審計風(fēng)險是指：“會計報表存在重大錯報或漏報，而審計人員審計后發(fā)表不恰當(dāng)審計意見的可能性”。具體包括：財務(wù)報表總體上已公允揭示而審計人員卻認(rèn)為未公允揭示的風(fēng)險；財務(wù)報表未公允揭示而審計人員卻認(rèn)為已公允揭示的風(fēng)險。前者稱為誤拒風(fēng)險，通常與審計效率相關(guān)，會增加審計時間和樣本量；后者稱為誤受風(fēng)險，直接關(guān)系到審計效果與質(zhì)量。在傳統(tǒng)審計風(fēng)險模型中，審計風(fēng)險=固有風(fēng)險×控制風(fēng)險×檢查風(fēng)險；在現(xiàn)代風(fēng)險導(dǎo)向?qū)徲嬆Ｐ椭?，審計風(fēng)險=重大錯報風(fēng)險×檢查風(fēng)險。新風(fēng)險模型的構(gòu)建，要求審計人員在審計過程中要實施審計程序從會計報表整體層次和賬戶余額層次兩方面評估重大錯報風(fēng)險，據(jù)以確定并實施進(jìn)一步的審計程序，以便將檢查風(fēng)險降至可以接收的水平。新風(fēng)險模型直接引導(dǎo)審計人員圍繞評估重大錯報風(fēng)險來設(shè)計和執(zhí)行審計程序，以最終實現(xiàn)合理保證財務(wù)報表整體無重大錯報風(fēng)險。

　　一、會計業(yè)務(wù)循環(huán)界定

　　(一)籌資與投資循環(huán)一般涉及到收、付、轉(zhuǎn)三類憑證，主要包括：交易性金融資產(chǎn)、應(yīng)收利息、應(yīng)收股利、其他應(yīng)收款、其他流動資產(chǎn)、可供出售金融資產(chǎn)、持有至到期投資、長期股權(quán)投資、投資性房地產(chǎn)、遞延所得稅資產(chǎn)等；短期借款、交易性金融負(fù)債、應(yīng)付利息、應(yīng)付股利、其他應(yīng)付款、其他流動負(fù)債、長期借款、應(yīng)付債券、專項應(yīng)付款、預(yù)計負(fù)債、遞延所得稅負(fù)債等；股本(或?qū)嵤召Y本)、資本公積、盈余公積、未分配利潤等；財務(wù)費用、資產(chǎn)減值損失、公允價值變動收益、投資收益、營業(yè)外收入(支出)、所得稅費用等總賬項目。

　　(二)采購與付款循環(huán)主要涉及到付款和轉(zhuǎn)賬憑證，包括：預(yù)付賬款、固定資產(chǎn)、在建工程、工程物資、固定資產(chǎn)清理、無形資產(chǎn)、開發(fā)支出、商譽、長期待攤費用以及應(yīng)付票據(jù)、應(yīng)付賬款、長期應(yīng)付款和管理費用等總賬項目。

　　(三)存貨與倉儲循環(huán)主要涉及到轉(zhuǎn)賬和付款憑證，包括：存貨(含各明細(xì)賬構(gòu)成科目)和營業(yè)成本總賬科目。

　　(四)銷售與收款循環(huán)主要涉及到收款和轉(zhuǎn)賬憑證，包括：應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、長期應(yīng)收款以及預(yù)收賬款、應(yīng)交稅費和營業(yè)收入、營業(yè)稅金及附加、銷售費用等總賬科目。

　　二、審計風(fēng)險預(yù)警信號分析

　　(一)關(guān)注關(guān)聯(lián)交易，高度重視拖欠貨款，嚴(yán)格審查衍生金融工具如果被審計單位存在眾多關(guān)聯(lián)方，審計人員應(yīng)保持高度警惕，通過獲取充分、合理的審計證據(jù)，辨別關(guān)聯(lián)交易的存在，確定財務(wù)報表反映的重大關(guān)聯(lián)交易的經(jīng)濟(jì)實質(zhì)。關(guān)聯(lián)交易帶來的主要審計風(fēng)險是法律形式與經(jīng)濟(jì)實質(zhì)之間的潛在背離。常見的關(guān)聯(lián)交易有：貸款給關(guān)聯(lián)方或向關(guān)聯(lián)方借款；償還借款或續(xù)借；用非現(xiàn)金資產(chǎn)投資作股和股票回購等。顯示關(guān)聯(lián)交易可能存在的信號有：復(fù)雜的資本結(jié)構(gòu)；高度復(fù)雜的商業(yè)實務(wù)；對關(guān)聯(lián)方的審計由不同會計師事務(wù)所進(jìn)行；臨近期末的、特殊的、高度復(fù)雜的重大交易。如果被審計單位擁有大量未償還負(fù)債，審計人員應(yīng)關(guān)注是否有違反限制性條款或無法支付本金或利息的行為。審計人員應(yīng)仔細(xì)閱讀所有借款協(xié)議，并計算營運資本、現(xiàn)金流量或留存收益、抵押的持續(xù)性、償債進(jìn)度表等指標(biāo)，以確定是否存在拖欠貸款的情況。如果被審計單位的償債能力無法按照償還進(jìn)度表償還本金利息，審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問是否采取了重組借款協(xié)議的措施。如果在審計報告日之前，被審計單位已經(jīng)進(jìn)行了債務(wù)重組，審計人員應(yīng)審查重組協(xié)議，以確定是否存在需要確認(rèn)的重組收益，以及持續(xù)經(jīng)營的問題是否得到滿意解決。如果被審計單位擁有數(shù)目繁多的衍生金融工具，審計人應(yīng)關(guān)注管理當(dāng)局投資于衍生金融工具的目的：為了增強獲利能力、流動性、變現(xiàn)能力或目標(biāo)的組合，或者為了規(guī)避因利率、匯率或商品價格變動帶來的金融風(fēng)險。被審計單位買賣金融工具的目的是獲利的審計風(fēng)險比只是單純地規(guī)避損失的審計風(fēng)險高。審計人員應(yīng)向被審計單位管理當(dāng)局詢問是否存在衍生金融工具，并仔細(xì)檢查合同中是否存在可能的風(fēng)險和需要確認(rèn)的損失，確保所有的衍生金融工具都在資產(chǎn)負(fù)債表上以市場價格反映。審計人員還應(yīng)審查報表附注中與衍生金融工具相關(guān)的投資政策的披露情況。

　　(二)關(guān)注異常應(yīng)付賬款、大量預(yù)付賬款、大宗在途材料如果被審計單位在采購增加的同時發(fā)生應(yīng)付賬款與前期相比減少，這一異常情況可能是管理當(dāng)局出于低估企業(yè)負(fù)債的安排。審計人員首先應(yīng)檢查有無未入賬的應(yīng)付賬款，其次還應(yīng)對采購量較大而應(yīng)付賬款余額為零的供應(yīng)商進(jìn)行函證等。在進(jìn)行審計測試時，可以審查企業(yè)的采購合同，并結(jié)合采購合同和原材料的入庫單等查找是否有未入賬的應(yīng)付賬款，在檢查采購行為真實性的同時檢查應(yīng)付賬款的完整性。如果被審計單位存在大量的預(yù)付賬款且長期掛賬，相應(yīng)的采購交易一直未完成，可能是管理當(dāng)局虛增資產(chǎn)的安排。審計人員除了向供應(yīng)商進(jìn)行函證外，還應(yīng)檢查被審計單位與供應(yīng)商以往的交易記錄，審查前期交易的采購合同、入庫單的真實性，如有必要還應(yīng)到存貨儲存地進(jìn)行實地盤點，以確定材料采購的真實性與完整性。如果被審計單位在采購業(yè)務(wù)中存有大宗的在途材料遲遲未能到達(dá)企業(yè)，也可能是管理當(dāng)局特意的安排，以高估企業(yè)存貨來高估資產(chǎn)。審計人員應(yīng)密切關(guān)注這一交易發(fā)生的真實性，通過審查相關(guān)的采購合同和付款證明，以及詢問相關(guān)人員了解具體的采購情況，或者從銷貨單位獲取外部證據(jù)加以佐證。

　　(三)關(guān)注存貨與銷售增長是否同步，資產(chǎn)減值測試是否準(zhǔn)確，研究開發(fā)費用是否合理如果被審計單位的存貨增長異常，可能是管理當(dāng)局為了高估利潤而高估存貨的安排。對于非正常的存貨增長，審計人員應(yīng)向管理當(dāng)局詢問理由。如理由正當(dāng)，審計人員應(yīng)進(jìn)一步核實；否則，審計人員應(yīng)擴(kuò)大對存貨的實質(zhì)性測試的范圍。可采用的擴(kuò)展程序有：在存貨監(jiān)盤時收集存貨過量儲存、廢棄或高估的證據(jù)；增加存貨抽盤的比例；擴(kuò)展采購和存貨截止測試的期限；擴(kuò)大對期末存貨的價格和數(shù)量的測試；對于寄售于公共倉庫的存貨親自進(jìn)行檢查而不是函證。如果被審計單位發(fā)生資產(chǎn)減值，審計人員必須對減值的信號有所警覺，并檢查管理當(dāng)局的減值測試，驗證減值損失的金額。審計人員在檢查管理當(dāng)局的減值測試時，必須審查評估報告和管理當(dāng)局對未來收益和現(xiàn)金流量的預(yù)計，還應(yīng)審查在審計報告日之前的期后事項。資產(chǎn)減值的信號有：資產(chǎn)的市場價格顯著降低；資產(chǎn)使用方式顯著變化；與過去的損失或未來損失相關(guān)的現(xiàn)時的經(jīng)營損失或現(xiàn)金流量損失數(shù)目較大。如果被審計單位存在偽造遞延費用行為時，則意味著管理當(dāng)局建立儲備以平滑未來期間利潤。如偽造研究開發(fā)費用、廣告費、員工培訓(xùn)費和其他無形資產(chǎn)，并在未來期間進(jìn)行攤銷。由于平滑盈余的行為違反了公認(rèn)會計原則，因此審計人員必須對可能存在平滑的跡象表示充分關(guān)注，并對任何不合理的遞延建議費用化。

　　(四)關(guān)注虛增收入跡象，報表日后退貨，嚴(yán)格審查委托代銷商品如果被審計單位嚴(yán)重高估銷售收入或應(yīng)收賬款，分析性程序?qū)@示銷售趨勢非正?；驊?yīng)收賬款周轉(zhuǎn)率降低或兩者并存。如果將期后的收入提前確認(rèn)，銷售截止測試程序?qū)⒂兄鷮徲嬋藛T揭露這種舞弊。在進(jìn)行全面的銷售測試時，如果內(nèi)部控制存在缺陷，且分析性復(fù)核程序揭示存在異常情況，在外部證據(jù)和內(nèi)部證據(jù)同時存在的情況下，審計人員在陳述審計結(jié)論時應(yīng)更多的依靠外部證據(jù)。如審計人員在審查具有經(jīng)銷權(quán)的公司時，要對經(jīng)銷協(xié)議進(jìn)行仔細(xì)檢查以確定收入確認(rèn)的時間和金額的適當(dāng)性。如果被審計單位提前或推后確認(rèn)收入，可能存在操縱利潤、粉飾報表的嫌疑。審計人員應(yīng)關(guān)注被審計單位的收入確認(rèn)政策，并認(rèn)真復(fù)核其各類收入確認(rèn)的時點問題。如建造合同應(yīng)按完工百分比法確認(rèn)收入，而且收入確認(rèn)必須滿足一定條件：勞務(wù)總收入和總成本能夠可靠地計量；與交易相關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益能夠流入企業(yè)；勞務(wù)的完成程度能夠可靠地確定。如果被審計單位存在大量資產(chǎn)負(fù)債表日后退貨事項，可能是管理當(dāng)局為了提高報告年度的經(jīng)營業(yè)績，在年末集中實現(xiàn)“銷售”，但這些銷售并未真正實現(xiàn)，在期后發(fā)生退回。審計人員應(yīng)關(guān)注資產(chǎn)負(fù)債表日后有無大額或連續(xù)的退貨，并查明這些退貨是否為年末集中“銷售”部分，還可以通過檢查資產(chǎn)負(fù)債表日后相關(guān)銀行進(jìn)賬單等收款憑證以及應(yīng)收賬款收回記錄，進(jìn)一步證實報告期收入確認(rèn)的合理性。如果被審計單位采用委托代銷方式銷售商品，審計人員應(yīng)該核定管理當(dāng)局是在受托方將商品銷售并收到其開具的代銷清單時確認(rèn)收入而不是在交付商品時確認(rèn)收入。在實際工作中，由于向代銷商收集的信息不及時，企業(yè)往往在期末對發(fā)往代銷商的商品全部確認(rèn)收入，而不管代銷商是否已經(jīng)將商品出售。審計人員應(yīng)該嚴(yán)格審查被審計單位委托代銷商品的收入確認(rèn)方式，對于不符合規(guī)定的部分要求管理當(dāng)局予以調(diào)整改正。

　　審計人員可以按照業(yè)務(wù)循環(huán)分類識別這些預(yù)警信號，把握審計風(fēng)險所具有的普遍性、可控性、時效性、非零性、客觀性、復(fù)雜性及或然性等特點。審計人員既要端正審計觀念，強化審計風(fēng)險意識，又要敏于觀察，不斷提高業(yè)務(wù)水平，同時跟蹤行業(yè)動態(tài)，了解最新舞弊手段。由于風(fēng)險識別是一個循環(huán)遞推的過程，在業(yè)務(wù)執(zhí)行過程中需要通過審計人員具體深入地測試和獲得更多的審計證據(jù)來反復(fù)評估和驗證，因此風(fēng)險識別的結(jié)果會隨著審計工作的推進(jìn)而不斷得到更新，審計人員需要及時調(diào)整審計計劃和資源配置，使之與風(fēng)險識別結(jié)果相協(xié)調(diào)，動態(tài)地提高審計效率保障審計效果，最終控制審計風(fēng)險。