大學(xué)本科階段培養(yǎng)目標(biāo)是為社會(huì)輸送應(yīng)用型技術(shù)人才，《成本會(huì)計(jì)》作為會(huì)計(jì)學(xué)本科階段的重要課程，應(yīng)該突出以管理控制為核心的發(fā)展趨勢(shì)，培養(yǎng)應(yīng)用型的成本會(huì)計(jì)人員，即能夠結(jié)合企業(yè)管理的需要來(lái)研究成本核算，為企業(yè)提供降低成本提高生產(chǎn)效率的各種信息。煤炭企業(yè)屬于地下開(kāi)采業(yè)，成本構(gòu)成復(fù)雜且變化大，與其它產(chǎn)品相比，在成本核算上具有許多特殊性。

　　一、了解煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝的特殊性

　　第一，消耗材料以輔助費(fèi)用和固定費(fèi)用為主。原煤成本結(jié)構(gòu)中，材料費(fèi)用所占比重較大，而且大多可以多次回收復(fù)用。但與其他制造企業(yè)不同的是原煤生產(chǎn)消耗的不主要是原材料，如木材、坑木代用品、大型材料、專用工具等，這些都不構(gòu)成產(chǎn)品實(shí)體，煤炭開(kāi)采的主要是消耗輔助材料和固定費(fèi)用。這是因?yàn)闊o(wú)論礦井井型規(guī)模是大還是小，礦井都要有地面設(shè)施、運(yùn)輸設(shè)施等，為了保證生產(chǎn)的正常進(jìn)行，避免水、火、斷層、瓦斯、煤塵、冒頂?shù)仁鹿实陌l(fā)生，還必須發(fā)生一些輔助生產(chǎn)和安全保護(hù)費(fèi)用，如維修、通風(fēng)、排水、防火、照明、防塵等支出。這些費(fèi)用支出基本上不受原煤產(chǎn)量變化的影響，屬于固定費(fèi)用和輔助費(fèi)用支出，都由原煤成本負(fù)擔(dān)，計(jì)算原煤成本時(shí)需要分階段歸集分配。因此，了解煤炭企業(yè)材料消耗的重點(diǎn)有助于在成本管理中進(jìn)行重點(diǎn)控制。

　　第二，煤炭行業(yè)生產(chǎn)環(huán)境特殊，受自然條件影響很大。如煤炭生產(chǎn)的地質(zhì)構(gòu)造、煤層結(jié)構(gòu)、埋藏的深淺、傾角的大小、涌水量大小等都會(huì)對(duì)原煤成本產(chǎn)生決定性的影響。不同的礦井煤層開(kāi)采難度、工藝過(guò)程都有所不同，采煤方法的選擇、工作面布置、設(shè)備配備、機(jī)械化程度等也會(huì)影響成本水平，所以授課時(shí)要給學(xué)生樹(shù)立具體問(wèn)題具體分析的思想，成本核算不能夠千篇一律，需要針對(duì)不同企業(yè)面臨的地質(zhì)條件具體確定成本核算對(duì)象。

　　第三，煤炭企業(yè)成本核算中工資成本比重較大。因?yàn)槊禾块_(kāi)采業(yè)在我國(guó)屬于勞動(dòng)密集型企業(yè)，勞動(dòng)強(qiáng)度大，服務(wù)年限短，各種補(bǔ)貼、津貼較高，工資成本約占總成本的30%，列全國(guó)各行業(yè)的首列。需要重視人力資本在原煤成本中的核算。

　　第四，生產(chǎn)組織和產(chǎn)品品質(zhì)復(fù)雜。煤炭企業(yè)從開(kāi)采到出煤涉及到多種生產(chǎn)組織形式。例如在洗煤和選煤過(guò)程中可能會(huì)生產(chǎn)出兩種或兩種以上不同質(zhì)量的洗（選）煤產(chǎn)品，即洗精煤，而洗精煤又可以按照質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)劃分為不同等級(jí)，不同成品煤需要不同的生產(chǎn)過(guò)程。同時(shí)由于產(chǎn)品品質(zhì)的不同，成本核算也需要細(xì)化。

　　二、強(qiáng)調(diào)成本核算與成本管理并重

　　成本核算是一種企業(yè)策略和實(shí)施的管理工具，成本會(huì)計(jì)人員常常需要參與企業(yè)決策制定而不僅僅是數(shù)據(jù)提供者，所以成本會(huì)計(jì)教學(xué)過(guò)程中需要為學(xué)生樹(shù)立結(jié)合管理和決策的需要來(lái)研究成本問(wèn)題的思想，在煤炭企業(yè)同樣要將核算與管理相結(jié)合。

　　作為采掘行業(yè)，煤炭企業(yè)成本的高低受企業(yè)機(jī)械化水平、生產(chǎn)技術(shù)、生產(chǎn)組織管理等諸多因素的影響，隨著煤礦生產(chǎn)機(jī)械化程度的不斷提高，原煤生產(chǎn)成本會(huì)產(chǎn)生相應(yīng)的變化：如機(jī)械化程度的提高可以提高勞動(dòng)者的生產(chǎn)率，降低產(chǎn)品成本；但機(jī)械化程度提高后機(jī)電設(shè)備日益增多，折舊費(fèi)、維修費(fèi)、電費(fèi)、配件消耗等也會(huì)逐漸增長(zhǎng)，這又不利于原煤成本的降低。因此，作為成本會(huì)計(jì)人員，可以針對(duì)這些情況找出提高產(chǎn)量降低成本的最優(yōu)成本產(chǎn)出點(diǎn)。

　　另外，礦井巖巷與煤巷、半煤炭巖的比重影響礦井的成本，例如巖巷布置比煤巷、半煤巖巷布置的材料消耗都大，巖巷布置為純投入無(wú)產(chǎn)出，那么在教學(xué)過(guò)程中就要使學(xué)生了解礦井巷道布置方式和支護(hù)方式會(huì)影響煤炭企業(yè)的成本核算，如何控制企業(yè)成本的重點(diǎn)就需要由成本會(huì)計(jì)人員進(jìn)行分析和測(cè)算。

　　三、認(rèn)識(shí)成本核算方法選擇的特殊性

　　彼德•德拉克曾說(shuō)過(guò)：“制造業(yè)的傳統(tǒng)成本會(huì)計(jì)沒(méi)有記錄諸如缺陷質(zhì)量成本、機(jī)器故障成本和停工待料成本之類的非生產(chǎn)成本?？墒窃谝恍┕S，這些未記錄且未受控制的成本卻是和傳統(tǒng)會(huì)計(jì)所記錄的成本一樣高。相比之下，一種新的成本會(huì)計(jì)方法——‘作業(yè)會(huì)計(jì)’可以計(jì)算出相對(duì)真實(shí)的產(chǎn)品成本。”它是以作業(yè)為中心，將產(chǎn)品從設(shè)計(jì)開(kāi)始，到物料供應(yīng)，從生產(chǎn)工藝流程（各車間）的各個(gè)環(huán)節(jié)、質(zhì)量檢驗(yàn)、總裝，到發(fā)運(yùn)銷售的全過(guò)程劃分成各個(gè)作業(yè)，通過(guò)對(duì)作業(yè)及作業(yè)成本的確認(rèn)，最終計(jì)算出產(chǎn)品成本。目前已有許多煤炭企業(yè)都開(kāi)始采用作業(yè)成本法進(jìn)行核算，因此在《成本會(huì)計(jì)》授課過(guò)程中可以弱化制造業(yè)傳統(tǒng)的分批法、分步法、分類法等的講授，將重點(diǎn)放在品種法和作業(yè)成本法上面。

　?。?）完成各作業(yè)的成本沒(méi)有在會(huì)計(jì)賬目中直接反映，首先需要識(shí)別，詳細(xì)劃分為完成各作業(yè)而發(fā)生的消耗。除工資、材料、電費(fèi)、折舊、修理費(fèi)等常規(guī)消耗外，安全費(fèi)、塌陷補(bǔ)償費(fèi)、綠化費(fèi)、排污費(fèi)等項(xiàng)目需要特別強(qiáng)調(diào)，這些都是核算原煤成本的主要明細(xì)項(xiàng)目。

　?。?）確認(rèn)主要作業(yè)，劃分作業(yè)中心。煤炭企業(yè)生產(chǎn)組織復(fù)雜，可以采用混合方式來(lái)定義作業(yè)，主要有兩種方法。第一，在部門(mén)內(nèi)部劃分作業(yè)。由于煤炭生產(chǎn)將資源消耗先按照各個(gè)部門(mén)如開(kāi)拓隊(duì)、掘進(jìn)隊(duì)、采煤隊(duì)、通風(fēng)隊(duì)、安裝隊(duì)、機(jī)電隊(duì)等進(jìn)行歸集，那么在成本核算時(shí)就根據(jù)不同的部門(mén)劃分作業(yè)核算對(duì)象，如開(kāi)拓作業(yè)中心、掘進(jìn)作業(yè)中心、采煤作業(yè)中心等，輔助作業(yè)部門(mén)可劃分為機(jī)電作業(yè)中心、運(yùn)輸作業(yè)中心、通風(fēng)作業(yè)中心、巷修作業(yè)中心、鉆機(jī)作業(yè)中心、機(jī)修作業(yè)中心、皮帶作業(yè)中心等與煤炭生產(chǎn)有關(guān)的支持系統(tǒng)。第二，根據(jù)業(yè)務(wù)流程再劃分作業(yè)項(xiàng)目，如開(kāi)拓作業(yè)中心包括作業(yè)前準(zhǔn)備、爆破作業(yè)、出矸作業(yè)、支護(hù)作業(yè)和修理作業(yè)等，確保資源準(zhǔn)確追溯至成本標(biāo)的并控制作業(yè)中心的成本。這樣，就可以將各個(gè)作業(yè)中心的成本分配到原煤成本，然后再平行結(jié)轉(zhuǎn)到最終原煤總成本和平均成本上。

　　總之，煤炭企業(yè)生產(chǎn)工藝特殊，在講授這類企業(yè)成本會(huì)計(jì)核算時(shí)需要針對(duì)其特殊性，著重講授實(shí)際操作中需要掌握的核算重點(diǎn)。