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電算會計內(nèi)部控制制度淺析

來源: 毛育紅 編輯: 2012/03/09 13:47:19  字體:

  摘要:隨著電子信息技術(shù)的發(fā)展,會計電算化得到普及成為發(fā)展趨勢,文章就如何在新的工作模式下建立一套行之有效的內(nèi)部控制制度進(jìn)行了分析和探討。

  關(guān)鍵詞:會計電算化;內(nèi)部控制企業(yè)實行電算化,大大提高了財務(wù)數(shù)據(jù)處理的速度、準(zhǔn)確性和可靠性,而新事物往往具有其兩面性,在給企業(yè)帶來便捷的同時也帶來了企業(yè)內(nèi)部控制的新的問題,對企業(yè)內(nèi)部控制提出了新的要求。

  一、與傳統(tǒng)會計相比,實行電算化后企業(yè)的內(nèi)部控制環(huán)境發(fā)生了變化

  會計電算化是利用電子計算機進(jìn)行會計數(shù)據(jù)的處理,從而實現(xiàn)會計數(shù)據(jù)處理的電子化操作。由于計算機的介入使得會計核算環(huán)境發(fā)生了很大變化,會計部門的組成由單純的財務(wù)人員轉(zhuǎn)變?yōu)榘ㄘ攧?wù)人員、計算機處理系統(tǒng)的管理人員和計算機專家的組合。這一變革對于提高會計核算的效率,促進(jìn)會計核算工作的標(biāo)準(zhǔn)統(tǒng)一,提高經(jīng)營管理水平,促進(jìn)會計工作的進(jìn)一步發(fā)展,促進(jìn)會計職能的進(jìn)一步發(fā)揮,提高對經(jīng)濟(jì)活動的監(jiān)管水平都具有十分重要的作用。

  網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計信息系統(tǒng)的數(shù)據(jù)處理突破了原有的封閉式的系統(tǒng)環(huán)境。企業(yè)的內(nèi)部控制不再局限于企業(yè)的內(nèi)部,而是擴(kuò)展到企業(yè)與企業(yè)之間、企業(yè)與客戶之間、企業(yè)與國家之間。利用互聯(lián)網(wǎng)的優(yōu)勢可以實現(xiàn)內(nèi)部控制的宏觀化,擴(kuò)大企業(yè)的內(nèi)部控制范圍,會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能,原先應(yīng)由會計人員處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項,現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機上一次完成;原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項,現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。

  二、與傳統(tǒng)會計相比,內(nèi)部控制的內(nèi)容也更加廣泛

  在電算化方式下,內(nèi)部控制的內(nèi)容在傳統(tǒng)方式的基礎(chǔ)上,又出現(xiàn)了許多新的問題,主要有以下幾個方面:

  1.業(yè)務(wù)信息與財務(wù)信息的有機統(tǒng)一。當(dāng)企業(yè)的信息集成還僅限于部門內(nèi)部時,財務(wù)人員與業(yè)務(wù)過程完全脫節(jié),則對于一些不合理的業(yè)務(wù),其僅僅只能從財務(wù)的角度判斷單據(jù)是否可以入賬,如是否有領(lǐng)導(dǎo)簽字、單據(jù)是否齊全等,而對業(yè)務(wù)本身內(nèi)容的合理性無從判斷,如當(dāng)一張價格嚴(yán)重失真的采購發(fā)票傳遞到財務(wù)人員這里,由于不知材料的真實價格,其在經(jīng)過簡單的復(fù)核后只能根據(jù)發(fā)票付款,從某種意義上說,其只能起到一個記錄員的作用而不是控制員的作用。企業(yè)內(nèi)和企業(yè)間的信息集成可以提供足夠的信息量,使工作人員可以根據(jù)各部門提供的綜合信息判斷業(yè)務(wù)的合理性,從而避免錯誤的數(shù)據(jù)進(jìn)入系統(tǒng),使工作人員從事后控制轉(zhuǎn)變?yōu)槭轮锌刂瞥蔀榭赡?。因此,工作人員可以在數(shù)據(jù)采集端完成更多、更實時的內(nèi)部控制任務(wù)。

  2.人為的干預(yù)大為減少。高度的信息集成使人為的干預(yù)大為減少,業(yè)務(wù)部門人員負(fù)責(zé)原始電子單據(jù)的錄入,很大程度上減少了會計人員的工作量,而且電子單據(jù)也可以通過先進(jìn)的條碼識別技術(shù)、電子貨幣轉(zhuǎn)賬技術(shù)等進(jìn)行錄入和傳遞,從而保證了輸入的快捷和準(zhǔn)確,而如果再對電子單據(jù)的格式和內(nèi)容加以規(guī)范,就會使記賬憑證的自動生成成為可能。

  3.決策權(quán)下移。由于原始數(shù)據(jù)采集端前移至業(yè)務(wù)部門,因此決策權(quán)也下移到業(yè)務(wù)部門,關(guān)于業(yè)務(wù)的審核如其合理性、正確性也由業(yè)務(wù)部門來負(fù)責(zé),會計部門的工作也相應(yīng)地由核算轉(zhuǎn)變?yōu)楣芾砗蜎Q策。

  4.內(nèi)部控制的外部化。傳統(tǒng)的企業(yè)內(nèi)部控制側(cè)重于內(nèi)部管理,隨著網(wǎng)絡(luò)的發(fā)展、信息集成度的提高,企業(yè)內(nèi)部控制的范圍不再局限于企業(yè)內(nèi)部,完全可以通過互聯(lián)網(wǎng)進(jìn)入其合作伙伴的信息系統(tǒng),實現(xiàn)內(nèi)部控制的外部化。

  三、加強電算化系統(tǒng)的內(nèi)部控制制度建設(shè)的具體措施

  1.保證輸入口數(shù)據(jù)的正確性。應(yīng)建立起完善的審核機制,除了軟件自身的檢查控制,審核人員還特別要針對一些軟件無法檢查出的錯誤進(jìn)行認(rèn)真的審核,并建立安全有效的數(shù)字簽名制度,確保電子單據(jù)不會被篡改、假冒、否認(rèn),并通過數(shù)字簽名技術(shù)明確責(zé)任。這就要求一切數(shù)據(jù)的處理方法和過程都必須規(guī)范化,并保持準(zhǔn)確性和相對的穩(wěn)定性,這樣才能保證會計信息質(zhì)量的真實性、完整性和準(zhǔn)確性。

  2.加強會計信息化下的組織和人員控制。會計信息化下的組織機構(gòu)控制。從管理的效率上來看,一個企業(yè)的組織機構(gòu)的設(shè)置對企業(yè)的整體效率有直接影響,一個不合理的機構(gòu)設(shè)置不僅會導(dǎo)致物不能盡其用,人不能盡其才,而且可能會導(dǎo)致企業(yè)經(jīng)營效率低下,甚至虧損。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會計信息系統(tǒng)更加要求企業(yè)優(yōu)化組織機構(gòu)的設(shè)置,通過崗位的設(shè)置和權(quán)責(zé)的劃分,形成一種相互監(jiān)督、相互牽制的機制,以保證會計信息的完整性和真實性,減少營私舞弊的發(fā)生。不相容職責(zé)的恰當(dāng)分離可以為避免單獨一人從事和隱瞞不合規(guī)行為提供合理的保證,按照職責(zé)設(shè)置計算機會計主管、軟件操作、審核記賬、電算維護(hù)、電算審查、數(shù)據(jù)分析等崗位,保證組織結(jié)構(gòu)設(shè)置的精簡、合理。并嚴(yán)格執(zhí)行授權(quán)、審批制度。實行電算化后,由于功能的高度集中導(dǎo)致了職責(zé)的集中,某些人員既可從事數(shù)據(jù)的輸入,又可負(fù)責(zé)數(shù)據(jù)的輸出和報送,如果不加強內(nèi)部控制,就會使某些計算機操作人員直接對使用中的程序和數(shù)據(jù)庫進(jìn)行個性操縱處理結(jié)果,加大出現(xiàn)錯誤的風(fēng)險。所以,除部分組織程序有特別規(guī)定以及不能實行職責(zé)輪流制的崗位外,員工應(yīng)該輪換工作,以便及時發(fā)現(xiàn)錯誤。同時,企業(yè)應(yīng)樹立員工主人翁的意識,激發(fā)員工對工作的熱情和積極性。對各個崗位的性質(zhì)和業(yè)務(wù)范圍進(jìn)行分析,保證各個崗位人員權(quán)利和義務(wù)相適應(yīng)。

  3.加強系統(tǒng)與網(wǎng)絡(luò)的安全控制,嚴(yán)格系統(tǒng)操作環(huán)境管理。加強系統(tǒng)安全控制主要應(yīng)從防止未經(jīng)授權(quán)的人員擅自動用系統(tǒng)各種資源。保護(hù)程序和數(shù)據(jù)的安全,減少因外界因素導(dǎo)致計算機故障等方面入手。主要的控制措施包括:(1)訂立內(nèi)部操作制度,禁止非電腦操作人員操作財務(wù)專用電腦;(2)設(shè)置操作權(quán)限限制;(3)操作人員身份的密碼控制,規(guī)定交接班手續(xù)和登記運行日志;(4)數(shù)據(jù)存儲和處理相隔離,嚴(yán)格控制系統(tǒng)軟件的安裝與修改,對系統(tǒng)軟件進(jìn)行定期的預(yù)防性檢查,系統(tǒng)被破壞時,要求系統(tǒng)軟件具備緊急響應(yīng)、強制備份、快速重構(gòu)和快速恢復(fù)的功能。(5)采用網(wǎng)絡(luò)安全技術(shù),主要包括:數(shù)據(jù)備份及機器的使用規(guī)范,U盤專用及防病毒感染,數(shù)據(jù)加密技術(shù),訪問控制技術(shù),認(rèn)證技術(shù)等。網(wǎng)絡(luò)傳輸介質(zhì)、接入口的安全性也是應(yīng)該引起注意的問題,盡量使用光纖傳輸,接入口應(yīng)保密。通過上述技術(shù)可基本確保財務(wù)信息在內(nèi)部網(wǎng)絡(luò)及外部網(wǎng)絡(luò)傳輸中的安全性。

  4.要避免會計檔案無紙化和電腦操作無形化帶來的風(fēng)險。會計信息化下的會計檔案與傳統(tǒng)的紙質(zhì)檔案有很多差異,在手工會計系統(tǒng)中,企業(yè)的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生均記錄于紙張之上,增、刪、修改了的會計憑證或會計賬冊都可以從各自的筆跡和印章上分清責(zé)任。會計電算化后,會計憑證轉(zhuǎn)變?yōu)橐晕募?、記錄形式儲存在磁性介質(zhì)上,使會計核算無紙化,修改數(shù)據(jù)不留痕跡。電磁介質(zhì)也易受損壞,且有丟失或毀損的危險。因此企業(yè)應(yīng)專門指定檔案管理負(fù)責(zé)人,并制定備份、歸檔、借閱制度以及防磁、防火、防潮、防盜措施。建立完善的檔案管理制度,保證檔案資料的完整性和安全性,這不僅可以提高系統(tǒng)的可維護(hù)性,而且還可以減少使用過程中錯誤操作的機會,從而使系統(tǒng)能夠高效運行。

  企業(yè)處在經(jīng)常變化的環(huán)境之中,這就會導(dǎo)致原有的控制程序?qū)π略龅膬?nèi)容失去控制作用,在變化過程中可能會發(fā)生差錯和不合規(guī)行為。應(yīng)建立一種例行過程的反饋機制,監(jiān)督控制的功能。對于大的損失和發(fā)生可能性小的不頻繁的損失,購買商業(yè)保險不失為最好方法。購買承保保險總額大小取決于管理者偏好以及企業(yè)能夠承受系統(tǒng)風(fēng)險所引起損失的大小。保險并不針對普通操作上的薄弱點,但是,它能保護(hù)系統(tǒng)因破壞者、自然災(zāi)害、盜竊文件者、盜用者、能接近系統(tǒng)的員工以及因失去文件、軟硬件或數(shù)據(jù)中斷所引起的收入損失。

  參考文獻(xiàn):

  [1]張瑞君。網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下會計實時控制[M].北京:中國人民大學(xué)出版社,2004.

  [2]王棣華,杜晉賢。淺析會計信息化與企業(yè)內(nèi)部控制[J].會計之友(上旬刊),2008(12).

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