一、謹慎性原則的含義

　　謹慎性原則又稱穩(wěn)健主義、審慎原則、保守主義。美國財務會計準則委員會（FASB）在它的概念框架研究中反復討論了這個概念，并試圖用“穩(wěn)健主義”來取代這一概念。在財務會計概念公告第2號中它將穩(wěn)健主義表述為：“穩(wěn)健主義是對不肯定因素所作出的審慎反應，試圖保證充分地顧及企業(yè)經(jīng)營中所固有的風險和不肯定因素”�！�企業(yè)會計準則基本準則》第十八條規(guī)定：“謹慎性原則要求企業(yè)對交易或者事項進行會計確認、計量和報告時保持應有的謹慎，不應高估資產(chǎn)或者收益，或者低估負債或者費用。”在資產(chǎn)計價及損益確定時，如果有兩種或兩種以上的方法或金額可供選擇時，應選擇使本期凈資產(chǎn)和利潤較低的方法或金額。

　　二、謹慎性原則在財務會計實踐中的運用情況分析

　　謹慎性原則在我國財務會計改革過程中曾引起理論界和實務界廣泛的爭議，主要表現(xiàn)在兩個方面：一個是過度謹慎性；另一個是謹慎性不足問題。因此，提供客觀、真實和公允的財務會計信息是企業(yè)應用謹慎性原則的目的。只有基于謹慎性原則指導下編制的財務報表有充分的理解，廣大投資者才能進行更為準確的客觀的財務分析并昀終做出正確的投資決策。

　　由于會計政策的可選擇性較強，使資產(chǎn)和利潤達到客觀性要求的目的不一定能夠完全實現(xiàn)。

　　1.實際成本計價下，發(fā)出存貨的成本按什么價格計價，是采用先進先出法或加權(quán)平均法。企業(yè)作出的任何一種選擇，都會使當期利潤偏高或偏低。

　　2.固定資產(chǎn)采用快速折舊法還是采用直線折舊法，也會影響到當期利潤偏高或偏低。

　　3.短期投資計提跌價準備時，可分別按投資總體、投資類別、單項投資計提。如果某項短期投資比重比較大（如占整個短期投資金額10%及以上），應按單項投資為基礎計算并計提跌價準備，但究竟采用哪一種，企業(yè)自定。

　　4.企業(yè)計提壞賬準備的方法（一般有應收賬款余額百分比法、賬齡分析法和銷貨百分比法）和比例由企業(yè)自定。諸如以上情況，都會由于選擇性較強而出現(xiàn)不同的結(jié)果，形成資產(chǎn)價值和利潤不實的情況。

　　《制度》明確規(guī)定境外上市公司、境內(nèi)發(fā)行外資股和香港上市的上市公司必須按上述方法計提四項準備金。其他上市公司則只是參照執(zhí)行，而對于占國民經(jīng)濟主導地位的非上市國有企業(yè)，則更未明確，這對于同為發(fā)行A股的公司和在同一市場競爭環(huán)境中的企業(yè)來說存在著苦樂不均；他們體現(xiàn)出來的業(yè)績更存在著不可比性，因而同樣經(jīng)營效益的企業(yè)由于有著A、B股的區(qū)別，則有B股的企業(yè)不具備配股條件，而無B股只有 A股的企業(yè)則具備配比股條件；同時，他們的市場形象、股票價格及信用等級也大不一樣，這不能不說是謹慎性原則在我國運用的一大局限。

　　目前，我國企業(yè)績效評價仍然以利潤為主。企業(yè)主管部門和所有者對企業(yè)經(jīng)理業(yè)績評價也以利潤為主要指標。一些企業(yè)追求利潤昀大化甚至通過不計提準備或部分計提準備的做法達到目標。財務分析中，“凈資產(chǎn)收益率”、“每股收益”等利潤指標，往往對企業(yè)上市、配股產(chǎn)生深遠影響。這些做法無疑為謹慎性原則的應用設置了制度障礙。

　　三、改進謹慎性原則的思路

　　在市場經(jīng)濟環(huán)境下，企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營活動面臨著許多風險和不確定性，會計信息質(zhì)量的謹慎性原則要求，需要企業(yè)在面臨不確定性因素的情況下作出職業(yè)判斷時，應保持應有的謹慎，充分估計到各種風險和損失，既不高估資產(chǎn)或者收益，也不低估負債或者費用。

　　通過逐步擴大謹慎性原則的應用范圍，促使各不同類型的企業(yè)在同一市場中進行公平競爭，使投資者及債權(quán)人對企業(yè)的分析有較強的可比性，從而使會計信息成為其真正決策的有效信息。尋找一個應用謹慎性原則的平衡點，以使謹慎性原則的優(yōu)點得到昀大限度的發(fā)揮，將自身的缺陷約束在昀小范圍內(nèi)。

　　在適度謹慎性的會計實務中，可以對謹慎性原則的應用前提和條件進行必要的約束，在一定程度上可以減少會計人員的主觀性和隨意性。由于謹慎性原則貫穿于會計工作各個方面，因此，謹慎性原則的運用會減少企業(yè)利潤，在一定程度上會減少國家財政收入，有關(guān)部門應加強對謹慎性原則運用的監(jiān)管，在執(zhí)行謹慎性原則時，應指定若干事實細則和操作指南，推行時必須循序漸進，逐步有計劃的進行。將謹慎性原則的運用與會計信息披露結(jié)合起來。

　　作為一名會計人員除了需要掌握專業(yè)知識外，還應進一步掌握有關(guān)的經(jīng)濟、管理、金融、法律等方面的知識，以增強對經(jīng)濟環(huán)境的預測能力和經(jīng)營狀況分析能力。另外會計人員的職業(yè)判斷能力是必不可少的，應不斷提高會計人員的職業(yè)判斷能力，才能為會計謹慎性原則的正確運用奠定基礎。這種職業(yè)判斷能力不僅要實踐鍛煉來提高，還要通過加強教育來提高會計人員職業(yè)水平和判斷能力。

　　總之，在我國實行謹慎性原則是建立社會主義市場經(jīng)濟的客觀要求，但在謹慎性原則的應用過程中要注意“度”的問題，只有適度地應用謹慎性程序和方法，才能真正揭示謹慎性會計的本質(zhì)。