摘要：我國(guó)現(xiàn)行《醫(yī)院會(huì)計(jì)制度》,于1998年頒布并于1999年1月實(shí)施的?，F(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度自頒布實(shí)施以來(lái),對(duì)于規(guī)范醫(yī)院的財(cái)務(wù)管理、提高醫(yī)院的會(huì)計(jì)核算質(zhì)量均起到了很好的作用。但隨著社會(huì)經(jīng)濟(jì)的飛速發(fā)展,現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度在運(yùn)行過(guò)程中逐漸暴露出一些不足及局限性,在固定資產(chǎn)、壞賬準(zhǔn)備、應(yīng)收醫(yī)療款、庫(kù)存物資及管理費(fèi)用等科目核算中,存在很多與醫(yī)院發(fā)生的實(shí)際經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)不相符合情況,違背了會(huì)計(jì)的真實(shí)性、及時(shí)性、謹(jǐn)慎性原則,造成會(huì)計(jì)信息失真,會(huì)計(jì)報(bào)表不能正確反映醫(yī)院即時(shí)的財(cái)務(wù)狀況,給決策者帶來(lái)很多錯(cuò)誤判斷,不能適用科學(xué)決策的要求,因此應(yīng)盡快加以完善。

　　關(guān)鍵詞：醫(yī)院會(huì)計(jì)制度 存在問(wèn)題 科學(xué)決策

　　一、現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度存在的問(wèn)題

　　(一)固定資產(chǎn)核算方面

　　固定資產(chǎn)是醫(yī)院總資產(chǎn)的一個(gè)重要組成部分,對(duì)該類(lèi)資產(chǎn)核算的正確與否直接關(guān)系到醫(yī)院整個(gè)會(huì)計(jì)信息的真實(shí)、準(zhǔn)確與公允?！夺t(yī)院財(cái)務(wù)制度》第三十一條規(guī)定:固定資產(chǎn)按賬面價(jià)值的一定比例提取修購(gòu)基金,用于固定資產(chǎn)的更新和大型修繕。此規(guī)定存在以下幾個(gè)方面的弊端:

　　1. 不能正確反映固定資產(chǎn)真實(shí)價(jià)值

　　醫(yī)院固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表上固定資產(chǎn)項(xiàng)目的金額只反映原值,未能反映固定資產(chǎn)使用過(guò)程中的實(shí)際損耗,造成固定資產(chǎn)賬面價(jià)值和實(shí)際價(jià)值的嚴(yán)重背離,固定資產(chǎn)的使用狀況和實(shí)際價(jià)值無(wú)法體現(xiàn),不利于報(bào)表使用者了解固定資產(chǎn)的真實(shí)狀況,特別是遇到醫(yī)院重大經(jīng)濟(jì)決策和第三方對(duì)醫(yī)院資產(chǎn)進(jìn)行評(píng)估時(shí),報(bào)表關(guān)系人無(wú)法從報(bào)表對(duì)醫(yī)院的整體資產(chǎn)狀況有一個(gè)全面的了解。

　　2.虛增凈資產(chǎn)

　　根據(jù)醫(yī)院現(xiàn)行會(huì)計(jì)制度規(guī)定,醫(yī)院通過(guò)提取修購(gòu)基金的方式使固定資產(chǎn)的資本金額作為凈資產(chǎn)在專(zhuān)用基金一般修購(gòu)基金科目中核算,以?xún)糍Y產(chǎn)形式逐漸沉淀于醫(yī)院之中,而同時(shí)固定基金的金額保持不變,這樣就使得同一筆固定資產(chǎn)對(duì)應(yīng)的資本額同時(shí)在凈資產(chǎn)項(xiàng)目中做了兩次重復(fù)反映,虛增了醫(yī)院的凈資產(chǎn)。

　　3.不利于固定資產(chǎn)的更新

　　固定資產(chǎn)計(jì)提折舊的目的在于對(duì)固定資產(chǎn)使用成本的分配和對(duì)其已損耗價(jià)值的補(bǔ)償?，F(xiàn)在在沒(méi)有明確劃分比例的前提下,規(guī)定修購(gòu)基金也可用于固定資產(chǎn)的大型修繕,無(wú)形之中會(huì)侵蝕固定資產(chǎn)的更新改造基金。

　　4.不利于日常管理

　　由于固定資產(chǎn)不計(jì)提折舊,其原值與實(shí)際凈值的差異與使用時(shí)間呈正比,所以一旦發(fā)生報(bào)廢、毀損、盤(pán)虧等情況,醫(yī)院將無(wú)法知曉該資產(chǎn)的實(shí)際損失情況,不利于對(duì)固定資產(chǎn)的日常管理。

　　5.在資產(chǎn)負(fù)債表中固定資產(chǎn)從購(gòu)置到報(bào)廢的很長(zhǎng)一段時(shí)間內(nèi),對(duì)其價(jià)值不做調(diào)整,而當(dāng)該資產(chǎn)由于各種原因而退出醫(yī)院時(shí)卻按固定資產(chǎn)原值作一次性減少處理,會(huì)使醫(yī)院資產(chǎn)減少過(guò)快。

　　(二)提取壞賬準(zhǔn)備核算

　　“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶(hù)核算的主要內(nèi)容是應(yīng)收各種醫(yī)療款項(xiàng),包括出院病人欠費(fèi),中包含“出院病人欠費(fèi)”、“醫(yī)保病人欠費(fèi)”及其他應(yīng)收醫(yī)療款項(xiàng)。而“出院病人欠費(fèi)”大體可分為兩部分:病人的惡意欠費(fèi)和醫(yī)院為了承擔(dān)更多社會(huì)責(zé)任,減免病人醫(yī)藥費(fèi),壞賬率接近百分之百;“醫(yī)保病人欠費(fèi)”是隨著社會(huì)統(tǒng)籌病人的增多而不斷增多,即使醫(yī)院醫(yī)保制度執(zhí)行得很規(guī)范,也會(huì)扣減。我國(guó)現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度允許的壞賬準(zhǔn)備提取比率為5%,遠(yuǎn)遠(yuǎn)低于實(shí)際發(fā)生率,致使大量呆賬、壞賬不能沖銷(xiāo),長(zhǎng)期掛在賬上,違反了會(huì)計(jì)制度的真實(shí)性原則、及時(shí)性原則和謹(jǐn)慎性原則,使醫(yī)院的流動(dòng)指標(biāo)、償債能力失真,影響醫(yī)院經(jīng)營(yíng)者的決策。

　　(三)資產(chǎn)計(jì)價(jià)缺少真實(shí)性

　　1. 由于“應(yīng)收醫(yī)療款”賬戶(hù)中包含了很大“出院病人欠費(fèi)”數(shù),且部分無(wú)法收回,賬面資產(chǎn)嚴(yán)重減少,背離實(shí)際資產(chǎn)。雖然醫(yī)院可以按會(huì)計(jì)制度計(jì)提壞賬準(zhǔn)備,但計(jì)提的壞賬準(zhǔn)備遠(yuǎn)低于可能發(fā)生的壞賬,壞賬準(zhǔn)備按國(guó)家統(tǒng)一的比例提取(應(yīng)收款余額的5%),且已經(jīng)發(fā)生的壞賬損失須經(jīng)財(cái)政部門(mén)批準(zhǔn)后方可沖銷(xiāo),致使大量呆賬、壞賬長(zhǎng)期掛在賬上,妨礙了資金的周轉(zhuǎn),導(dǎo)致企業(yè)現(xiàn)金流量的嚴(yán)重不足。

　　2.“庫(kù)存物資、藥品、設(shè)備”等賬戶(hù)賬面反映的是貨物采購(gòu)時(shí)的價(jià)格。隨著時(shí)間的推移,科技的進(jìn)步,特別是電子設(shè)備價(jià)值下降很快,固定資產(chǎn)在逐年使用中早已貶值,有的已報(bào)廢或接近報(bào)廢,但申報(bào)核銷(xiāo)需經(jīng)過(guò)財(cái)政部門(mén)的審批,手續(xù)繁索,因此資產(chǎn)總是在不斷增加,與實(shí)際資產(chǎn)不符;由于存貨嚴(yán)重積壓,變現(xiàn)能力差,其賬面價(jià)值已經(jīng)低于市價(jià),現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度又不允許調(diào)整賬面價(jià)值,在資產(chǎn)負(fù)債表上仍然反映成本價(jià)值,而不是反映可變現(xiàn)凈值,造成賬實(shí)不符。若借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)制度的規(guī)定,在期末對(duì)資產(chǎn)的可回收金額與賬面金額的差額,計(jì)提減值準(zhǔn)備,可使資產(chǎn)負(fù)債表上反映的固定資產(chǎn)、藥品、材料等比較準(zhǔn)確地反映單位財(cái)產(chǎn)的狀況。

　　(四)管理費(fèi)用核算

　　現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)核算制度對(duì)成本的核算不夠準(zhǔn)確,管理費(fèi)用分?jǐn)偛缓侠?。管理費(fèi)用所包括的范圍較廣,除醫(yī)院管理部門(mén)的費(fèi)用外,還包括為醫(yī)療、藥劑、管理等部門(mén)服務(wù)的輔助部門(mén)的費(fèi)用以及借款利息費(fèi)用等。管理費(fèi)用的大小直接影響醫(yī)療服務(wù)成本、藥品銷(xiāo)售成本和制劑產(chǎn)品成本,最終影響到收支節(jié)余和凈資產(chǎn)。而現(xiàn)行醫(yī)院會(huì)計(jì)制度簡(jiǎn)單地將管理費(fèi)用按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中進(jìn)行分?jǐn)?不能準(zhǔn)確反映醫(yī)療成本和藥品成本。

　　(五)關(guān)于無(wú)形資產(chǎn)的核算

　　在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中未設(shè)立“無(wú)形資產(chǎn)”科目。如今各家醫(yī)院領(lǐng)導(dǎo)都在通過(guò)廣告宣傳、軟硬件的投資等手段加強(qiáng)醫(yī)院品牌的樹(shù)立,因?yàn)橐粋€(gè)醫(yī)院的特有品牌就是其無(wú)形資產(chǎn)。一個(gè)醫(yī)院的硬件投資會(huì)隨著時(shí)間的推移、市場(chǎng)競(jìng)爭(zhēng)的激烈而貶值,但其無(wú)形資產(chǎn)會(huì)隨著醫(yī)院的成長(zhǎng)而增值,資產(chǎn)負(fù)債表中無(wú)形資產(chǎn)的體現(xiàn)顯得尤為必要。

　　二、改進(jìn)現(xiàn)行醫(yī)院財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)制度的建議

　　2.1對(duì)于固定資產(chǎn)的核算的建議

　　建議設(shè)立“累計(jì)折舊”會(huì)計(jì)科目。無(wú)論從會(huì)計(jì)報(bào)表中資產(chǎn)的真實(shí)性還是資產(chǎn)管理的角度,筆者建議取消“固定基金”賬戶(hù),增設(shè)累計(jì)折舊賬戶(hù),在資產(chǎn)負(fù)債表中作為固定資產(chǎn)的備抵項(xiàng)目,使醫(yī)院的會(huì)計(jì)報(bào)表能夠真實(shí)地反映其資產(chǎn)、凈資產(chǎn)以及收支結(jié)余的情況。

　　2.2對(duì)壞賬準(zhǔn)備提取的建議

　　壞賬準(zhǔn)備提取額的有限使醫(yī)院的各種呆賬長(zhǎng)期反映在資產(chǎn)負(fù)債表上,對(duì)于一些無(wú)法收回而又?jǐn)?shù)額較大的壞賬,在不影響當(dāng)期收支平衡的前提下,直接從支出中予以沖銷(xiāo)。

　　2.3對(duì)資產(chǎn)計(jì)價(jià)的建議

　　醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表是反映醫(yī)院在一定時(shí)點(diǎn)上的財(cái)務(wù)狀況的靜態(tài)報(bào)表。借鑒企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的核算要求,可在會(huì)計(jì)期末,對(duì)各項(xiàng)資產(chǎn)進(jìn)行全面檢查,合理地預(yù)計(jì)各項(xiàng)資產(chǎn)可能發(fā)生的損失,對(duì)可能發(fā)生的損失計(jì)提減值準(zhǔn)備。這樣,通過(guò)會(huì)計(jì)報(bào)表能夠了解到醫(yī)院資產(chǎn)的真實(shí)情況,政府主管部門(mén)可以對(duì)醫(yī)院實(shí)施有效的監(jiān)督和調(diào)控;醫(yī)院管理者可以根據(jù)醫(yī)院的經(jīng)營(yíng)狀況,制定出符合醫(yī)院實(shí)際的發(fā)展規(guī)劃;債權(quán)人可以決定是否向醫(yī)院提供貸款、供應(yīng)貨物;社會(huì)中介機(jī)構(gòu)也可以根據(jù)真實(shí)的資產(chǎn)狀況為各類(lèi)報(bào)表使用者提供咨詢(xún)。

　　2.4對(duì)管理費(fèi)用分?jǐn)偡椒ǖ慕ㄗh

　　筆者建議,增設(shè)反映醫(yī)療支出與藥品支出的相關(guān)間接費(fèi)用的過(guò)渡性科目,用于歸集屬于醫(yī)藥成本但不能直接進(jìn)入醫(yī)療支出、藥品支出的各種間接性費(fèi)用,月末再按人員比例在醫(yī)療成本與藥品成本中分?jǐn)?增設(shè)“財(cái)務(wù)費(fèi)用”科目,把原在“管理費(fèi)用”科目中列支的借款利息支出和在“其他收入”中核算的存款利息收入統(tǒng)一歸集到“財(cái)務(wù)費(fèi)用”一級(jí)科目中核算。

　　2.5對(duì)無(wú)形資產(chǎn)核算的建議

　　在醫(yī)院資產(chǎn)負(fù)債表中增列“無(wú)形資產(chǎn)”科目,以完整反映醫(yī)院資產(chǎn)情況,使會(huì)計(jì)信息更能滿足醫(yī)療市場(chǎng)的需要。醫(yī)院無(wú)形資產(chǎn)涉及的范圍很廣,如醫(yī)療服務(wù)理念及管理方法、醫(yī)學(xué)科研項(xiàng)目及成果、醫(yī)院形象及醫(yī)療信譽(yù)、醫(yī)院品牌及知名度等。目前,醫(yī)院在管理工作中多注重有形資產(chǎn)的增長(zhǎng),競(jìng)相提高醫(yī)院的各種配置,增加有形投入,而對(duì)無(wú)形資產(chǎn)的開(kāi)發(fā)投入和核算管理沒(méi)有足夠的重視,無(wú)形資產(chǎn)流失現(xiàn)象比較普遍。而一定時(shí)期內(nèi)為醫(yī)院提供某些特殊權(quán)利或有利于醫(yī)院取得較高社會(huì)效益和經(jīng)濟(jì)效益的無(wú)形資產(chǎn)是一種稀缺性經(jīng)濟(jì)資源,醫(yī)院應(yīng)按期平均攤銷(xiāo),計(jì)入對(duì)外提供的醫(yī)療服務(wù)成本。

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