【內(nèi)容摘要】作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是中小企業(yè)開展內(nèi)部控制不可缺少的重要保證。當(dāng)前，中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能真正履行應(yīng)有職能的主要原因：內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，地位上獨(dú)立性不夠， 職能上重監(jiān)督，輕服務(wù)，性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。履行職能的主要措施：建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才，積極參與企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制有效性提供可靠的機(jī)制保障。

　　【關(guān)鍵詞】內(nèi)部審計(jì) 內(nèi)部控制 原因與措施

　　中小企業(yè)是國民經(jīng)濟(jì)的重要組成部分，是縣域經(jīng)濟(jì)的主要力量，中小企業(yè)的發(fā)展壯大對縣域經(jīng)濟(jì)發(fā)展，社會(huì)穩(wěn)定起著舉足輕重的促進(jìn)作用。因此，完善和加強(qiáng)中小企業(yè)的內(nèi)部控制，保證其業(yè)務(wù)活動(dòng)的有效進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整，防止、發(fā)現(xiàn)、糾正錯(cuò)誤與舞弊，保證會(huì)計(jì)資料的真實(shí)、合法、完整，具有與大型企業(yè)同等重要的意義。中小企業(yè)的主要特點(diǎn)是產(chǎn)出規(guī)模小、人員相對少、資本和技術(shù)構(gòu)成較低、資金實(shí)力比較薄弱。在企業(yè)管理方面相對粗放，有些管理者缺乏內(nèi)部控制的觀念，將內(nèi)部控制視為空談，企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境較差，從而使內(nèi)部控制成為中小企業(yè)管理工作的薄弱點(diǎn)。這無疑增加了企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，降低了實(shí)現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營目標(biāo)的必要保障。財(cái)政部與中國證監(jiān)會(huì)等五部委聯(lián)合發(fā)布的《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》，為我國企業(yè)未來內(nèi)部控制制度建設(shè)提供了基本框架，也為企業(yè)構(gòu)建和實(shí)施內(nèi)部控制提供了基本理念。它強(qiáng)調(diào)了內(nèi)部控制是一個(gè)動(dòng)態(tài)管理的過程，內(nèi)部控制的目標(biāo)是合理保證企業(yè)經(jīng)營管理合法合規(guī)、資產(chǎn)安全、財(cái)務(wù)報(bào)告及相關(guān)信息真實(shí)完整，提高經(jīng)營效率效果，促進(jìn)企業(yè)實(shí)現(xiàn)發(fā)展戰(zhàn)略。《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》以政府監(jiān)管規(guī)定的形式發(fā)布實(shí)施，標(biāo)志著我國企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)走上了法制化、規(guī)范化的軌道。這對推動(dòng)我國中小企業(yè)內(nèi)部控制體系建設(shè)，開展內(nèi)部控制有效性監(jiān)督與評價(jià)，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，具有里程碑意義。

　　中小企業(yè)要使整個(gè)內(nèi)部控制系統(tǒng)得到良好的運(yùn)行，就必須施以恰當(dāng)?shù)谋O(jiān)督。通過監(jiān)督活動(dòng)，才能夠評價(jià)和掌握內(nèi)部控制系統(tǒng)的運(yùn)行效果和質(zhì)量。內(nèi)部審計(jì)作為實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境的基礎(chǔ)環(huán)節(jié)，是內(nèi)部控制不可缺少的重要組成部分，它以一種特殊的形式體現(xiàn)在內(nèi)部控制系統(tǒng)中。有效的內(nèi)部審計(jì)必須具備完善、嚴(yán)密的內(nèi)部審計(jì)制度，獨(dú)立高效的內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和高素質(zhì)、有責(zé)任心的內(nèi)部審計(jì)人員，這三方面的有效結(jié)合才能實(shí)施有效的內(nèi)部控制。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)結(jié)合內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督，對內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行監(jiān)督檢查，對監(jiān)督檢查中發(fā)現(xiàn)的內(nèi)部控制缺陷，按照企業(yè)內(nèi)部審計(jì)工作程序進(jìn)行報(bào)告，在建立健全中小企業(yè)內(nèi)部控制制度方面將發(fā)揮越來越重要的作用。由于各種原因，我國中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)在開展內(nèi)部控制有效性的監(jiān)督與評價(jià)，全面實(shí)現(xiàn)內(nèi)審轉(zhuǎn)型與發(fā)展，履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能方面不盡如人意，在當(dāng)前和今后一個(gè)時(shí)期，中小企業(yè)的內(nèi)部審計(jì)應(yīng)積極參與內(nèi)部控制體系建設(shè)，認(rèn)真開展內(nèi)審自身有效性評估，不斷提高審計(jì)質(zhì)量和水平，為中小企業(yè)內(nèi)部控制的有效性提供可靠的機(jī)制保障。

　　一、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)未能真正履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要原因。

　　1. 內(nèi)部審計(jì)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重。

　　中小企業(yè)由于人員較少，機(jī)構(gòu)設(shè)置簡化，有些企業(yè)往往不單設(shè)內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)，內(nèi)審工作與財(cái)務(wù)工作在一個(gè)業(yè)務(wù)處室。有些中小企業(yè)管理層對內(nèi)部審計(jì)必須具備的業(yè)務(wù)素質(zhì)不甚了了，不少內(nèi)部審計(jì)人員是從財(cái)會(huì)部門轉(zhuǎn)崗或由財(cái)會(huì)部門兼任或是從其他部門調(diào)來，有的未經(jīng)過審計(jì)業(yè)務(wù)專門培訓(xùn)，缺乏必要的審計(jì)專業(yè)知識。有些企業(yè)管理者對內(nèi)審工作重要性認(rèn)識不足，將內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)作為安置、照顧的部門，內(nèi)審機(jī)構(gòu)成為企業(yè)安置其他部門退線干部的一個(gè)部門，在這種情況下組建起來的內(nèi)審機(jī)構(gòu)缺位現(xiàn)象嚴(yán)重，很難發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。

　　2. 內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)獨(dú)立性不夠。

　　內(nèi)部審計(jì)作為內(nèi)部控制的再控制，應(yīng)從第三者的立場客觀公正地對企業(yè)的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督進(jìn)行再監(jiān)督，它的地位應(yīng)當(dāng)是超然獨(dú)立的。而目前對內(nèi)審部門是界定在“在本單位主要負(fù)責(zé)人直接領(lǐng)導(dǎo)下，獨(dú)立行使內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督權(quán)，對本單位領(lǐng)導(dǎo)負(fù)責(zé)并告工作”。這說明我國內(nèi)部審計(jì)只是服務(wù)于企業(yè)負(fù)責(zé)人。這就造成內(nèi)部審計(jì)既不能監(jiān)督企業(yè)負(fù)責(zé)人，也很難監(jiān)督平行機(jī)構(gòu)，因?yàn)槠髽I(yè)內(nèi)部各職能部門都是在企業(yè)負(fù)責(zé)人的直接領(lǐng)導(dǎo)下開展工作的，其各項(xiàng)經(jīng)營管理行為尤其是重大行為大多是在廠長經(jīng)理的授權(quán)下進(jìn)行的，是企業(yè)負(fù)責(zé)人意志的直接體現(xiàn)。在這種情況下內(nèi)部審計(jì)由于無法在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，其工作范圍大大受限，很難開展有效工作，切實(shí)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)等應(yīng)有職能。

　　3. 內(nèi)部審計(jì)職能重監(jiān)督，輕服務(wù)。

　　內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)是適應(yīng)企業(yè)的內(nèi)在需要設(shè)立的，其生存和發(fā)展的關(guān)鍵在于它能為企業(yè)加強(qiáng)內(nèi)部治理，提高經(jīng)濟(jì)效益服務(wù)。而在實(shí)際工作中有些企業(yè)對內(nèi)審在促進(jìn)企業(yè)發(fā)展、實(shí)現(xiàn)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用認(rèn)識不足，管理層對內(nèi)部審計(jì)的職責(zé)和功能的認(rèn)識仍然停留在查錯(cuò)糾弊的層次上。有些內(nèi)審人員受傳統(tǒng)觀念影響，往往忽視了防錯(cuò)防弊這一職能。在企業(yè)的各種正式文件規(guī)定中，強(qiáng)調(diào)“監(jiān)督”的多，提倡“服務(wù)”的少，強(qiáng)調(diào)“事后監(jiān)督”的多，提倡“事前、事中監(jiān)督、服務(wù)”的少。這種過分強(qiáng)調(diào)事后監(jiān)督的指導(dǎo)思想是阻礙內(nèi)部審計(jì)發(fā)揮作用的重要思想因素。

　　4. 企業(yè)管理人員對內(nèi)部審計(jì)的性質(zhì)和作用理解不準(zhǔn)確。

　　有些企業(yè)管理人員經(jīng)常將“內(nèi)審監(jiān)督”與“會(huì)計(jì)稽核”混淆不清，或者將審計(jì)工作與紀(jì)檢監(jiān)察工作等同起來或相混淆，有的甚至將企業(yè)自主經(jīng)營與加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)工作對立起來，存在“企業(yè)內(nèi)部審計(jì)沒什么實(shí)際意義”的看法。有些內(nèi)部審計(jì)人員由于指導(dǎo)思想上存在誤區(qū)，未能擺正自己的位置，將自己等同于廠長經(jīng)理的行為工具，事事唯領(lǐng)導(dǎo)人馬首是瞻，處處依廠長經(jīng)理旨意行事，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)該開展的工作沒有認(rèn)真開展，不屬于內(nèi)部審計(jì)的業(yè)務(wù)卻在越俎代庖，未能發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)應(yīng)有作用。有些內(nèi)審人員則由于工作不好開展而心灰意冷或充當(dāng)好人，使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)形同虛設(shè)。

　　二、中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)履行實(shí)施內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能的主要措施

　　1. 健全公司治理結(jié)構(gòu)，完善自我修復(fù)功能。

　　中小企業(yè)管理者應(yīng)該明確：一個(gè)健康的企業(yè)，應(yīng)有合理的分權(quán)與有效的監(jiān)督相結(jié)合的管理體系作為制度保證，從制度上保證員工的個(gè)人利益的實(shí)現(xiàn)并通過授權(quán)充分調(diào)動(dòng)其積極性，同時(shí)加強(qiáng)監(jiān)督。風(fēng)險(xiǎn)在企業(yè)內(nèi)部具有感染性、傳遞性、不對稱性等特征，即一個(gè)部門造成的風(fēng)險(xiǎn)或疏于風(fēng)險(xiǎn)管理所帶來的后果往往不是由其直接承擔(dān)（至少不是單獨(dú)承擔(dān)），因此，有些部門可能會(huì)出現(xiàn)過渡道德風(fēng)險(xiǎn)，如，采購部門為節(jié)約采購成本，忽視對材料規(guī)格、質(zhì)量方面的檢查，或者有意購買殘次品。因此對風(fēng)險(xiǎn)的認(rèn)識和防范、控制需要從全局考慮，各業(yè)務(wù)部門很難做到這一點(diǎn)，而內(nèi)部審計(jì)部門由于其獨(dú)立性使得它能夠客觀地、從全局的角度管理風(fēng)險(xiǎn)。中小企業(yè)應(yīng)充分重視和發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制環(huán)境基礎(chǔ)環(huán)節(jié)應(yīng)有職能，對本企業(yè)及子企業(yè)的財(cái)務(wù)收支、財(cái)務(wù)預(yù)決算、資產(chǎn)質(zhì)量、經(jīng)營績效、內(nèi)控機(jī)制、以及建設(shè)項(xiàng)目或者有關(guān)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的真實(shí)性、合法性和效益性進(jìn)行有效監(jiān)督和評價(jià)。通過審計(jì)發(fā)現(xiàn)問題并提出整改措施，然后通過整改措施糾正各種差錯(cuò)、完善公司的管理制度，起到防止、發(fā)現(xiàn)和糾正問題的作用，從而實(shí)現(xiàn)公司治理結(jié)構(gòu)的自我完善和修復(fù)。我們認(rèn)為，一個(gè)體制或制度，只有具備良好的自我修復(fù)能力，才能從根本上避免極具變化的局面，這也是中小企業(yè)內(nèi)部審計(jì)必然存在的根本內(nèi)因。

　　2.建立內(nèi)部審計(jì)的獨(dú)立性和權(quán)威性，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。

　　中小企業(yè)應(yīng)當(dāng)根據(jù)《基本規(guī)范》，制定內(nèi)部控制監(jiān)督制度，明確內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)和其他內(nèi)部機(jī)構(gòu)在內(nèi)部監(jiān)督中的職責(zé)權(quán)限，規(guī)范內(nèi)部監(jiān)督的程序、方法和要求。而完善的內(nèi)部審計(jì)制度是發(fā)揮內(nèi)部監(jiān)督的重要途徑。在整個(gè)公司治理結(jié)構(gòu)比較完善的企業(yè)，應(yīng)在董事會(huì)設(shè)立專門的審計(jì)委員會(huì)，由其領(lǐng)導(dǎo)內(nèi)部審計(jì)部門，通過內(nèi)部審計(jì)部門來監(jiān)督整個(gè)管理層。內(nèi)部審計(jì)作為最有效的內(nèi)部監(jiān)督手段之一，已經(jīng)在西方200多年的市場經(jīng)濟(jì)發(fā)展歷程中發(fā)揮了巨大的作用，為內(nèi)部控制制度的最終成型、公司治理結(jié)構(gòu)的不斷完善做出了無可替代的貢獻(xiàn)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)的設(shè)置應(yīng)高于其他職能部門，審計(jì)部門應(yīng)對董事會(huì)負(fù)責(zé)，在業(yè)務(wù)上接受監(jiān)事會(huì)的指導(dǎo)，這種組織形式使內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在地位上實(shí)現(xiàn)超然獨(dú)立，有利于充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)監(jiān)督的作用。中小企業(yè)應(yīng)徹底改變由于人員少、兼職多而將內(nèi)審機(jī)構(gòu)與財(cái)務(wù)、紀(jì)檢等部門合并設(shè)置的現(xiàn)象。

　　3.切實(shí)轉(zhuǎn)變內(nèi)部審計(jì)的職能，從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變。

　　在新形勢下，內(nèi)部審計(jì)應(yīng)適時(shí)調(diào)整思路，明確審計(jì)工作目標(biāo)：以企業(yè)目標(biāo)為出發(fā)點(diǎn)，以增加企業(yè)價(jià)值、提高企業(yè)運(yùn)作效率為目的。通過審查和評價(jià)組織風(fēng)險(xiǎn)、控制和治理程序，確認(rèn)經(jīng)營活動(dòng)的真實(shí)性、合理性和有效性，保障和促進(jìn)組織目標(biāo)的實(shí)現(xiàn)。審計(jì)實(shí)踐證明，只有找準(zhǔn)工作目標(biāo)，做出與時(shí)俱進(jìn)的科學(xué)定位，內(nèi)部審計(jì)才能走出一條創(chuàng)新與發(fā)展的道路。內(nèi)部審計(jì)的職能要從查錯(cuò)防弊型向管理服務(wù)型轉(zhuǎn)變，重點(diǎn)應(yīng)依據(jù)內(nèi)部檢查監(jiān)督向內(nèi)部分析和評價(jià)轉(zhuǎn)變。隨著內(nèi)部控制制度的建立，內(nèi)部審計(jì)的作用將更多的體現(xiàn)在事前預(yù)防和事中控制，它將對企業(yè)內(nèi)部控制進(jìn)行全過程、全方位的監(jiān)督和評價(jià)。做到及時(shí)發(fā)現(xiàn)企業(yè)管理中的疏漏，提出合理化建議，促進(jìn)被審計(jì)單位完善制度、強(qiáng)化管理、防范風(fēng)險(xiǎn)，確保資金的合理有效使用和各項(xiàng)資產(chǎn)的完整安全。

　　4.培養(yǎng)高素質(zhì)的內(nèi)部審計(jì)人才。

　　加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)人員的配備及業(yè)務(wù)培訓(xùn)也是內(nèi)部控制制度的要求。隨著內(nèi)部審計(jì)工作領(lǐng)域向管理經(jīng)營方面的拓展，審計(jì)機(jī)構(gòu)在人員的構(gòu)成上也應(yīng)是多元化的，不僅要懂財(cái)務(wù)，而且要配備精通企業(yè)各相關(guān)業(yè)務(wù)、有豐富管理經(jīng)驗(yàn)和熟練掌握計(jì)算機(jī)審計(jì)技能的人員加入內(nèi)部審計(jì)部門。同時(shí)加快業(yè)務(wù)更新與培訓(xùn)，以適應(yīng)市場規(guī)則和不斷變化的法律、法規(guī)的要求，更好地提高內(nèi)部審計(jì)的工作質(zhì)量和效率。

　　5.強(qiáng)化內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制的監(jiān)督。

　　內(nèi)部控制所要達(dá)到的基本目標(biāo)是內(nèi)部審計(jì)的基本職責(zé)。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)要制定切實(shí)可行的內(nèi)部控制監(jiān)督的具體實(shí)施辦法，采取日常監(jiān)督和專項(xiàng)監(jiān)督相結(jié)合的監(jiān)督機(jī)制。通過對內(nèi)部經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)活動(dòng)的內(nèi)部審計(jì)，防微杜漸，及時(shí)發(fā)現(xiàn)管理中存在的漏洞。內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)應(yīng)結(jié)合內(nèi)部控制監(jiān)督的落實(shí)情況，對企業(yè)內(nèi)部控制的有效性進(jìn)行自我評價(jià)，并出具內(nèi)部控制自我評價(jià)報(bào)告，促進(jìn)中小企業(yè)逐步完善內(nèi)控機(jī)制。

　　（1）加強(qiáng)對不相容職務(wù)的分離控制。中小企業(yè)由于人員少兼職現(xiàn)象普遍，對不相容職務(wù)分離的要求執(zhí)行不嚴(yán)格。內(nèi)審部門應(yīng)在爭取領(lǐng)導(dǎo)重視的前提下，結(jié)合企業(yè)實(shí)際，建立互相牽制、互相制約的內(nèi)控制度，對關(guān)鍵崗位實(shí)施相應(yīng)的分離措施，形成各司其職、各負(fù)其責(zé)、相互牽制的工作機(jī)制。重要業(yè)務(wù)采用雙簽制，所有業(yè)務(wù)均要經(jīng)過復(fù)核，禁止一個(gè)人處理業(yè)務(wù)的全過程。 內(nèi)審部門要對各個(gè)崗位、各項(xiàng)業(yè)務(wù)進(jìn)行日常性和周期性的核查，通過財(cái)務(wù)收支審計(jì)、效益審計(jì)、經(jīng)濟(jì)責(zé)任審計(jì)、專項(xiàng)審計(jì)等手段建立監(jiān)控防線，不僅可以及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，而且對于防范和化解企業(yè)的經(jīng)營風(fēng)險(xiǎn)，將起到重要作用。

　?。?）嚴(yán)格授權(quán)審批控制制度 。根據(jù)企業(yè)實(shí)際，制訂嚴(yán)格的授權(quán)審批控制制度。根據(jù)常規(guī)授權(quán)和特別授權(quán)的規(guī)定，明確各崗位辦理業(yè)務(wù)和事項(xiàng)的權(quán)限范圍、審批程序和相應(yīng)責(zé)任。對于重大的業(yè)務(wù)和事項(xiàng)，應(yīng)當(dāng)實(shí)行集體決策審批或者聯(lián)簽制度，避免中小企業(yè)普遍存在的個(gè)人單獨(dú)決策或者擅自改變集體決策的現(xiàn)象發(fā)生。

　?。?）開展會(huì)計(jì)系統(tǒng)控制的再監(jiān)督。內(nèi)部審計(jì)的基本內(nèi)容之一就是內(nèi)部財(cái)務(wù)審計(jì)，是對企業(yè)會(huì)計(jì)資料真實(shí)完整的再監(jiān)督，及時(shí)發(fā)現(xiàn)會(huì)計(jì)工作中存在的不足，以及制度執(zhí)行過程中出現(xiàn)的偏差，及時(shí)提出建議，促使會(huì)計(jì)工作達(dá)到內(nèi)控的要求和目標(biāo)。一是結(jié)合會(huì)計(jì)規(guī)范要求對本級及下屬企業(yè)的財(cái)務(wù)收支進(jìn)行日常跟蹤審計(jì)，重點(diǎn)在于企業(yè)基礎(chǔ)管理和規(guī)范方面，及時(shí)發(fā)現(xiàn)問題，提出改進(jìn)管理的意見，降低外部檢查的風(fēng)險(xiǎn)，為財(cái)務(wù)決算審計(jì)打下基礎(chǔ)；二是主要圍繞內(nèi)部經(jīng)營管理、成本費(fèi)用管理、資產(chǎn)處置等對企業(yè)的重要環(huán)節(jié)、重點(diǎn)資金、重要部門進(jìn)行監(jiān)督；三是結(jié)合企業(yè)內(nèi)部預(yù)算管理的要求，參與對各部門預(yù)算執(zhí)行情況的考核檢查。通過審計(jì)監(jiān)督，在揭示與查處問題的同時(shí)，起到制約不合理、不合規(guī)、不合法經(jīng)濟(jì)活動(dòng)的作用，從而真正做到源頭上治理，理順管理秩序，為經(jīng)營管理提供服務(wù)。

　　（4）完善財(cái)產(chǎn)保護(hù)控制制度。內(nèi)審機(jī)構(gòu)通過對照有關(guān)的內(nèi)部控制制度，對財(cái)產(chǎn)記錄、盤點(diǎn)資料、會(huì)計(jì)報(bào)表等定期或不定期的進(jìn)行重點(diǎn)抽查，審查相關(guān)手續(xù)、記錄是否完整，賬務(wù)處理是否及時(shí)正確。這樣可以在很大程度上防止財(cái)產(chǎn)物資控制中可能出現(xiàn)的漏洞，保證企業(yè)資產(chǎn)的安全完整。針對發(fā)現(xiàn)的問題，要求企業(yè)完善財(cái)產(chǎn)物資的日常管理制度和定期清查制度，嚴(yán)格限制未經(jīng)授權(quán)的人員接觸和處置財(cái)產(chǎn)。促使企業(yè)不斷規(guī)范財(cái)產(chǎn)記錄、實(shí)物保管、定期盤點(diǎn)、賬實(shí)核對等有效措施，確保財(cái)產(chǎn)安全。

　　（5）強(qiáng)化預(yù)算執(zhí)行監(jiān)督，充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)在內(nèi)部控制體系中的核心作用。預(yù)算作為財(cái)務(wù)管理的重要手段，在日常管理中有著重要的作用。內(nèi)部審計(jì)通過關(guān)注以下幾點(diǎn)來實(shí)現(xiàn)對預(yù)算的監(jiān)督：一是預(yù)算的編制、考核必須與工作計(jì)劃相結(jié)合，如果不與工作計(jì)劃相結(jié)合，單純從數(shù)量差異來分析，很容易得出費(fèi)用節(jié)約的結(jié)論，只有與工作計(jì)劃相結(jié)合，才能發(fā)現(xiàn)真正的費(fèi)用超支；二是預(yù)算的編制和考核應(yīng)具有可核查性，編制時(shí)，各部門的費(fèi)用預(yù)算應(yīng)有費(fèi)用支出明細(xì)清單，生產(chǎn)部門的成本預(yù)算和采購現(xiàn)金預(yù)算必須附有產(chǎn)品生產(chǎn)備料清單、生產(chǎn)進(jìn)度預(yù)測、產(chǎn)品采購清單和招標(biāo)采購制度，以保證預(yù)算編制以及考核的真實(shí)性和可控性；三是預(yù)算的定期檢查和分析應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，既要有嚴(yán)肅性又要有科學(xué)性，例外事件的分析和預(yù)算的調(diào)整應(yīng)當(dāng)立足于為業(yè)務(wù)的發(fā)展服務(wù)，而不能犧牲發(fā)展來滿足原有預(yù)算的執(zhí)行。通過審計(jì)的外部監(jiān)督，一方面，預(yù)算的編制和調(diào)整將會(huì)更加貼近實(shí)際，另一方面，預(yù)算的執(zhí)行和考核將會(huì)更加嚴(yán)肅、科學(xué)，這將有利于預(yù)算在內(nèi)部控制體系中發(fā)揮更大的作用，反過來，它也將推動(dòng)審計(jì)工作的進(jìn)一步發(fā)展。

　?。?）健全績效考評控制，完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。為了保證內(nèi)部控制制度能有效的發(fā)揮作用，并不斷完善，就必須加強(qiáng)內(nèi)部審計(jì)對內(nèi)部控制制度的執(zhí)行情況進(jìn)行檢查和考核的力度。通過開展內(nèi)部控制制度審計(jì)，一方面檢查制度落實(shí)執(zhí)行情況，查找管理漏洞，另一方面分析制度本身的健全性、合理性和有效性，查找并防范管理風(fēng)險(xiǎn)。審計(jì)在發(fā)現(xiàn)問題的同時(shí)，針對存在的問題，幫助建立和完善業(yè)務(wù)流程和相關(guān)管理制度。要求企業(yè)建立和實(shí)施績效考評制度，科學(xué)設(shè)置考核指標(biāo)體系，對企業(yè)內(nèi)部各責(zé)任單位和全體員工薪酬以及職務(wù)晉升、評優(yōu)、降級等的依據(jù)。

　　總之，內(nèi)部審計(jì)是中小企業(yè)對內(nèi)部控制制度進(jìn)行的獨(dú)立的評價(jià)活動(dòng)，它的內(nèi)容十分廣泛。要建立健全內(nèi)控制度并有效實(shí)施，首先就必須解決中小企業(yè)管理層對內(nèi)部控制審計(jì)重要性的認(rèn)識，設(shè)置地位超脫的內(nèi)審機(jī)構(gòu)，徹底轉(zhuǎn)變企業(yè)內(nèi)部審計(jì)職能，深入研究內(nèi)部控制審計(jì)的工作模式和方法，使之常規(guī)化和機(jī)制化。這樣才能充分發(fā)揮內(nèi)部審計(jì)機(jī)構(gòu)在企業(yè)內(nèi)部控制中的作用，取得事半功倍的效果，使中小企業(yè)內(nèi)部控制得以順利推廣與實(shí)施。

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