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會(huì)計(jì)電算化條件下的電算化審計(jì)

來(lái)源: 黃敏 編輯: 2011/11/01 08:59:22  字體:

  摘要:地區(qū),電算化審計(jì)的重要性越來(lái)越明顯。文章分析7會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對(duì)審計(jì)造成的影響,列舉了電算化審計(jì)的內(nèi)容,提出了建立和完善我國(guó)電算化審計(jì)的方法。

  關(guān)鍵詞:電算化審計(jì);審計(jì)軟件

  會(huì)計(jì)電算化的普及,提高了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理的及時(shí)性和準(zhǔn)確性,從深度和廣度上擴(kuò)展了會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),但對(duì)審計(jì)工作也產(chǎn)生了重大影響。

  一、會(huì)計(jì)電算化發(fā)展對(duì)審計(jì)的影響分析

 ?。ㄒ唬?huì)計(jì)電算化下審計(jì)線索不能滿足傳統(tǒng)審計(jì)的需要

  在手工會(huì)計(jì)中,審計(jì)線索包括會(huì)計(jì)憑證、會(huì)計(jì)賬薄,會(huì)計(jì)報(bào)表等會(huì)計(jì)資料,這些資料都是紙質(zhì)的,每筆交易都有一個(gè)完整的審計(jì)線索,審計(jì)人員根據(jù)這些資料來(lái)檢查會(huì)計(jì)信息是否公允、會(huì)計(jì)處理方法和會(huì)計(jì)政策是否一貫、財(cái)務(wù)收支是否合法。但是會(huì)計(jì)電算化中,會(huì)計(jì)人員只需錄入原始數(shù)據(jù),就能自動(dòng)生成財(cái)務(wù)報(bào)表、總分類賬、明細(xì)賬,中間會(huì)計(jì)處理由計(jì)算機(jī)按程序自動(dòng)完成,傳統(tǒng)的審計(jì)線索中斷消失,審計(jì)中即使發(fā)現(xiàn)可疑之處,對(duì)其進(jìn)行追查也是比較困難。

 ?。ǘ?huì)計(jì)電算化下審計(jì)內(nèi)容更復(fù)雜,技術(shù)性更強(qiáng)

  會(huì)計(jì)電算化下數(shù)據(jù)處理環(huán)節(jié)減少,并且由計(jì)算機(jī)接程序自動(dòng)集中處理,尤其是許多會(huì)計(jì)軟件有取消出納簽字、取消審核、反記賬和反結(jié)賬的功能,這些功能可以對(duì)會(huì)計(jì)資料進(jìn)行無(wú)痕修改。會(huì)計(jì)電算化應(yīng)用程序被人非法篡改,嵌入非法程序,使得計(jì)算機(jī)只會(huì)按照給定的程序處理會(huì)計(jì)事項(xiàng),造成資產(chǎn)的不明流失。這些都加大了審計(jì)的難度。

 ?。ㄈ?huì)計(jì)電算化下審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則有待完善

  傳統(tǒng)的審計(jì)在實(shí)際工作中已經(jīng)建立了一系列審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。實(shí)施會(huì)計(jì)電算化后,審計(jì)對(duì)象和審計(jì)線索發(fā)生了變化,審計(jì)的技術(shù)和手段也相應(yīng)的發(fā)生了變化,故在原有的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則基礎(chǔ)上,還應(yīng)建立與會(huì)計(jì)電算化相適應(yīng)的新的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)和準(zhǔn)則。

 ?。ㄋ模?huì)計(jì)電算化下內(nèi)部控制系統(tǒng)更加復(fù)雜

  手工會(huì)計(jì)中,內(nèi)部控制的測(cè)試是看得見(jiàn)、摸得著的。會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)中,大部分控制措施都是以程序的形式建立在會(huì)計(jì)電算化中,而會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的內(nèi)控功能是否恰當(dāng)有效,會(huì)直接影響系統(tǒng)輸出數(shù)據(jù)的真實(shí)和準(zhǔn)確。

  (五)在動(dòng)態(tài)的會(huì)計(jì)電算化中進(jìn)行審計(jì)取證較難

  會(huì)計(jì)電算化的優(yōu)點(diǎn)是對(duì)數(shù)據(jù)的處理能及時(shí)反饋給管理人員,某些企業(yè)每天都要進(jìn)行成本和利潤(rùn)的結(jié)算,進(jìn)行生產(chǎn)動(dòng)態(tài)分析,因此系統(tǒng)必須一直處于運(yùn)作狀態(tài),一旦停止工作,將會(huì)給被審計(jì)單位造成經(jīng)濟(jì)損失。而審計(jì)人員一方面要完成審計(jì)任務(wù),另一方面又不能終止被審計(jì)單位會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)的運(yùn)行,存在一定的審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

  二、電算化審計(jì)的內(nèi)容

  電算化審計(jì)是以企業(yè)信息化建設(shè)和應(yīng)用過(guò)程中的信息處理系統(tǒng)(Electronic Data Processing System)為審計(jì)內(nèi)容的審計(jì)活動(dòng),由獨(dú)立的、勝任的機(jī)構(gòu)或?qū)徲?jì)人員以被審單位在一定時(shí)期內(nèi)的會(huì)計(jì)資料所反映的經(jīng)濟(jì)活動(dòng)為對(duì)象,通過(guò)對(duì)系統(tǒng)內(nèi)部控制,應(yīng)用程序、數(shù)據(jù)文件以及整個(gè)系統(tǒng)的審核檢查,收集和整理證據(jù),確定實(shí)際情況,對(duì)照一定的法規(guī)和標(biāo)準(zhǔn),以判斷系統(tǒng)的安全性、有效性以及有關(guān)會(huì)計(jì)資料的真實(shí)性和正確性的經(jīng)濟(jì)監(jiān)督和評(píng)價(jià)活動(dòng)。審計(jì)的內(nèi)容一般包括以下幾個(gè)方面:

 ?。ㄒ唬﹥?nèi)部控制系統(tǒng)的審計(jì)

  電算化信息系統(tǒng)的內(nèi)部控制系統(tǒng)由一般控制系統(tǒng)和應(yīng)用控制系統(tǒng)構(gòu)成。一般控制系統(tǒng)是對(duì)系統(tǒng)運(yùn)行環(huán)境方面的控制;應(yīng)用控制系統(tǒng)是指針對(duì)具體的應(yīng)用系統(tǒng)的功能而設(shè)置的各種控制措施。對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)內(nèi)部控制的審計(jì)可以加強(qiáng)內(nèi)部控制,完善內(nèi)部控制體系。

 ?。ǘ?yīng)用程序?qū)徲?jì)

  應(yīng)用程序的審計(jì)是電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)審計(jì)的重要內(nèi)容,也是審計(jì)中比較困難復(fù)雜的任務(wù)。對(duì)應(yīng)用程序的審計(jì),可以對(duì)程序直接進(jìn)行審查,借助于流程圖,用標(biāo)準(zhǔn)的符號(hào)和圖形等反映處理的邏輯;也可以通過(guò)數(shù)據(jù)進(jìn)行間接測(cè)試。

  (三)數(shù)據(jù)文件審計(jì)

  對(duì)數(shù)據(jù)文件的審計(jì),可以將文件的數(shù)據(jù)打印出來(lái)檢查,也可以在計(jì)算機(jī)內(nèi)直接進(jìn)行審查,同時(shí)采用計(jì)算機(jī)軟件來(lái)完成審計(jì),降低審計(jì)風(fēng)險(xiǎn)。

 ?。ㄋ模┫到y(tǒng)審計(jì)

  系統(tǒng)審計(jì)是對(duì)電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)開(kāi)發(fā)過(guò)程進(jìn)行的審計(jì),它是一種事前審計(jì)。系統(tǒng)開(kāi)發(fā)審計(jì)實(shí)際上是審計(jì)人員參與系統(tǒng)的分析、設(shè)計(jì)和調(diào)試。審計(jì)人員可以借此熟悉系統(tǒng)的結(jié)構(gòu)、原理,并對(duì)系統(tǒng)設(shè)計(jì)提出建設(shè)性意見(jiàn)。

  三、實(shí)施電算化審計(jì)的建議

 ?。ㄒ唬┨岣邔徲?jì)人員的素質(zhì)、培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員

  電算化審計(jì)是綜合了會(huì)計(jì)、審計(jì)和計(jì)算機(jī)的一門邊緣學(xué)科,它對(duì)從業(yè)人員的素質(zhì)要求更加全面。因而審計(jì)機(jī)構(gòu)和會(huì)計(jì)師事務(wù)所應(yīng)重視電算化審計(jì)的應(yīng)用,積極引進(jìn)既有審計(jì)經(jīng)驗(yàn)又具備高層次計(jì)算機(jī)知識(shí)技能的復(fù)合型人才,同時(shí)對(duì)現(xiàn)有會(huì)計(jì)人員要有計(jì)劃、有步驟地進(jìn)行計(jì)算機(jī)的后續(xù)教育,提高他們對(duì)會(huì)計(jì)電算化系統(tǒng)的控制能力;另一方面要讓計(jì)算機(jī)技術(shù)人員學(xué)習(xí)會(huì)計(jì)和審計(jì)的基礎(chǔ)知識(shí),使他們開(kāi)發(fā)的電算化審計(jì)軟件更科學(xué),更有效。此外高校對(duì)審計(jì)專業(yè)的課程設(shè)置中應(yīng)加大計(jì)算機(jī)程序,數(shù)據(jù)庫(kù)相關(guān)方面的課程,拓寬學(xué)生的素質(zhì)和能力,培養(yǎng)復(fù)合型審計(jì)人員。

  (二)建立、完善電算化審計(jì)的軟件環(huán)境

  目前我國(guó)審計(jì)工作絕大多數(shù)還是手工審計(jì),實(shí)施電算化審計(jì)的也只是停留在“使用計(jì)算機(jī)審計(jì)”的階段,嚴(yán)格的說(shuō)我國(guó)還沒(méi)有較好的與電算化會(huì)計(jì)軟件相配套的審計(jì)軟件,當(dāng)務(wù)之急就是開(kāi)發(fā)審計(jì)軟件。根據(jù)不同的信息化系統(tǒng),研制適合不同計(jì)算機(jī)平臺(tái)和運(yùn)行環(huán)境的電算化審計(jì)軟件,尤其是數(shù)據(jù)庫(kù)的中國(guó)論文聯(lián)盟www.lwlm.com整理挖掘,這樣才能訪問(wèn)被審單位不同類型的數(shù)據(jù)庫(kù),從中采集審計(jì)所需的原始數(shù)據(jù),提高電算化審計(jì)的工作效率,延長(zhǎng)電算化審計(jì)軟件的生命周期。

  現(xiàn)有的會(huì)計(jì)電算化軟件沒(méi)有提供標(biāo)準(zhǔn)的數(shù)據(jù)接口或?qū)?shù)據(jù)結(jié)構(gòu)不開(kāi)放,國(guó)家應(yīng)要求會(huì)計(jì)軟件在開(kāi)發(fā)時(shí)預(yù)留審計(jì)的數(shù)據(jù)接口,各數(shù)據(jù)庫(kù)之間按審計(jì)人員的要求設(shè)定關(guān)聯(lián)關(guān)系,使會(huì)計(jì)系統(tǒng)的數(shù)據(jù)能夠快速通過(guò)接口進(jìn)入審計(jì)系統(tǒng),有效解決電算化審計(jì)系統(tǒng)中輸入瓶頸問(wèn)題,保證審計(jì)人員能追蹤到審計(jì)線索。

  (三)加強(qiáng)審計(jì)理論研究,完善電算化審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則

  會(huì)計(jì)信息化導(dǎo)致原有的審計(jì)體系和審計(jì)技術(shù)不能適應(yīng)會(huì)計(jì)電算化的需要。新的標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則急需建立。要不斷總結(jié)現(xiàn)有的電算化審計(jì)經(jīng)驗(yàn),特別是對(duì)審計(jì)對(duì)象、審計(jì)方法、審計(jì)線索、審計(jì)技術(shù)的研究,建立完善與電算化會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)相適應(yīng)的審計(jì)標(biāo)準(zhǔn)與準(zhǔn)則,規(guī)范電算化審計(jì)工作,維護(hù)審計(jì)的獨(dú)立性、客觀性和公正性。還要順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化的發(fā)展趨勢(shì),建立的電算化審計(jì)準(zhǔn)則應(yīng)與國(guó)際審計(jì)準(zhǔn)則接軌,保證我國(guó)的審計(jì)工作與國(guó)際審計(jì)工作協(xié)調(diào)一致。

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