論文關(guān)鍵詞：事業(yè)單位 會計核算 會計準(zhǔn)則 權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　論文摘要：現(xiàn)行事業(yè)單位會計核算管理模式下,事業(yè)單位會計存在一些缺陷。本文通過對企業(yè)會計準(zhǔn)則、事業(yè)單位會計準(zhǔn)則的對比,認(rèn)為事業(yè)單位會計應(yīng)該借鑒企業(yè)會計的權(quán)責(zé)發(fā)生制、劃分資本性支出與權(quán)益性支出和謹(jǐn)慎性原則,進(jìn)行成本核算,循序漸進(jìn)地進(jìn)行相關(guān)改革。

　　一、現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度中存在的缺陷

　　我國現(xiàn)行會計按其適用的經(jīng)濟(jì)組織類型分為企業(yè)會計和預(yù)算會計兩大類,而預(yù)算類會計又包括事業(yè)單位會計和政府會計兩類。現(xiàn)行準(zhǔn)則體系也相應(yīng)將企業(yè)單位會計準(zhǔn)則和事業(yè)單位會計準(zhǔn)則、政府組織會計準(zhǔn)則分別制定。應(yīng)該說,企業(yè)單位屬于營利組織,而事業(yè)單位和政府組織屬于非營利組織,他們經(jīng)營的目的不同,因而在業(yè)務(wù)的發(fā)生和組織方面存在差異,就現(xiàn)行會計制度而言,事業(yè)單位與企業(yè)單位相比,有其顯著的特點如下:

　　1、適用范圍不全面

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定適用于所有企業(yè)單位(包括國有企業(yè)和非國有企業(yè));事業(yè)單位會計準(zhǔn)則則只在國有事業(yè)單位中起作用,那么非國有事業(yè)單位適用何會計準(zhǔn)則。

　　2、固定資產(chǎn)價值得不到正確的反映

　　事業(yè)單位以固定資產(chǎn)和固定基金同時反映固定資產(chǎn)價值,且固定資產(chǎn)的帳面數(shù)額與固定基金賬面數(shù)額一致。但是,當(dāng)企業(yè)購入舊固定資產(chǎn)時,固定資產(chǎn)科目反映其原值,而固定基金科目反映其凈值;融資租入固定資產(chǎn)時,固定資產(chǎn)科目反映其原值,而固定基金科目隨著已付款額增加而增加;這都使得固定資產(chǎn)賬面數(shù)額不等于固定基金數(shù)額,那么,固定基金科目的設(shè)置意義何在。

　　3、支出進(jìn)行不必要的分類

　　事業(yè)單位,所有支出要求按使用方向分為工資、公務(wù)費(fèi)、業(yè)務(wù)費(fèi)等十幾項。在過去計劃經(jīng)濟(jì)體制下,事業(yè)單位的經(jīng)費(fèi)由國家全額撥款,這種做法是比較適合的;但是,現(xiàn)在的事業(yè)單位幾乎沒有哪個沒有經(jīng)營性支出,并且占總支出比例逐漸在上升。經(jīng)營性活動也是為了營利,那么,支出的發(fā)生以成本效益原則為判斷標(biāo)準(zhǔn),再進(jìn)行這種分類核算是既無必要,也是不科學(xué)的。

　　4、不編制現(xiàn)金流量表

　　企業(yè)單位核算基礎(chǔ)是權(quán)責(zé)發(fā)生制,事業(yè)單位核算基礎(chǔ)采用現(xiàn)金收付制,從這點看來,現(xiàn)金流量指標(biāo)在事業(yè)單位發(fā)揮的作用是大于企業(yè)單位的,但是偏偏是企業(yè)單位編制現(xiàn)金流量表,而事業(yè)單位不編制該表。

　　二、改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路

　　改進(jìn)現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度的基本思路包括:積極配合我國預(yù)算和國庫制度等改革和事業(yè)單位財務(wù)規(guī)則修訂。滿足事業(yè)單位預(yù)算資金和財務(wù)管理的需要;在會計核算基礎(chǔ)上適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,加強(qiáng)對事業(yè)單位資產(chǎn)和負(fù)債的核算,更好地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況,對成本核算做出規(guī)定,為績效預(yù)算和績效評價提供成本數(shù)據(jù):改進(jìn)事業(yè)單位財務(wù)報告體系。

　　1、制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計制度,取消行業(yè)制度

　　我國現(xiàn)行的事業(yè)單位會計體系中,各項制度之間在存在大量重復(fù)的同時,又存在一些原則上的差異。根據(jù)我國會計標(biāo)準(zhǔn)改革的總體原則,借鑒企業(yè)會計改革的經(jīng)驗,應(yīng)當(dāng)制定統(tǒng)一的事業(yè)單位會計準(zhǔn)則和制度,取消行業(yè)制度。對于特殊性的行業(yè),可以在不違背統(tǒng)一會計制度的前提下,制定相應(yīng)的會計核算辦法。這樣既能從原則上規(guī)定事業(yè)單位會計核算的一般原則和概念基礎(chǔ),又能為事業(yè)單位提供具體的會計科目和會計報表及其使用說明,有利于實務(wù)操作。

　　2、適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　近年來,在事業(yè)單位會計中引入權(quán)責(zé)發(fā)生制的呼聲日益高漲。正如前文所分析的,現(xiàn)行事業(yè)單位會計制度因以收付實現(xiàn)制為主要會計核算基礎(chǔ)而產(chǎn)生了一系列問題。因此,在事業(yè)單位會計中引入更多的權(quán)責(zé)發(fā)生制,已是大勢所趨。關(guān)鍵是需要進(jìn)一步探討在何種程度上引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,如何分步驟引入權(quán)責(zé)發(fā)生制。

　　3、補(bǔ)充國庫集中收付等財政改革需要的會計處理規(guī)范

　　國庫集中收付、政府采購等財政改革為事業(yè)單位帶來了新的核算內(nèi)容,比如國庫直接支付、國庫授權(quán)支付等。在改進(jìn)現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度時,勿庸置疑,需要將這些內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去,并視具體情況,作進(jìn)一步的規(guī)范。

　　4、將基建會計納入事業(yè)單位會計大賬

　　事業(yè)單位基建會計與財務(wù)會計“兩張皮”,為事業(yè)單位的財務(wù)管理和資產(chǎn)管理帶來了不少問題。因此,在改進(jìn)事業(yè)單位會計制度時,要將基建會計納入大賬,并必須將與基建相關(guān)的核算內(nèi)容補(bǔ)充進(jìn)去,同時設(shè)計相應(yīng)的基建報表,以此滿足事業(yè)單位內(nèi)部和主管部門的管理需要和信息需要。

　　三、改進(jìn)事業(yè)單位會計制度的若干具體問題及初步設(shè)想

　　1、既滿足預(yù)算管理的需要,又全面反映事業(yè)單位財務(wù)狀況滿足預(yù)算管理最好的方式是預(yù)算會計與財政預(yù)算編制采用同樣的基礎(chǔ),在我國即以收付實現(xiàn)制為主;而全面、真實地反映事業(yè)單位的財務(wù)狀況和業(yè)務(wù)活動情況又需要采用權(quán)責(zé)發(fā)生制。在一定程度上來講,這兩個目標(biāo)是相互矛盾的,但是,事業(yè)單位會計又必須同時滿足這兩個目標(biāo),不可偏廢。這也是改進(jìn)事業(yè)單位會計制度時需要解決的一個基本問題。

　　2、逐步細(xì)化對預(yù)算過程的核算

　　現(xiàn)行的事業(yè)單位會計制度只體現(xiàn)了預(yù)算執(zhí)行的實際支付階段。從加強(qiáng)預(yù)算管理的角度看,事業(yè)單位會計應(yīng)當(dāng)能更好地體現(xiàn)預(yù)算執(zhí)行的全過程,而不僅僅是實際支付階段。此外,加強(qiáng)預(yù)算管理還要求事業(yè)單位真正做到?？顚Ｓ?能夠?qū)⒚恳还P預(yù)算與每一筆實際支出對應(yīng)起來。

　　3、更好地滿足國庫集中收付等財政改革的需要

　　國庫集中收付等改革對事業(yè)單位財政資金的核算提出了新的要求,比如在國庫直接支付的情況下何時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入,在國庫授權(quán)支付的情況下何時確認(rèn)財政補(bǔ)助收入,這兩種支付方式下的確認(rèn)時點是否應(yīng)當(dāng)一致,等等。

　　4、引入權(quán)責(zé)發(fā)生制

　　改進(jìn)事業(yè)單位會計制度時應(yīng)當(dāng)適當(dāng)引入權(quán)責(zé)發(fā)生制,在現(xiàn)階段,在以下方面引進(jìn)比較適當(dāng):(1)計提固定資產(chǎn)折舊和無形資產(chǎn)攤銷。(2)修改對外投資的核算,引入長期股權(quán)投資的權(quán)益法;計提股票、債券的應(yīng)收股利和利息。(3)計提壞帳準(zhǔn)備。(4)按照權(quán)責(zé)發(fā)生制確認(rèn)交換交易收入和費(fèi)用。(5)引入成本核算概念,作出相應(yīng)的規(guī)范。(6)引入“待攤費(fèi)用”和“預(yù)提費(fèi)用”等會計科目。但是,鑒于實際情況,對于資產(chǎn)減值(除壞賬準(zhǔn)備之外)、預(yù)計負(fù)債等還是暫不引入為好。

　　5、如何將基建會計納入事業(yè)單位大賬

　　將基建會計納入事業(yè)單位大賬,就要求在改進(jìn)事業(yè)單位會計制度時吸收《國有建設(shè)單位會計制度》中的相關(guān)核算內(nèi)容。對此初步設(shè)想是,在事業(yè)單位會計中增設(shè)“在建工程”科目,并且在“在建工程”科目下設(shè)置相關(guān)的明細(xì)科目,歸集基建成本,對基建工程進(jìn)行明細(xì)核算。同時,將《國有建設(shè)單位會計制度》中的相關(guān)報表予以改進(jìn)和簡化,納入事業(yè)單位財務(wù)會計報告,作為資產(chǎn)負(fù)債表的附表。這樣既能滿足對基建工程進(jìn)行具體會計核算的需要,又能滿足單位管理層和政府主管部門的信息需要。

　　在全球經(jīng)濟(jì)迅速發(fā)展的今天,事業(yè)單位必然要面臨成為多元投資主體的問題,事業(yè)單位需要披露與企業(yè)相類似的財務(wù)信息,這就對事業(yè)單位提供財務(wù)信息的廣度和質(zhì)量提出了新的要求。不管在企業(yè)還是在事業(yè)單位,透明的財務(wù)信息披露是保護(hù)投資者利益必不可少的機(jī)制。這就需要改革事業(yè)單位會計準(zhǔn)則,借鑒企業(yè)財務(wù)信息披露形式,設(shè)計事業(yè)單位的信息披露制度,為信息使用者提供準(zhǔn)確、完整的財務(wù)信息。目前,我國大部分事業(yè)單位已經(jīng)嘗試向企業(yè)化管理的方向轉(zhuǎn)變,企業(yè)和事業(yè)單位兩套會計準(zhǔn)則各自獨(dú)立的局面已不再適應(yīng)社會新形勢的需要,因此企業(yè)會計準(zhǔn)則與事業(yè)單位及準(zhǔn)則的合一是可行的也是必然的。

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