一、作業(yè)成本會計核算及其管理的基本概述

　　1、作業(yè)成本法的概念

　　作業(yè)成本法又稱之為作業(yè)成本計算法或作業(yè)量基準(zhǔn)成本計算方法，是一種以作業(yè)成本動因理論為依據(jù)，以作業(yè)環(huán)節(jié)為基礎(chǔ)，根據(jù)產(chǎn)品生產(chǎn)裝配過程中產(chǎn)品發(fā)生和形成價值鏈的關(guān)系，確認(rèn)和衡量企業(yè)資源所消耗的所有作業(yè)，將耗用的資源成本準(zhǔn)確地計入到作業(yè)當(dāng)中，并根據(jù)成本發(fā)生的動因加以分析選擇，將所有的生產(chǎn)經(jīng)營成本費用歸集和分配到成本計算對象（產(chǎn)品或服務(wù)）的一種成本核算方法。

　　2、作業(yè)成本法的結(jié)構(gòu)特點

　　作業(yè)成本法是一個以作業(yè)為基礎(chǔ)的成本核算體系，其成本核算的范圍主要可以分為四個部分：一是產(chǎn)品單位成本，即生產(chǎn)單位產(chǎn)品的直接消耗費用，包括原材料、直接人工費用等，該類成本的消耗與生產(chǎn)產(chǎn)品產(chǎn)量成正比關(guān)系；二是生產(chǎn)批次成本，即與生產(chǎn)批次、包裝批次相關(guān)的資源消耗，包括生產(chǎn)某批次產(chǎn)品所需的生產(chǎn)準(zhǔn)備成本，質(zhì)量控制成本等，這類成本消耗的多少與生產(chǎn)批次密切相關(guān)；三是產(chǎn)品維持成本，即與產(chǎn)品種類、特性相關(guān)的資源消耗，包括產(chǎn)品的生產(chǎn)許可，產(chǎn)品包裝設(shè)計、營銷手段等方面成本；四是生產(chǎn)工廠成本，是指工廠維持作業(yè)生產(chǎn)能力的相關(guān)資源耗費，包括設(shè)備折舊，維護(hù)保養(yǎng)、保險等成本，該類成本與企業(yè)的經(jīng)營規(guī)模和結(jié)構(gòu)相關(guān)。

　　作業(yè)成本法以基本作業(yè)單位為橋梁將生產(chǎn)資料和產(chǎn)品（或服務(wù)）緊密地聯(lián)系起來，以多樣化的成本動因為衡量標(biāo)準(zhǔn)，將生產(chǎn)資料歸集到各個作業(yè)環(huán)節(jié)，滿足了現(xiàn)代生產(chǎn)制造環(huán)境對于成本核算多元化的要求，同時，提高了產(chǎn)品生產(chǎn)成本核算的準(zhǔn)確性。

　　3、作業(yè)成本管理的內(nèi)涵及作用

　　作業(yè)成本管理是在作業(yè)成本法基礎(chǔ)上發(fā)展而來的一種成本管理方法，是對成本動因及價值鏈的分析方法。價值鏈分析是由美國戰(zhàn)略管理學(xué)家邁克爾·波特提出的一種戰(zhàn)略管理方法，從操作層面來看，價值鏈本質(zhì)就是作業(yè)鏈，是產(chǎn)品或服務(wù)在企業(yè)作業(yè)鏈上發(fā)生和形成中的資源消耗和價值積累的過程。伴隨著作業(yè)成本法在企業(yè)成本管理中的成功應(yīng)用，其適用范圍也在不斷發(fā)展和創(chuàng)新，一方面成本分配方法上引入了成本動因分析，將傳統(tǒng)的單一數(shù)量分配基礎(chǔ)變?yōu)樨攧?wù)變量與非財務(wù)變量相結(jié)合的多元化分配原則，更加強(qiáng)調(diào)成本分配核算的準(zhǔn)確性和真實性。另一方面作業(yè)成本更加強(qiáng)調(diào)企業(yè)生產(chǎn)的全過程戰(zhàn)略管理，逐步地將成本控制延伸至市場需求分析和產(chǎn)品設(shè)計階段，注重供應(yīng)鏈流程的優(yōu)化，提高企業(yè)整體成本效益和管理質(zhì)量。

　　二、作業(yè)成本會計核算流程的構(gòu)建

　　根據(jù)對相關(guān)文獻(xiàn)的整理和探討，發(fā)現(xiàn)作業(yè)成本法順利實施的幾個重要基礎(chǔ)如下：一是明確統(tǒng)一的系統(tǒng)目標(biāo)，系統(tǒng)目標(biāo)決定了成本核算方法及核算結(jié)果，如果目標(biāo)不同，會計核算系統(tǒng)產(chǎn)生的成本核算結(jié)構(gòu)、核算方法以及成本核算結(jié)果均有不同，因而，明確一致的系統(tǒng)目標(biāo)有助于規(guī)范化作業(yè)成本核算流程設(shè)計及執(zhí)行。二是變革績效評價與薪酬的關(guān)系，通過引入必要的激勵約束機(jī)制，引導(dǎo)員工逐步接受并支持作業(yè)成本法核算體系的設(shè)計和運行，并能夠根據(jù)員工的實際績效制定獎懲措施，調(diào)動員工的工作熱情。三是作業(yè)成本會計核算不僅要依賴于會計部門，還需要領(lǐng)導(dǎo)層、管理層、非會計部門甚至全體員工的共同支持與配合，通過提供全面了解作業(yè)成本核算與管理的設(shè)計、實施及運行等方面的培訓(xùn)內(nèi)容，有利于作業(yè)成本會計核算與管理方法在企業(yè)中的推廣和實施。作業(yè)成本會計核算的基本程序可以總結(jié)為以下幾個步驟。

　　1、成本核算對象的確定

　　作業(yè)成本核算體系下成本核算對象是指需要對資源進(jìn)行消耗且在過程中形成價值，需要對其進(jìn)行成本衡量和分配的作業(yè)事項。依據(jù)作業(yè)成本法的基本理論，以生產(chǎn)的成品作為成本計算對象追蹤到生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的成本費用，按照作業(yè)來劃分并開立產(chǎn)品作業(yè)成本核算標(biāo)準(zhǔn)，將各項作業(yè)消耗的資源數(shù)量及價值列入作業(yè)當(dāng)中，進(jìn)而歸集為生產(chǎn)產(chǎn)品的成本。

　　2、成本項目的確定

　　根據(jù)作業(yè)成本消耗資源的實際情況分析，將生產(chǎn)產(chǎn)品所消耗的資源費用以基礎(chǔ)作業(yè)為單位進(jìn)行歸集和計算，所得的作業(yè)消耗資源成本就是產(chǎn)品的作業(yè)成本。根據(jù)作業(yè)成本法的基本理論，對產(chǎn)品進(jìn)行成本核算時需要首先對成本項目生產(chǎn)過程中的作業(yè)進(jìn)行劃分，進(jìn)而真實反映產(chǎn)品生產(chǎn)過程中的資源消耗，為降低產(chǎn)品生產(chǎn)成本，優(yōu)化生產(chǎn)流程提供支持依據(jù)。作業(yè)成本的項目確定是對產(chǎn)品成本核算體系中反映產(chǎn)品成本的主要成本項目進(jìn)行確定，在產(chǎn)品成本報表中通常以作業(yè)成本項目為主要反映對象。

　　3、成本核算程序的構(gòu)建

　　作業(yè)成本法的關(guān)鍵環(huán)節(jié)就是對成本核算程序的構(gòu)建，根據(jù)成本法的基本理論，包括產(chǎn)品消耗作業(yè)、作業(yè)形成產(chǎn)品，產(chǎn)品成本來源于消耗的作業(yè)，作業(yè)的發(fā)生必然消耗一定的資源成本等原理，將資源成本的發(fā)生于作業(yè)的發(fā)生緊密結(jié)合，將作業(yè)消耗的資源成本費用以作業(yè)為基本單位歸集和計量，進(jìn)而將資源成本轉(zhuǎn)移成作業(yè)成本，最終對產(chǎn)品的生產(chǎn)成本進(jìn)行核算。其核心在于對資源消耗轉(zhuǎn)移為作業(yè)消耗。

　　4、作業(yè)成本會計核算方式的選擇

　　產(chǎn)品的生產(chǎn)流程中成本計算過程主要可以分為兩個環(huán)節(jié)，一是對作業(yè)成本的歸集，二是將歸集的作業(yè)成本分配到產(chǎn)品當(dāng)中，因此，作業(yè)成本核算體系下的產(chǎn)品成本核算可以看作是對作業(yè)成本歸集和分配的過程。作業(yè)成本的歸集是以作業(yè)為基礎(chǔ)，收集各項作業(yè)種資源消耗的成本費用，在具體某一項的資源費用，可以根據(jù)資源消耗的特點或發(fā)生區(qū)域等來劃分為各作業(yè)所耗，最終形成作業(yè)的成本。作業(yè)成本的分配是指將作業(yè)歸集的資源消耗分配到最終產(chǎn)品的過程，根據(jù)產(chǎn)品成本動因作為成本分配的基本依據(jù)。

　　三、作業(yè)成本管理的具體應(yīng)用探討

　　1、在企業(yè)文化中樹立正確的作業(yè)成本管理理念

　　現(xiàn)代企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營目標(biāo)就是為了滿足顧客多樣化需求，降低生產(chǎn)經(jīng)營成本，提高企業(yè)長期收益。企業(yè)提供給顧客的產(chǎn)品或服務(wù)，是凝聚了企業(yè)全面生產(chǎn)作業(yè)過程的價值集合，是價值鏈的最終產(chǎn)品。作業(yè)成本法在推行科學(xué)化管理和流程控制的過程中，實現(xiàn)對作業(yè)流程成本費用的歸集和分配，對企業(yè)內(nèi)部管理效率提升和外部產(chǎn)品經(jīng)營銷售都具有良好的管理效果，因而，企業(yè)有必要為作業(yè)成本核算與管理營造良好的企業(yè)文化氛圍，樹立正確的作業(yè)成本管理理念，為作業(yè)成本法建立良好的內(nèi)外部環(huán)境。其中，起核心作用的就是人的因素，企業(yè)通過對員工進(jìn)行培訓(xùn)，讓其了解實施作業(yè)成本法的價值和現(xiàn)實意義，提高全體員工的作業(yè)成本意識，營造良好的氛圍以推動作業(yè)成本法的應(yīng)用。

　　2、建立科學(xué)管理制度和成本核算模式

　　科學(xué)可行的作業(yè)成本管理制度是企業(yè)順利實施作業(yè)成本會計核算的根本保證，現(xiàn)代化、規(guī)范化的管理制度建立，促進(jìn)企業(yè)能夠更加準(zhǔn)確、合理地劃分成本費用產(chǎn)生的作業(yè)環(huán)節(jié)、階段、區(qū)域，才能更為準(zhǔn)確地分析成本動因及形成的結(jié)果；建立健全相應(yīng)的規(guī)章制度和產(chǎn)品消耗定額標(biāo)準(zhǔn)，規(guī)范企業(yè)生產(chǎn)過程中的資源使用利用率和用途，加強(qiáng)事前和事中成本控制，分析資源消耗動因的科學(xué)性，對作業(yè)全過程的資源消耗原因進(jìn)行分析和確認(rèn)，從而提高資源的使用效益。同時，建立起適合企業(yè)自身經(jīng)營發(fā)展特點的成本核算模式，根據(jù)成本動因類型、作業(yè)流程、成本核算程序、資源消耗標(biāo)準(zhǔn)、作業(yè)成本核算對象確定等方面的具體特點，形成相適應(yīng)的成本會計核算體系。

　　3、創(chuàng)新作業(yè)成本核算方法和技術(shù)，有計劃有步驟地加以推廣應(yīng)用

　　目前，作業(yè)成本法在我國仍處于探索適用階段，本土企業(yè)還需要不斷發(fā)展和創(chuàng)新作業(yè)成本核算方法與管理模式，以使其適應(yīng)企業(yè)自身發(fā)展特點，為企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營服務(wù)，建立起與企業(yè)生產(chǎn)流程相一致的作業(yè)成本核算流程和步驟，有計劃有步驟地加以推廣和實施。創(chuàng)新適合中國企業(yè)經(jīng)營特點的成本會計核算方法，有利于準(zhǔn)確分析成本費用產(chǎn)生的原因，對成本更好地加以控制，企業(yè)可以先在某部門內(nèi)部加以試點運行，然后對運行結(jié)果加以分析評價，再進(jìn)行全面地推廣。

　　4、加強(qiáng)對作業(yè)流程的動態(tài)分析，體現(xiàn)戰(zhàn)略成本思想

　　隨著規(guī)?；腿蚧慕?jīng)營業(yè)態(tài)在中國市場的盛行，企業(yè)的業(yè)務(wù)量也在不斷上升，基于作業(yè)成本的成本會計核算管理在企業(yè)成本控制方面發(fā)揮著不可替代的作用。企業(yè)不能像過去那樣將成本簡單地劃分為固定成本和變動成本，而是對產(chǎn)品形成過程的價值鏈進(jìn)行動態(tài)的管理和控制，對短期內(nèi)產(chǎn)品數(shù)量和成本的變化趨勢加以分析把握，準(zhǔn)確地衡量了當(dāng)前企業(yè)產(chǎn)品的生產(chǎn)成本，將過去靜態(tài)的成本核算變?yōu)閯討B(tài)的成本核算方式，充分體現(xiàn)了戰(zhàn)略成本會計思想，有效地改善了企業(yè)戰(zhàn)略經(jīng)營決策的合理性。

　　綜上所述，成本核算的準(zhǔn)確性和可靠性，是決定企業(yè)可持續(xù)經(jīng)營的重要影響因素。企業(yè)運用作業(yè)成本會計核算，有助于企業(yè)把握產(chǎn)品生產(chǎn)成本，制定合理的經(jīng)營決策；作業(yè)成本法作為企業(yè)戰(zhàn)略管理的基礎(chǔ)，對企業(yè)作業(yè)流程、價值鏈的優(yōu)化具有重要的現(xiàn)實意義。作業(yè)成本法變革了傳統(tǒng)成本法的局限性，是一種基于作業(yè)為基礎(chǔ)單元的更為客觀準(zhǔn)確的成本核算方式，但在我國企業(yè)運用中還需要不斷摸索和創(chuàng)新，提高企業(yè)整體成本效益水平。本文著重分析作業(yè)成本法核算流程的構(gòu)建以及作業(yè)成本管理的對策，旨在為企業(yè)實施作業(yè)成本法提供借鑒和參考。