論文摘要：電算化會計就是把以電子計算機(jī)為代表的現(xiàn)代化數(shù)據(jù)處理工具和數(shù)據(jù)庫以及計算機(jī)網(wǎng)絡(luò)等新興技術(shù)應(yīng)用于會計核算和財務(wù)管理工作中．是用計算機(jī)代替人工記賬．以及部分替代人腦完成對會計信息的分析、預(yù)測、決策，內(nèi)部控制制度是指在一個企業(yè)內(nèi)部，為了保證生產(chǎn)經(jīng)營活動的高效、有序進(jìn)行，保護(hù)資產(chǎn)的安全和完整而制定并實施的控制方法、措施和程序．分為內(nèi)部會計控制和內(nèi)部管理控制 企業(yè)在建立了會計電算化系統(tǒng)后．企業(yè)會計核算和會計管理的環(huán)境發(fā)生了很大的變化．為企業(yè)的內(nèi)部控制帶來了許多前所未有的新問題．對企業(yè)內(nèi)部控制制度造成了極大的沖擊．如何加強(qiáng)電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制已經(jīng)成為亟待解決的問題。

　　一、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制環(huán)境的變化

　　企業(yè)實行會計電算化后．會計核算的環(huán)境發(fā)生了很大的變化，隨著遠(yuǎn)程通訊技術(shù)的發(fā)展．使會計信息的網(wǎng)上實時處理成為可能。因此．要保證企業(yè)財產(chǎn)物資的安全完整．保證會計信息對企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動的正確反映．實現(xiàn)企業(yè)經(jīng)營管理的目標(biāo)．企業(yè)電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制必然應(yīng)隨著會計環(huán)境的改變而改變。

　　1．控制的程序和形式不同。手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制主要是會計不相容崗位分離的控制．對會計人員進(jìn)行科學(xué)合理的分工．使之相互監(jiān)督和制約，按照規(guī)定取得和填制原始憑證．設(shè)計良好的憑證格式．對憑證進(jìn)行連續(xù)編號．規(guī)定合理的憑證傳遞程序等等，在電算化會計中這些都轉(zhuǎn)移到了計算機(jī)內(nèi)．計算機(jī)會自動進(jìn)行借貸平衡、余額平衡檢查等。

　　因此電算化條件下．企業(yè)會計系統(tǒng)的控制由單一的制度控制轉(zhuǎn)變?yōu)槌绦蚩刂坪椭贫瓤刂撇⒋?，會計系統(tǒng)控制不但要控制原始數(shù)據(jù)的輸入．還要對相關(guān)的計算機(jī)軟、硬件維護(hù)及電算化程序的安全進(jìn)行控制。

　　2．控制的內(nèi)容不同。手工條件下的會計系統(tǒng)控制主要是針對經(jīng)濟(jì)事項本身的交易處理．即每項經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的處理都要經(jīng)過有相應(yīng)權(quán)限的人簽章．多個業(yè)務(wù)崗位和多個責(zé)任人獨立操作而形成明確的責(zé)任分工 在電算化條件下．原先應(yīng)由會計人員按一定程序及授權(quán)處理的有關(guān)業(yè)務(wù)事項．現(xiàn)在可能由其他業(yè)務(wù)人員在終端機(jī)上一次完成：原先應(yīng)由幾個部門按預(yù)定的步驟完成的業(yè)務(wù)事項．現(xiàn)在可能集中在一個部門甚至一個人完成。業(yè)務(wù)人員可以利用特殊的授權(quán)進(jìn)行多項業(yè)務(wù)的操作．甚至不經(jīng)授權(quán)也可進(jìn)行某項操作，會計電算化的應(yīng)用。給會計工作增加了新內(nèi)容．不僅要保存好相關(guān)的紙質(zhì)數(shù)據(jù)文件，還要保存、保管好已存儲在電子介質(zhì)中的各種會計數(shù)據(jù)和計算機(jī)程序，會計系統(tǒng)控制也應(yīng)增加新的內(nèi)容，如計算機(jī)系統(tǒng)的使用、授權(quán)、病毒的防治等進(jìn)行控制及軟硬件、磁盤、軟盤的安全控制。

　　由此可見．電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制與手工會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制相比較．控制范同更大、控制程序更復(fù)雜。它將職能控制與程序控制、人工控制和計算機(jī)控制相結(jié)合，是一種綜合性多方位的控制。

　　二、電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制存在的問題

　　1．相關(guān)人員的知識結(jié)構(gòu)不合理。一方面電算化會計不僅要求從業(yè)人員掌握一定有會計專業(yè)知識．還要掌握相關(guān)的計算機(jī)、財務(wù)軟件的操作方法以及相關(guān)設(shè)備的保養(yǎng)和維護(hù)知識。有些會計人員雖然在會計業(yè)務(wù)方面的經(jīng)驗豐富．但計算機(jī)專業(yè)知識卻很匱乏．難以勝任用計算機(jī)處理會計業(yè)務(wù)工作．在計算機(jī)面前表現(xiàn)得束手無策．不能將豐富的專業(yè)知識在計算機(jī)中進(jìn)行轉(zhuǎn)化。另一方面計算機(jī)軟件開發(fā)及維護(hù)人員對會計知識掌握的不夠．因此軟件設(shè)計不能滿足會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的需求．或者是軟件功能與會計功能相脫離．導(dǎo)致計算機(jī)技術(shù)不斷升級．而會計功能徘徊不前的尷尬局面。

　　2．電算化軟件的成本與應(yīng)用效果不成比例，由于財務(wù)軟件的開發(fā)未能實行統(tǒng)一的標(biāo)準(zhǔn)．再加上各單位使用的財務(wù)軟件是向不同的軟件開發(fā)商購買的．軟件版本千差萬別．就是同一公司的不同單位使用的軟件也不盡相同．或是相同軟件版本不同。導(dǎo)致了報表匯總、數(shù)據(jù)查詢、數(shù)據(jù)傳輸?shù)牟环奖悖荒苡行Ю糜嬎銠C(jī)的強(qiáng)大功能實現(xiàn)會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制．浪費了資源，增加了核算成本。一些單位的領(lǐng)導(dǎo)對會計電算化T作還存在一些片面的認(rèn)識．不舍得在軟件后期的開發(fā)與維護(hù)、升級與培訓(xùn)方面進(jìn)行必要的投入．造成電算化軟件強(qiáng)大的控制功能不能被有效地開發(fā)利用，形成電算化軟件的閑置與浪費。

　　3．電算化控制制度不完善 2008年 6月 ．財政部等五部委聯(lián)合發(fā)布了 《企業(yè)內(nèi)部控制基本規(guī)范》基本規(guī)范對內(nèi)部控制及期 目標(biāo)、原則、要求等進(jìn)行了明確．但是企業(yè)應(yīng)如何應(yīng)對，如何依據(jù)規(guī)范進(jìn)行實務(wù)操作 ．切實防范和規(guī)避經(jīng)營風(fēng)險 ，將是企業(yè)面臨的一個重要課題 財政部 1996年就發(fā)布了《會計基礎(chǔ)工作規(guī)范》、《會計核算軟件基本功能規(guī)范》，企業(yè)實現(xiàn)電算化后 ．會計部門人員的結(jié)構(gòu)、會計業(yè)務(wù)的處理方法、會計檔案的保存介質(zhì)和方法都發(fā)生了很大變化企業(yè)與之相應(yīng)的規(guī)章制度卻不完善 ．給計算機(jī)犯罪留下可乘之機(jī)。

　　4．企業(yè)經(jīng)營風(fēng)險加大 由于電算化軟件本身的缺陷及制度方面的不足給利用計算機(jī)犯罪的不法之徒提供 了便利 ．超越權(quán) 限或未經(jīng)制授權(quán) 的人員可能通過計算機(jī)和 網(wǎng)絡(luò)瀏覽全部數(shù)據(jù)文件 ，篡改 、復(fù)制、偽造、銷毀重要的財務(wù)數(shù)據(jù) ，達(dá)到犯罪的目的。據(jù)統(tǒng)計 ．全世界利用計算機(jī)犯罪直接盜走 的資金達(dá) 200多億 ．我國金融領(lǐng)域發(fā)現(xiàn)的利用計算機(jī)作案的經(jīng)濟(jì)案件達(dá) l00多起 ．從 1986年深圳發(fā)現(xiàn)的第一起案件至今 ．涉及計算機(jī)的犯罪從類型到發(fā)案率都在逐年上升犯罪方法和類型成倍增加 可見利用計算機(jī)犯罪數(shù)額更大 ．手段更先進(jìn) ．方法更隱蔽 ，因此給企業(yè)帶來的經(jīng)營風(fēng)險更大 作為 內(nèi)部控制 的一個重要組成部分，會計系統(tǒng)控制要求企業(yè)嚴(yán)格執(zhí)行會計制度 ．加強(qiáng)會計基礎(chǔ)工作。明確會計憑證 、會計賬簿和會計報告的處理程序．保證會計資料 的真實完整。同時還要根據(jù)財政部發(fā)布的有相關(guān)制定出適合電算化特點的、能夠有效防范經(jīng)營風(fēng)險的內(nèi)部控制制度

　　三、如何加強(qiáng) 電算化會計系統(tǒng)的內(nèi)部控制

　　1．在 內(nèi)控制度上要有新內(nèi)容原有的內(nèi)部控制制度主要是針對會計核算過程進(jìn)行的控制．在電算化條件下．由于計算機(jī)的使用改變了原有會計憑證、會計數(shù)據(jù)的傳遞方法．原有的授權(quán)、審批程序發(fā)生了改變．這些變化要求在會計系統(tǒng)的控制制度中增加新的內(nèi)容．以適應(yīng) 電算化會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的要求 具體包括計算機(jī)的使用、數(shù)據(jù)管理、系統(tǒng)軟件的安裝、權(quán)限分配、密碼設(shè)置與更改等規(guī)章制度等，通過這些新的規(guī)章制度保證電算化會計核算的全程受控 。

　　2．在風(fēng)險控制上要有新舉措 電算化會計使企業(yè)的會計核算百高效更準(zhǔn)確及時．但也 給企業(yè)帶來了更大的經(jīng)營風(fēng)險，利用計算機(jī)犯罪，手段更加隱蔽，篡改原始數(shù)據(jù)不易留下痕跡，企業(yè)必須根據(jù)電算化會計的特點 ．制定嚴(yán)格的風(fēng)險控制程序 ．包括計算機(jī)系統(tǒng)內(nèi)及磁盤內(nèi)會計信息 的安全保護(hù) ：網(wǎng)絡(luò)系統(tǒng)的安全控制 ；計算機(jī)操作員 、系統(tǒng)管理員 、系統(tǒng)維護(hù)員的崗位控制；數(shù)據(jù)備份控制 、憑證修改與刪除權(quán)限控制，反記賬與反結(jié)賬權(quán)限控制．計算機(jī)接觸控制等 ，只有控制措施得 當(dāng)，才能降低經(jīng)營風(fēng)險 ．減少企業(yè)的經(jīng)濟(jì)損失

　　3．在人員培訓(xùn)上要有新形式 在電算化條件下．會計機(jī)構(gòu)由財務(wù)人員和計算機(jī)人員共 同組成 ．改變了原來單一的組成形式 ．因此在人員的培訓(xùn)上必須對這兩方面的人員進(jìn)行雙向培訓(xùn) ．即對會計人員在原有會計專業(yè)知識培訓(xùn)的基礎(chǔ)上增加計算機(jī)相關(guān)知識 的培訓(xùn) ．這樣才能更好地進(jìn)行電算化的操作和控制：同時對 電算化軟件的開發(fā)人員和計算機(jī)的維護(hù)人員進(jìn)行必要會計知識培訓(xùn)．這樣會使軟件的開發(fā)和編制更貼近會計核算T作的實際．更好地發(fā)揮企業(yè)會計系統(tǒng)內(nèi)部控制的功能

　　4．在制度 的貫徹落實上要有新措施 會計系統(tǒng)的控制制度不但要與企業(yè)的發(fā)展同步 ．更重要的是要保證已經(jīng)制定的控制制度得到切實的貫徹落實 ．不要讓制度停 留在紙上 ．而是落實在行動中 以甘肅電力公 司財務(wù)處處長顧慧娟貪污案為例．她能在短時間內(nèi)貪污 1707萬元 巨款不僅和她本人法制 觀念淡薄有關(guān) ．也和一些會計人員違犯內(nèi)控程序進(jìn)行會計處理有關(guān)．試想如果每名財務(wù)人員都嚴(yán)格按會計系統(tǒng)控制程序處理會計業(yè)務(wù) ．那么從下屬電廠匯往甘肅電力公司的資金就不可能匯到外地的一個股票賬戶上 ．顧慧娟也達(dá)不到犯罪的 目的 所 以要在會計人員 當(dāng)中進(jìn)行經(jīng)常性 的內(nèi)控制度 的學(xué)習(xí)和貫徹 ．使內(nèi)部控制制度真正落到實處．使會計系統(tǒng)的控制真正發(fā)揮作用

　　5．在 內(nèi)部監(jiān)督上要有新方法 企業(yè)內(nèi)部審計機(jī)構(gòu)是內(nèi)部控制監(jiān)督的執(zhí)行部門．企業(yè) 內(nèi)部審計要根據(jù)不 斷發(fā)展變化 的內(nèi)部控制 環(huán)境 采取新 的審計方法 ．在會計實現(xiàn)電算化后 ．審計部門不僅要對會計核算的方法、過程、會計賬簿 、憑證進(jìn)行審計 ，還要對原始數(shù)據(jù)的輸入 、輸出進(jìn)行審計 ，由于內(nèi)部審計人員熟悉本單位的業(yè)務(wù)和核算流程．通過內(nèi)部審計及時發(fā)現(xiàn)電算化過程中存在的漏洞和不合理現(xiàn)象．及時整改，可以更有效地保護(hù)企業(yè)資產(chǎn)安全 、完整，保證企業(yè)經(jīng)濟(jì)工作的高效、有序．保證會計核算 的及時準(zhǔn)確。

　　綜上所述 ．由于企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)境的不斷變化．內(nèi)部會計控制制度也是一個動態(tài)的發(fā)展過程．嚴(yán)格的內(nèi)控制度是會計電算化信息真實可靠的保證 電算化條件下的內(nèi)部控制制度要求處理同一筆經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)的人員既要相互聯(lián)系 又要相互制約。我們要順應(yīng)會計電算化發(fā)展 的要求．建立和完善更為科學(xué)的內(nèi)部會計控制制度．并根據(jù)執(zhí)行 中發(fā)現(xiàn)的問題不斷完善和提高內(nèi)部控制制度就目前我國開展電算化的應(yīng)用現(xiàn)狀來看．內(nèi)部控制制度遠(yuǎn)不適應(yīng) 電算化發(fā)展的需要．因此強(qiáng)化內(nèi)控管理．提高電算化的科學(xué)管理水平是建立現(xiàn)代化企業(yè)制度的內(nèi)在要求．也是提高企業(yè)競爭能力的重要途徑。