摘 要：新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)化了為投資者和社會(huì)公眾提供決策有用的會(huì)計(jì)信息的新理念，實(shí)現(xiàn)了與國(guó)際慣例的趨同。新準(zhǔn)則中關(guān)于研發(fā)費(fèi)用的改革，將使企業(yè)更加注重科技創(chuàng)新，真正實(shí)現(xiàn)科技興國(guó)。

　　關(guān)鍵詞：研發(fā)費(fèi)用；資本化；費(fèi)用化

　　一、無(wú)形資產(chǎn)新舊準(zhǔn)則的不同

　?。ㄒ唬┒x不同

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的定義：無(wú)形資產(chǎn)是指企業(yè)擁有或控制的沒(méi)有實(shí)物形態(tài)可辨認(rèn)的非貨幣性資產(chǎn)。

　　新準(zhǔn)則把“可辨認(rèn)”作為無(wú)形資產(chǎn)的基本特征，從而將商譽(yù)排除在無(wú)形資產(chǎn)準(zhǔn)則之外；取消了無(wú)形資產(chǎn)必須是“長(zhǎng)期資產(chǎn)”的限制，與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的無(wú)形資產(chǎn)定義相同。

　?。ǘ┭芯块_(kāi)發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定：企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目的支出，應(yīng)當(dāng)區(qū)分研究階段支出與開(kāi)發(fā)階段支出。研究是指為獲取并理解新的科學(xué)或技術(shù)知識(shí)而進(jìn)行的獨(dú)創(chuàng)性的有計(jì)劃調(diào)查。開(kāi)發(fā)是指在進(jìn)行商業(yè)性生產(chǎn)或使用前，將研究成果或其他知識(shí)應(yīng)用于某項(xiàng)計(jì)劃或設(shè)計(jì)，以生產(chǎn)出新的或具有實(shí)質(zhì)性改進(jìn)的材料、裝置、產(chǎn)品等。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目研究階段的支出，應(yīng)當(dāng)于發(fā)生時(shí)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　企業(yè)內(nèi)部研究開(kāi)發(fā)項(xiàng)目開(kāi)發(fā)階段的支出，同時(shí)滿(mǎn)足下列條件的，才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)：

　　1、完成該無(wú)形資產(chǎn)以使其能夠使用或出售在技術(shù)上具有可行性；

　　2、具有完成該無(wú)形資產(chǎn)并使用或出售的意圖；

　　3、無(wú)形資產(chǎn)產(chǎn)生經(jīng)濟(jì)利益的方式，包括能夠證明運(yùn)用該無(wú)形資產(chǎn)生產(chǎn)的產(chǎn)品存在市場(chǎng)或無(wú)形資產(chǎn)自身存在市場(chǎng)，無(wú)形資產(chǎn)將在內(nèi)部使用的，應(yīng)當(dāng)證明其有用性；

　　4、有足夠的技術(shù)、財(cái)務(wù)資源和其他資源支持，以完成該無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)，并有能力使用或出售該無(wú)形資產(chǎn)；

　　5、歸屬于該無(wú)形資產(chǎn)開(kāi)發(fā)階段的支出能夠可靠地計(jì)量。

　　舊準(zhǔn)則對(duì)所有的研究與開(kāi)發(fā)過(guò)程中費(fèi)用均損益化，新準(zhǔn)則規(guī)定對(duì)企業(yè)在研究開(kāi)發(fā)過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用進(jìn)行區(qū)別對(duì)待：研究過(guò)程中發(fā)生的費(fèi)用應(yīng)予以費(fèi)用化；研究達(dá)到一定的階段而進(jìn)入開(kāi)發(fā)程序后發(fā)生的費(fèi)用，如果符合相關(guān)條件，允許資本化。

　?。ㄈo(wú)形資產(chǎn)的計(jì)量

　　1、外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)：

　　舊準(zhǔn)則：購(gòu)入的無(wú)形資產(chǎn)，按實(shí)際的價(jià)款作為實(shí)際成本。

　　新準(zhǔn)則：外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)的成本，包括購(gòu)買(mǎi)價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)以及直接歸屬于使該項(xiàng)資產(chǎn)達(dá)到預(yù)定用途所發(fā)生的其他支出。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，實(shí)質(zhì)上具有融資性質(zhì)的，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。實(shí)際支付的價(jià)款與購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值之間的差額，除按照《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第17號(hào)——借款費(fèi)用》應(yīng)予資本化的以外，應(yīng)當(dāng)在信用期間內(nèi)計(jì)入當(dāng)期損益。

　　新準(zhǔn)則允許外購(gòu)無(wú)形資產(chǎn)借款費(fèi)用的資本化。購(gòu)買(mǎi)無(wú)形資產(chǎn)的價(jià)款超過(guò)正常信用條件延期支付，視為融資性質(zhì)，無(wú)形資產(chǎn)的成本以購(gòu)買(mǎi)價(jià)款的現(xiàn)值為基礎(chǔ)確定。

　　2、投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)

　　新準(zhǔn)則取消了“企業(yè)為首次發(fā)行股票而接受投資者投入的無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)以該無(wú)形資產(chǎn)在投資方的賬面價(jià)值作為入賬價(jià)值”的規(guī)定。

　?。ㄋ模o(wú)形資產(chǎn)的攤銷(xiāo)

　　舊準(zhǔn)則：無(wú)形資產(chǎn)價(jià)值在其有效期內(nèi)（法律規(guī)定期限或受益期限，若兩者均無(wú)，按10年計(jì)算按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)）。

　　新準(zhǔn)則：企業(yè)應(yīng)當(dāng)于取得無(wú)形資產(chǎn)時(shí)分析判斷其使用壽命。無(wú)形資產(chǎn)的使用壽命為有限的，應(yīng)當(dāng)估計(jì)該使用壽命的年限或者構(gòu)成使用壽命的產(chǎn)量等類(lèi)似計(jì)量單位數(shù)量；無(wú)法預(yù)見(jiàn)無(wú)形資產(chǎn)為企業(yè)帶來(lái)經(jīng)濟(jì)利益期限的，應(yīng)當(dāng)視為使用壽命不確定的無(wú)形資產(chǎn)。

　　使用壽命有限的無(wú)形資產(chǎn)，其應(yīng)攤銷(xiāo)金額應(yīng)當(dāng)在使用壽命內(nèi)合理攤銷(xiāo)。企業(yè)攤銷(xiāo)無(wú)形資產(chǎn)，應(yīng)當(dāng)自無(wú)形資產(chǎn)可供使用時(shí)起，至不再作為無(wú)形資產(chǎn)確認(rèn)時(shí)止。企業(yè)選擇的無(wú)形資產(chǎn)攤銷(xiāo)方法，應(yīng)當(dāng)反映與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。

　　一是有效期，舊準(zhǔn)則規(guī)定按照收益期限或法律規(guī)定期限，沒(méi)有的話(huà)按照10年，而新準(zhǔn)則要分析判斷其使用壽命，更加靈活，企業(yè)更具有主觀性。

　　二是攤銷(xiāo)方法不同，舊準(zhǔn)則按直線(xiàn)法攤銷(xiāo)，而新準(zhǔn)則按與該項(xiàng)無(wú)形資產(chǎn)有關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式。無(wú)法可靠確定預(yù)期實(shí)現(xiàn)方式的，應(yīng)當(dāng)采用直線(xiàn)法攤銷(xiāo)。仍然是給企業(yè)提供了很多空間，可以自由選擇。

　　二、研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的改革意義

　　對(duì)于企業(yè)尤其是科技型企業(yè)來(lái)講，新準(zhǔn)則中研究開(kāi)發(fā)費(fèi)用確認(rèn)的分段確認(rèn)標(biāo)準(zhǔn)將有利于中國(guó)企業(yè)向科技化、信息化發(fā)展，使更多的企業(yè)依靠技術(shù)進(jìn)步提高企業(yè)的核心競(jìng)爭(zhēng)力。

　　我國(guó)舊準(zhǔn)則中將其費(fèi)用化處理有如下幾個(gè)缺點(diǎn)：

　　1、難以為研發(fā)支出活動(dòng)的信息披露提供基礎(chǔ)數(shù)據(jù)。

　　2、會(huì)計(jì)信息最主要的質(zhì)量特征是相關(guān)性和可靠性。研發(fā)支出費(fèi)用化的謹(jǐn)慎傾向使得會(huì)計(jì)信息無(wú)法實(shí)現(xiàn)公正性和真實(shí)性，并造成大量會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)與財(cái)務(wù)指標(biāo)的扭曲。

　　3、從資本化確認(rèn)的標(biāo)準(zhǔn)看：凡支出的效益及于幾個(gè)會(huì)計(jì)期間（或幾個(gè)營(yíng)業(yè)周期）的，應(yīng)當(dāng)作為資本支出。企業(yè)的研究與開(kāi)發(fā)活動(dòng)的目的是讓企業(yè)在未來(lái)能更好的發(fā)展，與未來(lái)各期的收益密切相關(guān)，是一種自行開(kāi)發(fā)無(wú)形資產(chǎn)的過(guò)程，理應(yīng)予以資本化。

　　如果不將開(kāi)發(fā)研究這一現(xiàn)代企業(yè)的重要經(jīng)營(yíng)活動(dòng)作為一種無(wú)形資產(chǎn)進(jìn)行單獨(dú)核算，在一定程度上導(dǎo)致企業(yè)的收入與產(chǎn)出、投資與回收狀況在會(huì)計(jì)報(bào)表中不能得到有效的反映，使得大量資產(chǎn)飄在賬外。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的最大的優(yōu)勢(shì)在于有利于全面反映企業(yè)的業(yè)績(jī)。

　　將研究開(kāi)發(fā)支出資本化，可以避免出現(xiàn)因?qū)⒀芯块_(kāi)發(fā)支出費(fèi)用化而導(dǎo)致的收益減少現(xiàn)象，從會(huì)計(jì)的行為影響角度而言，可避免企業(yè)為保持市場(chǎng)優(yōu)勢(shì)和效益時(shí)不恰當(dāng)?shù)叵魅跹芯块_(kāi)發(fā)支出的短期行為，從而為企業(yè)投入大量資金進(jìn)行研究開(kāi)發(fā)免除后顧之憂(yōu)，有利于我國(guó)企業(yè)的新產(chǎn)品開(kāi)發(fā)以及生產(chǎn)工藝的改進(jìn)，不斷提高企業(yè)的競(jìng)爭(zhēng)力，使其在激烈的市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。使研發(fā)費(fèi)用的確認(rèn)更加合理，更加符合企業(yè)的情況，更能客觀的反映經(jīng)濟(jì)現(xiàn)象的本質(zhì)。

　　正是基于種種原因，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則將企業(yè)研發(fā)過(guò)程細(xì)劃為兩個(gè)階段，研究階段的風(fēng)險(xiǎn)性太大，是探索性的，已進(jìn)行的研究活動(dòng)將來(lái)是否會(huì)轉(zhuǎn)入開(kāi)發(fā)、開(kāi)發(fā)后是否會(huì)形成無(wú)形資產(chǎn)等均具有較大的不確定性，因此不適合進(jìn)行資本化，若研究失敗，這項(xiàng)研究對(duì)公司的未來(lái)不能產(chǎn)生任何收益，那么企業(yè)將研發(fā)費(fèi)用計(jì)入當(dāng)起損益，這是符合會(huì)計(jì)確認(rèn)要求的。只有當(dāng)它經(jīng)過(guò)研究階段，已經(jīng)成為科技成果，在很大程度上具備了形成一項(xiàng)新產(chǎn)品或新技術(shù)的基本條件。這時(shí)就意味著這項(xiàng)成果在預(yù)期的未來(lái)對(duì)公司是有益的，這時(shí)候進(jìn)行資本化，符合資本化的要求。