摘 要：會計核算與會計信息質量密切相關。2007年1月1日起在上市公司中執(zhí)行新的企業(yè)會計準則，新準則的內容涵蓋了目前企業(yè)經濟活動的各個方面，在對資產的確認及計量、披露等方面更貼近國際慣例，新準則已明確規(guī)定了會計信息的質量要求，對提高會計信息質量起到了積極的作用。但是，受到各種因素的影響，新準則實施后的會計信息質量也面臨嚴峻的考驗。

　　關鍵詞：核算；質量；確認；計量；記錄；新會計準則

　　會計核算是會計的基本原則，會計的核算要求：①企業(yè)應當以實際發(fā)生的交易或者事項為依據進行會計確認、計量和報告，以保證會計信息真實可靠、內容完整。②企業(yè)提供會計信息應當與財務會計報告使用者的經濟決策需要相關，有助于財務會計使用者對企業(yè)過去、現在或未來的情況做出評價或預測。③企業(yè)應當按照交易或者事項的經濟實質進行會計確認、計量和報告，不應以反映交易或者事項的法律形式為依據。會計核算貫穿于企業(yè)生產經營活動的全過程，會計核算方法的選擇貫穿于企業(yè)會計確認、計量、記錄、報告的全過程，為保證會計信息決策的有用性，保證會計信息的質量，選擇適宜的會計核算方法至關重要。首先，會計對經濟活動的反映，是通過對會計要素的確認和計量來實現的。會計信息的真實程度與會計的確認和計量方法直接相關，會計所選擇和運用的確認和計量方法會影響會計信息的真實性。如收入、費用的確認和計量是以實現原則、配比原則和權責發(fā)生制原則為基礎的，這樣會使會計反映的當期利潤與當期實際現金凈流量可能不一致，會計利潤缺乏實際貨幣保證。其次，對相同的會計事項，可以有多種不同的會計處理方法可供選擇，雖然會計處理方法的選擇要遵循一定的原則，但由于客觀環(huán)境的要求和當事人對其合理性的判斷，會計處理方法的選擇具有較強的主觀性，對會計事項能否“如實反映”受到質疑，也模糊了會計信息的真實性。會計處理過程中也包含了大量的不確定因素，很多參數（如無形資產的攤銷期、預計殘值、固定資產和無形資產可收回金額的確定）需要估計和預計，這種預計帶有很大的主觀性，預計的結果與實際情況存在差異，會直接影響會計信息的真實性。

　　一、會計確認的核算方法與會計信息質量

　　企業(yè)財務會計的確認，主要是解決某項交易或事項“是什么，是否應當在財務會計上反映”的問題，判斷某項交易或事項及哪些數據能夠進入會計信息系統(tǒng)。其選擇、確認的標準有：①符合某一會計要素的定義。確認時首先要明確某一項目如何形成會計要素和怎樣形成會計要素，如形成的是資產還是費用，是收入、負債還是所有者權益等。②具有可計量性?？捎嬃啃允沁M行會計要素計量的前提條件，是指某一項目可以用貨幣表示其量的大小，只有能夠用貨幣表現的經濟業(yè)務產生的數據才能進入會計信息系統(tǒng)，它是會計信息得以量化的基礎。③具有相關性。這一標準要求確認與使用者決策相關的項目，排除不相關項目，壓縮信息的多余度，增進會計信息對決策的有用性。④具有可靠性。這一標準要求在入賬前以客觀的態(tài)度審核業(yè)務內容及其數據是否真實，辨別有關數據是否可驗證，以防止扭曲會計信息。確認是會計核算的首要階段，在這個階段涉及如下問題：一是時間的確認，指企業(yè)發(fā)生交易或事項，在什么時候記錄并登記入賬?，F代財務會計是以權責發(fā)生制及收入與成本配比原則作為確認依據的，如果確認依據選擇不當，將會直接影響會計信息質量。二是“身份”的認定，即確定發(fā)生的交易或事項應記入哪種會計要素。如果“身份”的認定不正確，就會對會計信息質量產生嚴重的影響。

　　二、會計計量的核算方法與會計信息質量

　　企業(yè)財務會計計量，主要是解決某項交易或事項在會計上“反映多少”的問題，體現會計信息定量化特點。計量問題是財務會計的核心問題，企業(yè)財務會計計量結果構成了確認、記錄和報告的內容，直接影響到會計信息質量。企業(yè)財務會計計量包括計量單位和計量屬性兩個方面的內容。計量單位是指計量尺度和量度的單位，可供選擇的計量單位有兩種：①名義貨幣單位；②固定貨幣單位。選擇名義貨幣單位，可以簡化會計核算，能夠在一定程度上保證會計信息的可靠性，但在通貨膨脹的情況下，名義貨幣發(fā)生貶值，會造成會計信息的失真。采用固定貨幣單位，能夠增強會計信息的可比性、一致性，但會計信息的反映需要依賴會計人員的素質。會計人員在提供會計信息的過程中，由于經驗不足或主觀判斷失誤，會造成會計信息未能如實或準確反映經濟活動和會計事項的內容。

　　計量屬性是指計量成本，包括歷史成本、重量成本、公共價值、可變化凈值等。①歷史成本是取得資源的原始交易價格，具有可靠性，能保證會計信息的真實、可靠，但物價變動時，其可比性、相關性下降，非貨幣性資產和負債會出現低估現象，收入與費用的配比缺乏統(tǒng)一性，難以揭示企業(yè)的真實財務狀況。②重置成本能反映真實財務狀況，但確定重置成本困難，無法與原持有資本完全吻合。③可實現凈值能反映預期變現能力，保證了會計信息的可靠性，但它不適用所有資產。④公共價值能評價企業(yè)的財務應變能力。新會計準則為了使公司提供的會計信息能夠更真實的反映企業(yè)的經濟實質，并對決策更加有用，全面引入了公共價值計量屬性，規(guī)定在投資性房地產、非共同控制下的企業(yè)合并、債務重組中以公共價值計量并允許債務人確認重組收益，非貨幣性交易中以公共價值確認換入資產并確認置換收益等。但確定公共價值的主觀隨意性大，增大了經營成果的不穩(wěn)定性，“公共價值”極有可能成為調節(jié)利潤的工具。

　　三、會計記錄的核算方法與會計信息質量

　　在會計記錄過程中，經常采用的核算方法有賬戶設置、編制會計分錄、復式記賬、編制會計報表等，通過這些核算方法，形成會計信息，達到全面反映企業(yè)生產經營活動管理的目的。會計記錄的核算方法，對會計信息質量的真實性、客觀性和可靠性會產生巨大的影響。新會計準則在會計記錄方面規(guī)定：①企業(yè)對固定資產、無形資產、股權投資、商譽、生產性生物資產、礦區(qū)權益、對子公司、聯營公司和合營公司的投資等只要符合規(guī)定，都可以計提減值準備。新準則還明確了若干項資產減值跡象以及計量依據，即資產減值的價值是可收回金額的協議銷售價格減去處置成本后的凈額或者預計未來現金流量現值兩者中的較高者，由于未來現金流量的不確定性，從而使資產減值準備的確定更多地依賴會計人員的職業(yè)判斷和確認，存在著較多的主觀因素。而會計人員主觀判斷和評估準確程度的高低必然影響到企業(yè)會計信息的質量，在一定程度上影響到企業(yè)會計信息的真實性和客觀性。新準則規(guī)定各項資產減值準備不予轉回，雖然堵塞了上市公司操縱利潤的途徑，但隨著經濟活動的變化，企業(yè)原計提的減值存在轉回的實際，新準則規(guī)定不予處理，使資產的賬面價值不能真實地反映經濟活動的過程，降低了會計信息質量。②債務重組要以債務人發(fā)生財務危機為前提，債務重組收益計入營業(yè)外收入，不再計入資本公積。對于實物抵債業(yè)務，債務重組利得作為非經常性損益計入當期損益，給上市公司帶來利潤，因此，那些負債金額較高又有可能獲得債務豁免的公司，其每股收益在新準則實施后，將出現大幅上漲。這些由于會計政策變化形成的收益，可能導致信息使用者決策失誤，會計信息的質量受到質疑。③企業(yè)無形資產的攤銷不再僅限于直線法，并且攤銷年限也不再固定，給予企業(yè)更多的選擇機會。因此，企業(yè)可能會通過減少攤銷年限和加速攤銷來提高公司的業(yè)績，或者以相反的手法來降低業(yè)績，達到贏余管理的目的。

　　綜上，會計核算決定了會計信息質量，為了提高會計信息質量和加強會計信息的真實性、可靠性、相關性，企業(yè)應按照新會計準則規(guī)定，以實際發(fā)生的交易或事項為依據進行會計確認、計量和報告，如實反映符合確認和計量要求的各項會計要素及其它相關信息，保證會計信息真實可靠、內容完善。同時，要求企業(yè)的管理層和財務經理改變會計核算思路，轉變監(jiān)督理念，提高監(jiān)督的有效性，從根本上遏止企業(yè)利用會計核算方法操縱會計利潤的現象。

　　參考文獻

　　1、《企業(yè)會計準則》，2006財政部會計司編寫組 經濟科學出版社。

　　2、《企業(yè)會計準則應用指南》，2006財政部會計司編寫組 中國財政經濟出版社。

　　3、《企業(yè)會計準則講解》，2006財政部會計司編寫組 人民出版社。

　　4、新會計準則對上市公司財務信息分析影響，會計碩士考試輔導。

　　5、《企業(yè)財務會計》第五版，中國財政經濟出版社。