【摘要】我國(guó)對(duì)管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用和研究是在70年代末、80年代初，伴隨西方管理會(huì)計(jì)理論的傳入開(kāi)始的。但這么多年來(lái)，管理會(huì)計(jì)并未形成一整套真正意義上的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用體系。從應(yīng)用的效果來(lái)看，管理會(huì)計(jì)沒(méi)有真正解決企業(yè)改善管理的問(wèn)題，急需將以往企業(yè)中應(yīng)用的經(jīng)驗(yàn)加以總結(jié)和提高，形成我國(guó)的管理會(huì)計(jì)理論和方法體系，以適應(yīng)企業(yè)經(jīng)營(yíng)機(jī)制轉(zhuǎn)變的需要，保證企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)的高效率，并藉以促進(jìn)企業(yè)自身適應(yīng)能力的提高。本文將對(duì)管理會(huì)計(jì)在我國(guó)的應(yīng)用做一些分析與思考。

　　一、管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的現(xiàn)狀

　　管理會(huì)計(jì)是本世紀(jì)初伴隨著泰羅的科學(xué)管理的產(chǎn)生而產(chǎn)生的，并隨著經(jīng)濟(jì)的發(fā)展而在國(guó)外的企業(yè)中得到了推廣運(yùn)用和發(fā)展。管理會(huì)計(jì)在我國(guó)企業(yè)中的運(yùn)用是在二十世紀(jì)七十年代末伴隨著管理會(huì)計(jì)理論開(kāi)始的，其歷史并不長(zhǎng)，而作為管理會(huì)計(jì)重要內(nèi)容的中國(guó)式責(zé)任會(huì)計(jì)在企業(yè)中的推廣與應(yīng)用卻已有40余年。所以，現(xiàn)在不少的企業(yè)運(yùn)用了責(zé)任會(huì)計(jì)，但大部分企業(yè)對(duì)全面預(yù)算、風(fēng)險(xiǎn)分析、差量分析、長(zhǎng)期投資決策方法、企業(yè)員工業(yè)績(jī)?cè)u(píng)價(jià)等都知之甚少，企業(yè)會(huì)計(jì)人員仍缺乏管理會(huì)計(jì)的基本觀念，更談不上應(yīng)用這些方法去參與經(jīng)營(yíng)管理。管理會(huì)計(jì)在中國(guó)并沒(méi)有引起多數(shù)企業(yè)的重視，仍然處于一種漂浮狀態(tài)，管理會(huì)計(jì)深入民心并廣為應(yīng)用任重道遠(yuǎn)。

　　二、影響管理會(huì)計(jì)應(yīng)用的原因

　　管理會(huì)計(jì)是在西方產(chǎn)生、發(fā)展起來(lái)的，它在我國(guó)企業(yè)推廣、運(yùn)用的過(guò)程中必然要受到我國(guó)企業(yè)的內(nèi)外部環(huán)境的影響和管理會(huì)計(jì)本身存在的缺陷所制約。

　　1.管理體制上的原因。從五十年代建國(guó)初至今，我國(guó)經(jīng)濟(jì)管理體制大致經(jīng)歷了兩次轉(zhuǎn)變：第一次是從舊體制轉(zhuǎn)向計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制，我們?nèi)P(pán)照搬蘇聯(lián)模式，實(shí)行高度的宏觀計(jì)劃控制，管理會(huì)計(jì)根本沒(méi)有用武之地；第二次是從計(jì)劃經(jīng)濟(jì)體制轉(zhuǎn)向市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制，大量介紹西方（主要是美國(guó)）模式。而西方國(guó)家對(duì)管理會(huì)計(jì)研究并不注重體系研究，從而使我們無(wú)所適從。在處于探索之中的具有中國(guó)特色的經(jīng)濟(jì)管理體制尚未成型的前提下，很難形成我們自己的管理會(huì)計(jì)理論體系。

　　2.研究方法上的原因。在八十年代以前，我們也有管理會(huì)計(jì)的實(shí)踐，但很少有人去認(rèn)真加以總結(jié)并上升到理論高度。進(jìn)入八十年代以后，我們主要是研究西方的管理會(huì)計(jì)動(dòng)向。而在這一時(shí)期，實(shí)證研究逐步取代了規(guī)范化的研究，人們傾注大量的精力去描述客觀現(xiàn)實(shí)的每一角落，并試圖加以解釋，從而忽略了對(duì)整個(gè)管理會(huì)計(jì)理論體系的研究。這一時(shí)期，我們重復(fù)別人的多、開(kāi)創(chuàng)性少，專題研究多、理論體系研究少，使我們?cè)诠芾頃?huì)計(jì)研究上難有更大作為。

　　三、提高管理會(huì)計(jì)應(yīng)用水平的途徑

　　管理會(huì)計(jì)必須融合于具體國(guó)家的具體國(guó)情中，才能發(fā)揮積極作用。這是管理會(huì)計(jì)與發(fā)展至今所表現(xiàn)出的一種規(guī)律。在中國(guó)，如何做到這一點(diǎn)，我們認(rèn)為可主要從以下三個(gè)方面入手。

　　1.建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系是推廣管理會(huì)計(jì)的根本途徑。要推廣管理會(huì)計(jì)，首先應(yīng)該建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系。具體應(yīng)解決以下幾方面的問(wèn)題：

　?。?）中國(guó)管理會(huì)計(jì)的定位問(wèn)題。我國(guó)的管理會(huì)計(jì)應(yīng)定位在建立社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)，促進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度的發(fā)展，密切結(jié)合中國(guó)企業(yè)實(shí)際情況，便于廣大會(huì)計(jì)人員、管理人員操作運(yùn)用這一水平上。

　?。?）中國(guó)管理會(huì)計(jì)規(guī)范化問(wèn)題。對(duì)任何一門學(xué)科來(lái)講，人們對(duì)該學(xué)科知識(shí)的掌握主要來(lái)自教科書(shū)，但教科書(shū)的內(nèi)容體系能否盡可能地規(guī)范化，則直接關(guān)系到該學(xué)科的推廣和普及應(yīng)用的程度。管理會(huì)計(jì)教科書(shū)在內(nèi)容排列的邏輯順序、基本理論結(jié)構(gòu)、名詞、概念以及方法等許多方面的欠規(guī)范化不利于初學(xué)者學(xué)習(xí)和掌握管理會(huì)計(jì)，也不利于管理會(huì)計(jì)的推廣應(yīng)用。

　?。?）中國(guó)管理會(huì)計(jì)應(yīng)特別強(qiáng)調(diào)行為科學(xué)的研究與應(yīng)用。研究我國(guó)各類組織中人的行為、欲望、動(dòng)機(jī)，并加以合理引導(dǎo)與組織，形成一個(gè)和諧的內(nèi)部管理環(huán)境，減少管理中的內(nèi)耗。應(yīng)用符合中國(guó)人心理特點(diǎn)的管理會(huì)計(jì)方法，應(yīng)當(dāng)成為我國(guó)建立有中國(guó)特色的管理會(huì)計(jì)體系的突破口。

　　2.培植永久性的企業(yè)文化。眾所周知，現(xiàn)代企業(yè)的目標(biāo)是價(jià)值最大化，而企業(yè)追求價(jià)值，必須借助于一個(gè)有效的價(jià)值測(cè)量系統(tǒng)，這個(gè)系統(tǒng)就是管理會(huì)計(jì)。

　　過(guò)去我們也研究過(guò)文化與管理及其會(huì)計(jì)的關(guān)系，不過(guò)這種研究?jī)H停留于一般文化層次上，對(duì)理解會(huì)計(jì)發(fā)展的時(shí)間性和空間性有一定幫助，但無(wú)助于解決中國(guó)企業(yè)應(yīng)用管理會(huì)計(jì)這一現(xiàn)實(shí)問(wèn)題。按西方權(quán)威定義，企業(yè)文化包括三種類型：正式文化，通過(guò)規(guī)章制度體現(xiàn)，告訴人們正確和錯(cuò)誤，是與否的行為標(biāo)準(zhǔn)；非正式文化，職員之間互相模仿學(xué)習(xí)的現(xiàn)象，對(duì)職員行為有潛移默化的影響；技術(shù)文化，來(lái)自于經(jīng)營(yíng)技術(shù)和方法，通過(guò)人們的解釋和理性分析發(fā)揮導(dǎo)向作用。無(wú)疑，管理會(huì)計(jì)在這里塑造的文化，是指一種技術(shù)文化，通過(guò)這種技術(shù)文化的作用，逐步引導(dǎo)非正式文化，轉(zhuǎn)變最終形成追求企業(yè)價(jià)值最大的正式文化。概言之，一個(gè)嚴(yán)格有效的管理會(huì)計(jì)制度，必定會(huì)培養(yǎng)企業(yè)合理的基本價(jià)值觀。

　　3.積極推進(jìn)現(xiàn)代企業(yè)制度，創(chuàng)造良好的管理會(huì)計(jì)應(yīng)用環(huán)境。建立現(xiàn)代企業(yè)制度的企業(yè)必然要求管理會(huì)計(jì)的運(yùn)用，以提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益。而長(zhǎng)期以來(lái)由于我國(guó)政府職能的錯(cuò)位，導(dǎo)致企業(yè)政企不分，責(zé)權(quán)不明，造成國(guó)有企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益低下，同時(shí)也阻礙了管理會(huì)計(jì)的應(yīng)用。政府一方面直接控制了企業(yè)的人、財(cái)、物，干預(yù)企業(yè)的生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)，使得企業(yè)沒(méi)有獨(dú)立性和自由性，無(wú)法及時(shí)根據(jù)社會(huì)和市場(chǎng)的需求來(lái)進(jìn)行生產(chǎn)和經(jīng)營(yíng)活動(dòng)；另一方面，又忽視甚至排斥企業(yè)自身的經(jīng)濟(jì)責(zé)任和經(jīng)濟(jì)利益，使得企業(yè)在生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)中既無(wú)壓力又無(wú)動(dòng)力而喪失積極性和主動(dòng)性，這就使得管理會(huì)計(jì)的許多方法顯得毫無(wú)意義。同時(shí)，職能錯(cuò)位的政府，直接取代市場(chǎng)配置社會(huì)資源的職能，用行政手段干預(yù)企業(yè)投資，或直接取代企業(yè)投資。并且，政府和政府附屬物的企業(yè)又不對(duì)投資效果承擔(dān)責(zé)任，加之在干部管理上，考核其政績(jī)往往看速度和產(chǎn)值等總量指標(biāo)，不注重考核投入產(chǎn)出的效益指標(biāo)，而且企業(yè)干部按所在企業(yè)規(guī)模大小確定相應(yīng)的行政級(jí)別等。這就必然會(huì)出現(xiàn)有些政府和企業(yè)領(lǐng)導(dǎo)在投資決策時(shí)好大喜功，不顧客觀條件和市場(chǎng)情況，爭(zhēng)項(xiàng)目，爭(zhēng)投資，造成投資決策失誤。在這種情況下，管理會(huì)計(jì)對(duì)投資項(xiàng)目進(jìn)行的投資分析哪怕再正確當(dāng)然也無(wú)法發(fā)揮作用。所以，要促進(jìn)企業(yè)在管理中盡可能地應(yīng)用管理會(huì)計(jì)技術(shù)與方法，必須不斷深化經(jīng)濟(jì)體制和管理體制的改革，進(jìn)一步明晰產(chǎn)權(quán)，改進(jìn)企業(yè)行政當(dāng)局的獎(jiǎng)懲制度，不斷完善市場(chǎng)機(jī)制，從而使每一個(gè)企業(yè)都能真正考慮依靠改進(jìn)內(nèi)部管理來(lái)保證自己在激烈的競(jìng)爭(zhēng)中立于不敗之地。

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