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論文摘要:文章闡述了成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,詳細地分析了當前新制造環(huán)境對成本會計的沖擊、管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響。
當前,成本會計正經(jīng)歷著前所未有的變化,這種變化主要體現(xiàn)在兩個方面:一是成本會計技術手段與方法不斷更新;二是成本會計的應用范圍不斷拓展。文章就影響成本會計發(fā)展的趨勢及其對策做以下分析。
1 新制造環(huán)境對成本會計的沖擊
新制造環(huán)境充分利用了現(xiàn)代科學技術的最新成果,表現(xiàn)為自動化和電腦化兩個特征。新制造環(huán)境具體包括:
1.1彈性制造系統(tǒng):是指使用機器人及電腦控制的材料處置系統(tǒng),并結(jié)合各種獨立的電腦程序控制工具進行生產(chǎn),它有益于產(chǎn)品制造工序的彈性化。其最大的好處是可以從事產(chǎn)品多樣化的生產(chǎn),解決對產(chǎn)品多樣化、精致化的需求。
1.2電腦輔助設計和制造系統(tǒng):電腦輔助系統(tǒng),不但提升了電腦的功能,并且為廠商提供了更為寬廣的發(fā)展空間,使用電腦輔助系統(tǒng),可以減少人工成本,節(jié)省時間并提高工作效率。
1.3制造資源規(guī)劃:是指制造業(yè)所采用的電腦管理信息系統(tǒng)。目前流行的材料需求規(guī)劃是其前身。
1.4電腦整合制造系統(tǒng):是指以電腦為核心,結(jié)合上述所有新科技系統(tǒng),以形成自動化的制造程序,甚至可達到工廠無人化的程度。
企業(yè)一旦實行自動化之后;生產(chǎn)力就會大幅度提升,不但成本會降低;質(zhì)量也會提高。相應地,公司的結(jié)構(gòu)亦必須隨之轉(zhuǎn)化,員工的技能和素質(zhì)也應跟著提高,其經(jīng)營管理方式也須進行自動化調(diào)整。
面對企業(yè)新制造環(huán)境的沖擊,傳統(tǒng)的成本會計技術與方法如不加以改進,將會導致以下后果:
a.產(chǎn)品成本計算不正確。在新制造環(huán)境下,機器人和電腦輔助系統(tǒng)在某些工作上已取代人工,人工成本比重從傳統(tǒng)制造環(huán)境下的20%-40%降到了現(xiàn)在的不足5%.但因制造費用的劇增及多樣化,其分攤標準若只用人工小時,已難以正確反映各種產(chǎn)品的成本。
b.傳統(tǒng)的成本會計,可將實際發(fā)生成本與標準成本相比較。而在新制造環(huán)境下,這一控制系統(tǒng)將產(chǎn)生反功能的行為。例如,為獲得有利的效率差異,可能導致企業(yè)片面追求大量生產(chǎn),造成存貨的增加,另外,為獲得有利的價格差異,采購部門可能購買低質(zhì)量的原材料,或進行大量采購,造成質(zhì)量問題或材料庫存積壓;為獲得有利的原材料數(shù)量差異,生產(chǎn)者可能將不良質(zhì)量的產(chǎn)品轉(zhuǎn)入下一工序,使廢品損失進一步擴大等等。
針對傳統(tǒng)成本會計不適應新制造環(huán)境的局面,美國的有關會計學者提出了作業(yè)成本法(ABC法),目前在美、日、西歐等國的企業(yè),尤其是在那些競爭激烈和人工成本很低的高新技術企業(yè),得到了廣泛的應用。在作業(yè)成本法的基礎上,又發(fā)展了作業(yè)基礎管理(ABM),即利用作業(yè)成本信息,幫助管理人員找出不增值且消耗資源的作業(yè)。ABC法所提供的成本信息;能夠促使管理人員重新設計整個價值鏈上的作業(yè)活動,以節(jié)省企業(yè)資源。
目前我國絕大部分企業(yè)仍屬于勞動密集型企業(yè),尚不具備實行ABC法的條件,但是ABC法對我國制造費用分配的改革還是很有啟發(fā)的。
2 管理理論與方法的創(chuàng)新對成本會計的影響
隨著市場競爭日趨激烈,新技術、新工藝不斷涌現(xiàn),新的管理理論與方法層出不窮,對成本會計系統(tǒng)有影響的主要存在以下幾種:
2.1適時制(JIT)
適時制就是零部件在生產(chǎn)需要時才購進,或產(chǎn)品有顧客需求時才生產(chǎn),從而使存貨保持在最低水平。在存貨水平很低的情況下,會計人員為簡化存貨計價,可以采用倒推成本法。即當產(chǎn)品完工或銷售時,倒過頭來計算在產(chǎn)品、產(chǎn)成品等生產(chǎn)成本的方法。在采用JT的企業(yè),從收到原材料到產(chǎn)品制成所耗用的時間將大幅度縮短,而且期末存貨量也變得很小,使得傳統(tǒng)的分批成本法或分步成本法詳細記錄各類存貨(原材料、在產(chǎn)品及產(chǎn)成品)的必要性受到懷疑。這樣,由成本--效益原則,對少量的存貨作詳盡的追溯,無疑有些得不償失,而為克服上述問題的種種努力,迫使倒推成本法應運而生。
2.2全面質(zhì)量管理(TQM)
TQM目前已經(jīng)發(fā)展成為一種企業(yè)競爭的戰(zhàn)略武器,一種由顧客的需要和期望驅(qū)動的、持續(xù)改進產(chǎn)品質(zhì)量的管理哲學。TQM的目標就是公司在生產(chǎn)的各個環(huán)節(jié)追求產(chǎn)品的“零缺陷”,并最終由顧客來界定質(zhì)量。TQM促使質(zhì)量會計得以產(chǎn)生。由于提高質(zhì)量所產(chǎn)生的收益難以計量,質(zhì)量會計日前仍然停留在質(zhì)量成本確認、計量和報告上。質(zhì)量成本由預防成本、檢驗成本、內(nèi)部失敗成本、外部失敗成本、外部質(zhì)量保證成本等五大類組成。另外,在TQM情況下,會計人員績效衡量標準包括了產(chǎn)品的可靠度、服務的及時性等促使管理人員努力提高產(chǎn)品質(zhì)量的非貨幣性指標。
2.3 戰(zhàn)略管理
所謂戰(zhàn)略管理,就是著眼于對企業(yè)發(fā)展有長期性、根本性影響的問題進行決策和制定政策,以便在市場中取得競爭優(yōu)勢,確保有效完成公司目標。像“以人為本”的人事政策、以“差異化”或“成本領先”的市場定位策略,以及采用全面質(zhì)量管理的產(chǎn)品質(zhì)量策略等等。戰(zhàn)略管理思想對成本會計系統(tǒng)的影響主要體現(xiàn)在戰(zhàn)略成本管理的提出。戰(zhàn)略成本管理就是指企業(yè)在生產(chǎn)與競爭者同質(zhì)產(chǎn)品時,成本要低于競爭對手,使顧客能以較低的代價,取得同樣功能的產(chǎn)品。戰(zhàn)略成本管理一般包括價值鏈分析、市場定位和成本動因分析三個方面。
2.4 基準管理和持續(xù)改進
管理方法的新趨勢就是基準與持續(xù)改進的結(jié)合,所謂基準,就是以公司外部或內(nèi)部最優(yōu)的業(yè)績標準來衡量自身的生產(chǎn)活動;持續(xù)改進意味著管理人員不是一次性地確定基準,而是一個持續(xù)的、不斷改進提高的過程。日本豐田公司是貫徹基準管理與持續(xù)改進的典型,基準管理和持續(xù)改進被稱為“永無終點”的比賽,管理人員和員工不會滿足于某一特定工作水平,而是謀求不斷的提高。采用該方法的企業(yè)發(fā)現(xiàn);以前似乎高不可攀的目標現(xiàn)在竟然達到了?;鶞使芾砼c持續(xù)改進對成本會計系統(tǒng)的影響在于,以同質(zhì)產(chǎn)品的最低成本作為基準,并認識到降低成本是一個永無止境的過程,公司總是可以找出辦法使本年度成本和費用低于上年。
2.5限制理論
根據(jù)限制理論,每個公司至少有一個瓶頸制約著它的發(fā)展,否則,無論公司定下什么樣的目標,都有可能實現(xiàn)。限制理論把企業(yè)看成是一系列鏈狀相連的過程,如果薄弱的聯(lián)結(jié)處得到了加強,那么整個鏈也就得到了加強;反之,如果加強其他聯(lián)結(jié)處,則整個鏈就不會得到加強。限制理論對成本會計系統(tǒng)的影響是,管理人員和會計人員在有些情況下,不能一味地強調(diào)降低成本和費用,要有逆向思維,要在企業(yè)鏈條中的薄弱環(huán)節(jié),反過來加大投入量,“為了省錢而花錢”。如果企業(yè)待解決的瓶頸是要更新設備,那么,引進新型設備可能導致一筆較大的支出。但是,在今后設備使用期間,因設備利用效率的提高而增加的產(chǎn)出,加上設備維修費用降低的綜合效益,可能抵補支出而有余。這樣,就總體而言,效益會有所增加,這也是“成本--效益”原則的另一種詮釋。
2.6目標管理
目標管理是西方發(fā)達國家一種行之有效的企業(yè)管理方法,于20世紀80年代傳入我國。按目標進行管理,要求十個企業(yè)在一定時期內(nèi)應當確定總的奮斗目標,如利潤總額、資金利潤率等,并據(jù)以指導、組織、動員員工為完成企業(yè)總目標而努力。圍繞這個總目標,企業(yè)各部門、各環(huán)節(jié)乃至每個成員都應當制定自己的奮斗目標,如銷售量目標、成本目標、技術目標等,并制定實現(xiàn)目標的措施,以保證總目標的完成。實行目標管理可以提高企業(yè)管理工作的主動性和積極性,克服盲目性,提高企業(yè)的經(jīng)營管理水平。目標管理對成本會計系統(tǒng)的影響就是目標成本的制定、分解、控制和分析。我國邯鋼集團的“模擬市場核算,實行成本否決”經(jīng)驗中所揖的成本就是目標成本。從目標成本的制定到管理,我國已初步形成比較完整的體系。
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