強對不相容職務(wù)的分離控制。中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相容職務(wù)分離的要求執(zhí)行不嚴格。內(nèi)審部門應(yīng)在爭取領(lǐng)導重視的前提下，結(jié)合企業(yè)實際，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，對關(guān)鍵崗位實施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負其責、相互牽制的工作機制。重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個人處理業(yè)務(wù)的全過程。 內(nèi)審部門要對各個崗位、各項業(yè)務(wù)進行日常性和周期性的核查，通過財務(wù)收支審計、效益審計、經(jīng)濟責任審計、專項審計等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風險，將起到重要作用。

　　（2）嚴格授權(quán)審批控制制度 。根據(jù)企業(yè)實際，制訂嚴格的授權(quán)審批控制制度。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項，應(yīng)當實行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企業(yè)普遍存在的個人單獨決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。

　?。?）開展會計系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財務(wù)審計，是對企業(yè)會計資料真實完整的再監(jiān)督，及時發(fā)現(xiàn)會計工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時提出建議，促使會計工作達到內(nèi)控的要求和目標。一是結(jié)合會計規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財務(wù)收支進行日常跟蹤審計，重點在于企業(yè)基礎(chǔ)管理和規(guī)范方面，及時發(fā)現(xiàn)問題，提出改進管理的意見，降低外部檢查的風險，為財務(wù)決算審計打下基礎(chǔ)；二是主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營管理、成本費用管理、資產(chǎn)處置等對企業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點資金、重要部門進行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的要求，參與對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審計監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時，起到制約不合理、不合規(guī)、不合法經(jīng)濟活動的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩序，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。

　?。?）完善財產(chǎn)保護控制制度。內(nèi)審機構(gòu)通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財產(chǎn)記錄、盤點資料、會計報表等定期或不定期的進行重點抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時正確。這樣可以在很大程度上防止財產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完善財產(chǎn)物資的日常管理制度和定期清查制度，嚴格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財產(chǎn)。促使企業(yè)不斷規(guī)范財產(chǎn)記錄、實物保管、定期盤點、賬實核對等有效措施，確保財產(chǎn)安全。

　?。?）強化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計通過關(guān)注以下幾點來實現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計劃相結(jié)合，如果不與工作計劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得出費用節(jié)約的結(jié)論，只有與工作計劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時，各部門的費用預(yù)算應(yīng)有費用支出明細清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴肅性又要有科學性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會更加貼近實際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會更加嚴肅、科學，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動審計工作的進一步發(fā)展。

　?。?）健全績效考評控制，完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷完善，就必須加強內(nèi)部審計對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進行檢查和考核的力度。通過開展內(nèi)部控制制度審計，一方面檢查制度落實執(zhí)行情況，查找管理漏洞，另一方面分析制度本身的健全性、合理性和有效性，查找并防范管理風險。審計在發(fā)現(xiàn)問題的同時，針對存在的問題，幫助建立和完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。要求企業(yè)建立和實施績效考評制度，科學設(shè)置考核指標體系，對企業(yè)內(nèi)部各責任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。

　　總之，內(nèi)部審計是中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度進行的獨立的評價活動，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實施，首先就必須解決中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計重要性的認識，設(shè)置地位超脫的內(nèi)審機構(gòu)，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計職能，深入研究內(nèi)部控制審計的工作模式和方法，使之常規(guī)化和機制化。這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計機構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，取得事半功倍的效果，使中小企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實施。

　　【主要參考文獻】

　　[1] 李玉環(huán) 《 我國企業(yè)內(nèi)部控制制度建設(shè)的重大舉措》《會計之友》，2008，（8）

　　[2] 趙 明 《 基于公司治理的內(nèi)部審計研究 》《財會研究》 2005年12月

　　[3] 韓曉梅 《公司治理審計》 正保會計網(wǎng)校 2005年1月

　　[4] 劉 偉 《內(nèi)部控制與內(nèi)部審計》

　　[5] 方紅星 《內(nèi)部控制審計與組織效率》 《會計研究》 2003年第5期