任何事物的變化發(fā)展都是與其周圍的環(huán)境因素密不可分的，會計自然也不例外。會計環(huán)境是導(dǎo)致會計發(fā)展變革的根本原因。而影響會計的環(huán)境因素很多，例如政治、經(jīng)濟、法律、文化、科技、社會發(fā)展水平、經(jīng)濟全球化、企業(yè)管理水平等。筆者認(rèn)為政治因素、經(jīng)濟因素、文化因素和經(jīng)濟全球化是推動會計體制變遷的主要因素。并且，這些因素都是處于不斷的變化發(fā)展過程中的，相應(yīng)的，基于這些環(huán)境因素建立起來的會計模式也要不斷的變革。

　　新中國成立50多年來，隨著我國會計環(huán)境的不斷變化，我國的會計體制也在不斷發(fā)生變革。但目前對于我國會計體制變遷階段的劃分并沒有一致的看法，筆者在總結(jié)不同學(xué)者研究的基礎(chǔ)上，認(rèn)為我國的會計體制變遷可分為五個階段：

　�。ㄒ唬┓滦�前蘇聯(lián)階段（1949～1958年）。這一階段會計的任務(wù)是仿效前蘇聯(lián)計劃經(jīng)濟體制下的會計模式，建立新中國基本會計制度。這一階段的重要成就有：建立財務(wù)組織，領(lǐng)導(dǎo)全國財政、會計工作與改革工作；建立統(tǒng)一會計制度；改革會計方法體系，實行企業(yè)會計方法應(yīng)用的統(tǒng)一性、一致性；確立總會計師設(shè)置制度，實行總會計師責(zé)任制。這一階段的會計模式是與其特定的會計環(huán)境相適應(yīng)的。

　　1、政治因素。1949年新中國成立后，馬列主義毛澤東思想深入人心，并占據(jù)著統(tǒng)治地位，新中國建立起了一個與西方資本主義國家完全不同的政治體制，當(dāng)時，前蘇聯(lián)是這種新制度最好的例子，因此，借鑒前蘇聯(lián)經(jīng)驗成為當(dāng)時可行的選擇。并且西方國家為了扼制新政權(quán)采用種種手段，新中國為了維護自身利益，不得以與西方國家劃清界限，這也導(dǎo)致我國不可能學(xué)習(xí)西方經(jīng)驗，只能借鑒蘇聯(lián)模式。

　　2、經(jīng)濟因素。新中國成立后，很快消滅了私有制，建立了比較單一的公有制社會。經(jīng)濟上受前蘇聯(lián)影響實行高度集中的計劃經(jīng)濟體制，會計作為經(jīng)濟的反映也相應(yīng)的套用了蘇聯(lián)模式。

　　3、文化因素。新中國成立伊始，人民由于長期受帝國主義迫害，對美、歐、日等資本主義國家存在著強烈的反感，自然而然會在思想上抵制這些國家的文化，當(dāng)然包括其會計制度，而對與我國政治、經(jīng)濟制度類似的前蘇聯(lián)會計制度較易接受。

　　4、經(jīng)濟全球化。建國初，由于受資本主義國家的抵制，我國只與社會主義國家進行外交或貿(mào)易往來。經(jīng)濟全球化因素在這一時期的影響很不明顯。

　　綜合這一時期影響會計的環(huán)境因素，政治因素在這一時期起著決定性作用。政治上人民當(dāng)家作主，進入社會主義陣營，與資本主義國家劃清界限，決定了經(jīng)濟上的公有制，再加上人民思想意識上對資本主義的反感，這都導(dǎo)致了我國會計借鑒蘇聯(lián)模式。經(jīng)濟全球化在這一時期發(fā)揮的作用很小。

　�。ǘ�）會計體制的挫折階段（1958～1978年）。這一時期會計受“大躍進”和“文化大革命”的影響，頒布的會計規(guī)章強調(diào)通俗、簡化，目的在于使會計制度符合領(lǐng)導(dǎo)和群眾的知識水平，因此會計本身所具有的知識性被大大簡化，結(jié)果是會計秩序嚴(yán)重混亂，會計監(jiān)督職能大大削弱。相應(yīng)的環(huán)境特點是：

　　1、政治因素。這一時期政治上最顯著的特點就是“大躍進”和“文化大革命”，片面的強調(diào)以階級斗爭為綱，以政治掛帥，否認(rèn)經(jīng)濟的發(fā)展。并由于我國與前蘇聯(lián)關(guān)系的惡化，在會計核算體制上主張徹底批判過于復(fù)雜的蘇聯(lián)模式。這一時期我國的會計核算制度不斷簡化，直至有名無實。

　　2、經(jīng)濟因素。這一時期由于以階級斗爭為綱，否認(rèn)經(jīng)濟發(fā)展，我國經(jīng)濟幾乎處于后退的狀態(tài)，會計作為對經(jīng)濟的反映，也必然會停滯不前甚至倒退。

　　3、文化因素。受“大躍進”和“文化大革命”的影響，人民思想比較浮躁。同時倡導(dǎo)會計制度要符合領(lǐng)導(dǎo)和群眾的知識水平，再加上我國當(dāng)時人民知識水平很低，會計核算制度不斷簡化，幾乎任何人均可成為合格的會計核算員。

　　4、經(jīng)濟全球化。這一時期的我國幾乎不與別國發(fā)生往來，根本不存在經(jīng)濟全球化的問題。

　　綜合這一時期，政治因素仍起著主導(dǎo)作用，它決定著經(jīng)濟的發(fā)展和人民的思想意識。由于政治上階級斗爭的擴大化，導(dǎo)致了經(jīng)濟的倒退、人民思想的盲目性和國際交流的減少，這些都導(dǎo)致這一時期會計的倒退。

　　（三）會計轉(zhuǎn)軌期（1979～1992年）。1979年以后受計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變的影響，我國會計體制進入轉(zhuǎn)軌期。這一時期會計面臨更加復(fù)雜的環(huán)境和更加復(fù)雜的任務(wù)。首先是恢復(fù)十年動亂期間遭受嚴(yán)重破壞的會計制度，并對企業(yè)會計制度進行了修訂與完善。隨后為了適應(yīng)對外開放吸引外資、推動股份制試點工作發(fā)展的要求，先后頒布了《中外合資經(jīng)營企業(yè)會計制度》和《股份制試點企業(yè)會計制度》，并在1985年頒布了《會計法》，在構(gòu)建會計法律體系方面邁進了關(guān)鍵性的一步。但這一時期的會計體制變遷，未從根本上觸及計劃經(jīng)濟模式的會計制度。導(dǎo)致這一時期會計體制變遷的環(huán)境因素有：

　　1、政治因素。在政治上，拋棄了“以階級斗爭為綱”等具有狂熱性、破壞性的政治運動方式，執(zhí)行了“堅持四項基本原則”、“兩手抓，兩手都要硬”的務(wù)實方略，創(chuàng)造了寬松和諧的政治環(huán)境。正是這種安定團結(jié)的政治環(huán)境才使我國現(xiàn)代會計得以長足進展。

　　2、經(jīng)濟因素。在經(jīng)濟上，這一時期我國逐漸由計劃經(jīng)濟體制向市場經(jīng)濟體制轉(zhuǎn)變，解除了長久以來制約企業(yè)活力和勞動者積極性的因素，人民積極性顯著提高。同時，我國所有制形式也逐步發(fā)生變化，由單一的全民所有制變成全民所有制、集體所有制、私營、個體和外資等多種所有制形式共存，于是出現(xiàn)了利益多元化、投資大眾化的大好局面。為了適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展的需要，我國會計也在不斷進步。

　　3、文化因素。這一時期人們已經(jīng)放松了以前繃得過緊的政治神經(jīng)，逐漸開始接受外來的思想，并能對資本主義國家的思想進行批判的吸收，會計上也能逐漸采用國際通行的慣例。

　　4、經(jīng)濟全球化。隨著外資企業(yè)進入我國，外商的經(jīng)營理念、先進技術(shù)對我國的經(jīng)濟起了很大的推動作用。隨之而來的就是外國的會計制度和會計理念，它們在一定程度上推動了我國會計體制的變遷。

　　在這一時期，經(jīng)濟因素在所有因素中起著主導(dǎo)作用。國家政策以經(jīng)濟建設(shè)為中心，傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟逐步轉(zhuǎn)向市場經(jīng)濟，國家的管理也由直接管理向以宏觀調(diào)控為主的間接管理轉(zhuǎn)變，因此這一時期會計的目的就是為經(jīng)濟服務(wù)，并隨著經(jīng)濟的不斷變化而不斷變革以應(yīng)付經(jīng)濟發(fā)展中遇到的問題。同時受改革開放的影響，外資企業(yè)進入我國，人們開始接受西方的思想和理念，西方的會計理論和實務(wù)也逐漸被我們所熟悉。

　�。ㄋ模�會計全面改革時期（1992～2006年）。這一時期的會計體制經(jīng)歷了一次脫胎換骨式的變動，其特點就是我國會計制度由計劃經(jīng)濟模式轉(zhuǎn)向了市場經(jīng)濟模式，并與國際慣例接軌。導(dǎo)致這一時期會計制度變遷的因素有：

　　1、政治因素。政治上深化政治體制和經(jīng)濟體制改革，確立了公有制的多種實現(xiàn)形式，堅持以經(jīng)濟建設(shè)為中心，改革開放、經(jīng)濟發(fā)展和社會穩(wěn)定相互促進、相互統(tǒng)一；繼續(xù)實施“走出去”戰(zhàn)略，完善對外投資服務(wù)體系，賦予企業(yè)更大的境外經(jīng)營管理自主權(quán)，健全對境外投資企業(yè)的監(jiān)督機制，促進我國跨國公司的發(fā)展。

　　2、經(jīng)濟因素。隨著改革的深入，原有會計體制在很多方面不能適應(yīng)新經(jīng)濟形式的要求，這就導(dǎo)致了會計體制的大變革。（1）隨著社會主義市場經(jīng)濟的不斷發(fā)展和推進，原有的分行業(yè)、分所有制與分部門一統(tǒng)到底的會計體制造成了行業(yè)內(nèi)各企業(yè)之間信息的不可比，這不能適應(yīng)企業(yè)多元化經(jīng)營的發(fā)展需要，于是出現(xiàn)了1992年《企業(yè)財務(wù)通則》和《企業(yè)會計準(zhǔn)則》的頒布。（2）為了應(yīng)對改革不斷深化帶來的會計環(huán)境變化，兩次修訂《會計法》。（3）2000年還頒布了打破行業(yè)、所有制和組織界限的《企業(yè)會計制度》這滿足了那些既有國有企業(yè)，又有外商企業(yè)和股份制公司的企業(yè)集團合并財務(wù)報表的需要。

　　3、文化因素。隨著改革的深化、經(jīng)濟的發(fā)展，人們越來越認(rèn)識到會計在經(jīng)濟發(fā)展中的作用，對會計的重視程度不斷提高。同時，社會公眾對會計信息披露的要求也逐漸加大，這都帶動了會計的變革。

　　4、經(jīng)濟全球化。在這一時期，我國加入了WTO加速了我國經(jīng)濟全球化步伐。經(jīng)濟全球化不僅使各個國家利益共存，而且也給各國提出了市場規(guī)則、法制規(guī)范的同一化問題。在這樣的經(jīng)濟環(huán)境下，我國會計制度國際化也是必然的趨勢。

　　這一時期的會計變革就是為了滿足經(jīng)濟發(fā)展的需要，因此，經(jīng)濟因素是促進本次變革的決定性因素。此外，經(jīng)濟全球化因素的作用也日益凸現(xiàn)出來。

　�。ㄎ澹�會計體制完善時期（2006年新會計準(zhǔn)則頒布時起）。2006年2月我國財政部頒布了新的會計準(zhǔn)則，它標(biāo)志著我國會計基本上與國際會計準(zhǔn)則趨同，導(dǎo)致這次變革的環(huán)境因素有：

　　1、政治因素。我國長期穩(wěn)定的政治環(huán)境為我國的經(jīng)濟發(fā)展提供了堅實的基礎(chǔ)，而經(jīng)濟的發(fā)展必然帶動會計的進步。

　　2、經(jīng)濟因素。隨著經(jīng)濟的發(fā)展，出現(xiàn)了許多新的事物，如衍生金融工具等，會計作為對經(jīng)濟的反映，必然會不斷地調(diào)整，以適應(yīng)這些新事物的要求，這必然會導(dǎo)致會計的變革。

　　3、文化因素。隨著我國經(jīng)濟實力的增強，我國人民的科學(xué)文化素質(zhì)有了顯著的提高。這也帶動了我國對會計理論的研究，目前，我國會計人員已基本具備了掌握國外先進會計理論與方法的能力。并且，在學(xué)習(xí)外國經(jīng)驗的同時，我們已不再片面的強調(diào)與國際慣例接軌，而是要在國際會計準(zhǔn)則的制定中也體現(xiàn)我國的意志，實現(xiàn)我國的會計準(zhǔn)則與國際會計準(zhǔn)則的趨同。本次頒布的新準(zhǔn)則不僅學(xué)習(xí)了國際會計準(zhǔn)則，又保留了一定的中國特色。

　　4、經(jīng)濟全球化。在本次會計變革中，經(jīng)濟全球化是最直接的影響因素。隨著我國經(jīng)濟的日益國際化，我國與世界各國發(fā)生貿(mào)易往來越來越頻繁。而我國的會計體制與國際通用的慣例存在許多的差異，這就導(dǎo)致某些國家或地區(qū)對我國的會計信息不認(rèn)可，從而加大了我國在國際貿(mào)易中的成本，例如，我國在國際貿(mào)易中屢受反傾銷訴訟。為了解決這一問題，我國迫切需要建立一套國際社會認(rèn)可的會計體系，于是，出現(xiàn)了這次新會計準(zhǔn)則的頒布。

　　綜合考慮導(dǎo)致本次會計變革的四個環(huán)境因素不難看出，這四個因素是相互影響，緊密結(jié)合的。政治穩(wěn)定為經(jīng)濟發(fā)展和國際貿(mào)易提供保障，經(jīng)濟發(fā)展和國際貿(mào)易的擴大又促進了文化素質(zhì)的提高，這四個因素的共同作用促進了會計的變革。經(jīng)濟全球化因素是導(dǎo)致本次變革的直接原因，可以認(rèn)為它發(fā)揮了主導(dǎo)作用，此外，文化因素的作用也日益明顯。

　　綜合全文可以看出影響我國會計體制五次變革的主要環(huán)境因素有：政治因素、經(jīng)濟因素、文化因素和經(jīng)濟全球化。其中，在前兩次變革中，政治因素起主導(dǎo)作用。在第三和第四次變革中經(jīng)濟因素發(fā)揮的作用最大，且經(jīng)濟全球化的影響日益突出。第五次會計變革則主要受經(jīng)濟全球化的影響，且文化因素的作用日益凸現(xiàn)出來。因此可以認(rèn)為經(jīng)濟全球化和文化因素將是今后推動我國會計進步的主要因素，受這兩個因素的影響，我國的會計會日益國際化，而國際會計準(zhǔn)則也會受到我國的影響。最終，會計準(zhǔn)則會在各方的不斷博弈中形成一致的模式。