現(xiàn)行《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位對(duì)外投資核算應(yīng)設(shè)置“對(duì)外投資”和“事業(yè)基金——投資基金”科目。對(duì)外投資賬戶反映事業(yè)單位對(duì)外投資實(shí)際價(jià)值，用于核算各類投資的形成以及投資的收回�！�事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定中還指出，事業(yè)單位對(duì)外投資應(yīng)按歷史成本計(jì)價(jià)，但歷史成本的構(gòu)成依投出資產(chǎn)種類的不同而不同。

    一、事業(yè)單位對(duì)外投資核算存在的弊端

    （一）貨幣、實(shí)物無形資產(chǎn)等對(duì)外投資時(shí)的會(huì)計(jì)處理弊端 《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位利用貨幣、實(shí)物、或者無形資產(chǎn)等對(duì)外投資時(shí)，其會(huì)計(jì)處理為：借記“對(duì)外投資”，貸記“銀行存款”等科目，同時(shí)借記“事業(yè)基金——一般基金”，貸記“事業(yè)基金——投資基金”。即按投資額將事業(yè)基金內(nèi)的一般基金轉(zhuǎn)為投資基金（作投資核算時(shí)，固定資產(chǎn)除外，下同），只有當(dāng)一般基金有結(jié)余時(shí)，才能進(jìn)行對(duì)外投資，這并不合理。因?yàn)?ldquo;事業(yè)基金——一般基金”是收入和支出相抵后的結(jié)余，其不是事業(yè)單位資產(chǎn)的完整反映，很多資產(chǎn)如有價(jià)證券、材料、無形資產(chǎn)等甚至負(fù)債（債轉(zhuǎn)股），應(yīng)付賬款等都可以投資，其金額遠(yuǎn)大于一般基金結(jié)余數(shù)。按《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，事業(yè)單位“投資基金”的金額應(yīng)小于“一般基金”，否則，“事業(yè)基金”不夠結(jié)轉(zhuǎn)或者出現(xiàn)負(fù)數(shù)。因此，事業(yè)單位“投資基金”的核算限制了事業(yè)單位對(duì)外投資的規(guī)模，而《事業(yè)單位財(cái)務(wù)規(guī)則》對(duì)事業(yè)單位對(duì)外投資限額并未做出具體規(guī)定。

　�。ǘ�）一般納稅人單位用庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理弊端

　　屬于一般納稅人的事業(yè)單位用庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)或評(píng)估確認(rèn)價(jià)值借記“對(duì)外投資”，按材料賬面價(jià)值（不含增值稅）貸記“材料”，按其相應(yīng)的增值稅額，貸記“應(yīng)交稅金——應(yīng)交增值稅”，按合同協(xié)議確定的價(jià)值扣除材料賬面價(jià)值與應(yīng)交增值稅的銷項(xiàng)稅額差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。同時(shí)材料（產(chǎn)成品）的賬面價(jià)值借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。由此產(chǎn)生“對(duì)外投資”借方余額與“事業(yè)基金——投資基金”的貸方余額不相等的結(jié)果。其原因是按現(xiàn)行制度規(guī)定材料（產(chǎn)成品）投資時(shí)需繳納增值稅（銷項(xiàng)稅額）不計(jì)入“事業(yè)基金——投資基金”，這與對(duì)應(yīng)賬戶余額應(yīng)該相等的對(duì)應(yīng)關(guān)系相矛盾。

　�。ㄈ�）小規(guī)模納稅人單位用庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資的會(huì)計(jì)處理弊端

　　屬于小規(guī)模納稅人事業(yè)單位用庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資時(shí)，按合同協(xié)議確定價(jià)值借記“對(duì)外投資”科目，按材料賬面價(jià)值（含稅）貸記“材料”科目，按合同協(xié)議確定價(jià)值與材料賬面價(jià)值的差額，借記或貸記“事業(yè)基金——投資基金”，同時(shí)按材料賬面價(jià)值，借記“事業(yè)基金——一般基金”科目，貸記“事業(yè)基金——投資基金”科目。按增值稅法規(guī)定對(duì)外投資行為視同銷售行為，應(yīng)計(jì)算繳納增值稅，但現(xiàn)行制度中未對(duì)應(yīng)繳增值稅進(jìn)行核算，使得會(huì)計(jì)核算的結(jié)果難以完整反映單位資金活動(dòng)的全貌。

　�。ㄋ模�對(duì)外投資科目設(shè)置的弊端

　　對(duì)外投資只規(guī)定了成本法核算，而沒有規(guī)定權(quán)益法核算內(nèi)容。事業(yè)單位對(duì)外投資僅單設(shè)置“對(duì)外投資”、“事業(yè)基金——投資基金”兩個(gè)科目，無法提供投資單位與被投資單位的相互關(guān)系、投資損益等信息，難以滿足會(huì)計(jì)信息使用者的需要。許多事業(yè)單位對(duì)外投資已占到被投資單位50%以上的資本或?qū)Ρ煌顿Y單位擁有控制權(quán)，被投資單位的財(cái)務(wù)狀況對(duì)投資單位財(cái)務(wù)狀況有很大影響。

　�。ㄎ澹┦栈赝顿Y的會(huì)計(jì)處理弊端

　　《事業(yè)單位會(huì)計(jì)制度》只對(duì)事業(yè)單位投出資產(chǎn)的會(huì)計(jì)處理做出詳細(xì)的規(guī)定，并沒有對(duì)投資期滿收回投資的會(huì)計(jì)處理做相關(guān)規(guī)定。

　　二、事業(yè)單位對(duì)外投資核算的改進(jìn)

　�。ㄒ唬┤∠麅糍Y產(chǎn)類“事業(yè)基金——投資基金”科目

　　因?yàn)?ldquo;事業(yè)基金——投資基金”科目的核算不僅限制了事業(yè)單位對(duì)外投資規(guī)模，且該科目設(shè)置出現(xiàn)了對(duì)應(yīng)賬戶之間金額的不相等情況。從資產(chǎn)屬性來看，“對(duì)外投資”和“無形資產(chǎn)”一樣，只是表現(xiàn)形式不同，從資產(chǎn)的運(yùn)動(dòng)過程來看，“無形資產(chǎn)”或“材料”的增減不一定同單位的凈資產(chǎn)產(chǎn)生聯(lián)系，更無法做到一一對(duì)應(yīng)。

　�。ǘ�）增加凈資產(chǎn)類“投資收益”科目

　　對(duì)于對(duì)外投資項(xiàng)目，核算收益與虧損是財(cái)務(wù)核算的一項(xiàng)重要內(nèi)容，普遍存在的情況是事業(yè)單位都不愿主動(dòng)承擔(dān)國(guó)有資產(chǎn)流失的責(zé)任，由于其會(huì)計(jì)核算均是按成本計(jì)價(jià)，所以對(duì)外投資項(xiàng)目的虧損大多數(shù)不反映在賬表中，賬表上仍然是原始的投資價(jià)值，由于不提減值準(zhǔn)備，事業(yè)單位的投資狀況無法真實(shí)地體現(xiàn)在賬面上。事業(yè)單位對(duì)外投資的核算辦法嚴(yán)重影響了會(huì)計(jì)決算報(bào)告質(zhì)量，所以建議用“投資收益”來評(píng)價(jià)事業(yè)單位對(duì)外投資的盈虧。

　�。ㄈ�）改進(jìn)對(duì)外投資核算

　　對(duì)于事業(yè)單位用材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資的情況，不管是屬于一般納稅人還是屬于小規(guī)模納稅人的事業(yè)單位，用本單位庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）對(duì)外投資時(shí)，按增值稅法規(guī)定應(yīng)視同銷售行為，計(jì)算并繳納增值稅。按合同協(xié)議確認(rèn)價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)價(jià)值借記“對(duì)外投資”，按庫(kù)存成本貸記“庫(kù)存材料（產(chǎn)成品）”，按計(jì)算的增值稅額貸記“應(yīng)繳稅金——應(yīng)交增值稅”，按合同協(xié)議確認(rèn)的價(jià)值或評(píng)估確認(rèn)的價(jià)值與材料（產(chǎn)成品）的庫(kù)存成本及應(yīng)繳增值稅之差，借或貸記“投資收益”。事業(yè)單位向其他單位投入無形資產(chǎn)或固定資產(chǎn)時(shí)，按雙方確定價(jià)值，借記“對(duì)外投資”，按賬面價(jià)值貸記“無形資產(chǎn)（固定資產(chǎn)）”科目，按其差額借記或貸記“投資收益”。

　�。ㄋ模┙梃b企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中對(duì)外投資核算方法

　　將事業(yè)單位對(duì)外投資中對(duì)被投資單位不具有共同控制或產(chǎn)生重大影響，且在活躍市場(chǎng)中沒有報(bào)價(jià)、公允價(jià)值不能可靠計(jì)量的投資按成本法核算，或投資企業(yè)能夠?qū)Ρ煌顿Y單位實(shí)施控制的長(zhǎng)期股權(quán)投資，即對(duì)子公司投資采用成本法核算，其他按權(quán)益法核算。

　�。ㄎ澹┩顿Y期滿事業(yè)單位收回投資時(shí)會(huì)計(jì)處理

　　投資期滿事業(yè)單位收回投資時(shí)，借記“銀行存款”或其他資產(chǎn)類科目，貸記“對(duì)外投資”，兩者差額借或貸記“投資收益”。