論新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則下企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的防范

　　［摘要］基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)防范措施在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)就為企業(yè)提供了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范的制度基礎(chǔ)。通過(guò)相關(guān)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以加強(qiáng)對(duì)相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則的一些不足之處，在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面有促進(jìn)作用。

　　［關(guān)鍵詞］會(huì)計(jì)準(zhǔn)則；財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)；防范

　　一、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)源

　　企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的來(lái)源有內(nèi)外之分，外在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)指企業(yè)外部各項(xiàng)因素的變化所引起的財(cái)務(wù)收益的不確定性。企業(yè)外部的各項(xiàng)因素主要包括市場(chǎng)、行業(yè)、外匯、通貨膨脹、經(jīng)濟(jì)政策及國(guó)際環(huán)境因素等。所有企業(yè)都會(huì)受到外部因素影響，只是各個(gè)企業(yè)受到影響的程度有所差別。對(duì)于這種不可分散風(fēng)險(xiǎn)或外部風(fēng)險(xiǎn)，企業(yè)不能通過(guò)多元化經(jīng)營(yíng)來(lái)分散。企業(yè)的資金會(huì)在籌集、投入、營(yíng)運(yùn)、收回這幾個(gè)環(huán)節(jié)中流動(dòng)，在此過(guò)程中，由于各生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)環(huán)節(jié)內(nèi)部因素的影響而可能引起財(cái)務(wù)收益的不確定性，稱(chēng)之為內(nèi)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　內(nèi)部影響因素主要包括籌資過(guò)程中負(fù)債資金數(shù)量和籌資成本以及償還時(shí)間；資金投入過(guò)程中投向、數(shù)量、結(jié)構(gòu)；生產(chǎn)營(yíng)運(yùn)過(guò)程中收入、成本、經(jīng)營(yíng)管理水平；收益分配過(guò)程中收益的確認(rèn)以及收益分配政策、數(shù)量和形式。由于外部風(fēng)險(xiǎn)不可回避，本文所說(shuō)的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范主要指內(nèi)部風(fēng)險(xiǎn)防范。上述這些因素的影響引起的內(nèi)在財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)具體表現(xiàn)為籌資風(fēng)險(xiǎn)、投資風(fēng)險(xiǎn)和運(yùn)營(yíng)風(fēng)險(xiǎn)。

　　其實(shí)這些風(fēng)險(xiǎn)產(chǎn)生的一個(gè)根本原因，就是關(guān)于相關(guān)制度或者規(guī)則制定得不完善，當(dāng)預(yù)估風(fēng)險(xiǎn)時(shí)沒(méi)有合理的方法去評(píng)價(jià)，當(dāng)風(fēng)險(xiǎn)來(lái)臨時(shí)沒(méi)有一套科學(xué)的措施應(yīng)對(duì)。會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)在企業(yè)整個(gè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能，許多業(yè)務(wù)時(shí)是可以通過(guò)會(huì)計(jì)工作加以控制的，這種基于會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的風(fēng)險(xiǎn)防范措施在業(yè)務(wù)開(kāi)始時(shí)就為企業(yè)提供了一個(gè)風(fēng)險(xiǎn)防范的制度基礎(chǔ)。通過(guò)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，可以加強(qiáng)相關(guān)業(yè)務(wù)的風(fēng)險(xiǎn)防范與控制，尤其是新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則彌補(bǔ)了原準(zhǔn)則的一些不足之處，在企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范方面有促進(jìn)作用。

　　二、企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的目標(biāo)

　　總的來(lái)說(shuō)，企業(yè)進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)控制的最終目標(biāo)是在財(cái)務(wù)安全的前提下盡可能取得更大的經(jīng)濟(jì)利益，而財(cái)務(wù)安全可以體現(xiàn)在財(cái)務(wù)的穩(wěn)定性和財(cái)務(wù)效益性上。

　?。ㄒ唬┴?cái)務(wù)穩(wěn)定性

　　1.時(shí)間上。企業(yè)資金在運(yùn)作過(guò)程中，時(shí)間上的合理性尤為重要。對(duì)于籌資來(lái)說(shuō)，長(zhǎng)期籌資與短期籌資在企業(yè)運(yùn)用資金和償還資金的時(shí)間方面是有差異的，為了保證企業(yè)最大程度地利用資金，要保持長(zhǎng)期籌資與短期籌資的合理搭配，否則，會(huì)影響企業(yè)的下一步用資計(jì)劃。而投資則要先計(jì)算投資回收期，看看此投資計(jì)劃是否會(huì)在相應(yīng)的投資回收期內(nèi)與另一項(xiàng)用資計(jì)劃有沖突。在投資回收期后，穩(wěn)定的現(xiàn)金流入量對(duì)企業(yè)的投資收效有著至關(guān)重要的作用。只有保持企業(yè)財(cái)務(wù)在時(shí)間上的合理性，才會(huì)為企業(yè)的進(jìn)一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

　　2.空間上。企業(yè)內(nèi)部與外部的資金運(yùn)用計(jì)劃要科學(xué)分配，首先要穩(wěn)固自己的主營(yíng)業(yè)務(wù)，把資金運(yùn)用到內(nèi)部以提升企業(yè)競(jìng)爭(zhēng)力。在有資金閑置的時(shí)候要主動(dòng)向外部尋找投資機(jī)會(huì)，通過(guò)外部投資達(dá)到資金最大程度利用。在內(nèi)外用資安排的問(wèn)題上要科學(xué)統(tǒng)籌，以求有限資金在空間上的平衡，平衡的資金利用會(huì)從企業(yè)內(nèi)部和外部提升企業(yè)價(jià)值，達(dá)到發(fā)展企業(yè)的目的。

　?。ǘ┴?cái)務(wù)效益性

　　財(cái)務(wù)效益總體上指企業(yè)資金運(yùn)動(dòng)的增值。搞好企業(yè)財(cái)務(wù)效益分析是經(jīng)濟(jì)活動(dòng)分析的重要組成部分。通過(guò)企業(yè)財(cái)務(wù)效益分析和總結(jié)評(píng)價(jià)，認(rèn)識(shí)財(cái)務(wù)活動(dòng)規(guī)律，為改善企業(yè)經(jīng)營(yíng)管理提出建議，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要手段。企業(yè)財(cái)務(wù)效益會(huì)直接體現(xiàn)在一系列指標(biāo)上，如企業(yè)財(cái)務(wù)效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營(yíng)運(yùn)能力、償債能力等方面。上佳的盈利能力、有效率的運(yùn)營(yíng)能力以及有保證的償債能力會(huì)使企業(yè)的財(cái)務(wù)效益最大化，對(duì)推動(dòng)企業(yè)長(zhǎng)足發(fā)展有著決定性的作用。

　　三、新準(zhǔn)則相關(guān)規(guī)定對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范的作用

　　在以往的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范探討中，常注重公司治理以及員工素質(zhì)等，其實(shí)我們可以在業(yè)務(wù)工作開(kāi)始時(shí)就通過(guò)會(huì)計(jì)系統(tǒng)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)加以提防，以會(huì)計(jì)穩(wěn)健推動(dòng)財(cái)務(wù)穩(wěn)健。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范提供的是一種制度規(guī)范，新準(zhǔn)則中的相關(guān)規(guī)定對(duì)企業(yè)加強(qiáng)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)防范有很好的作用。

　　這種制度上的防火墻為企業(yè)在一開(kāi)始就加強(qiáng)風(fēng)險(xiǎn)管理提供了一種務(wù)實(shí)的途徑。

　?。ㄒ唬p值準(zhǔn)備的處理

　　《資產(chǎn)減值準(zhǔn)備準(zhǔn)則》第十六條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失確認(rèn)后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷(xiāo)費(fèi)用應(yīng)當(dāng)在未來(lái)期間做相應(yīng)調(diào)整，以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi)，系統(tǒng)地分?jǐn)傉{(diào)整后的資產(chǎn)賬面價(jià)值（扣除預(yù)計(jì)凈殘值）；第十七條規(guī)定：資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)，在以后會(huì)計(jì)期間不得轉(zhuǎn)回。

　　原會(huì)計(jì)準(zhǔn)則允許對(duì)已經(jīng)計(jì)提減值準(zhǔn)備，并在其價(jià)值恢復(fù)時(shí)予以轉(zhuǎn)回，這給上市公司進(jìn)行“盈利上升，多計(jì)提減值準(zhǔn)備；盈利下滑，再將減值準(zhǔn)備沖回”的盈余管理提供了機(jī)會(huì)。因此，資產(chǎn)減值準(zhǔn)備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)、粉飾財(cái)務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。特別是已經(jīng)面臨嚴(yán)重財(cái)務(wù)危機(jī)的上市公司，濫用資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的做法已經(jīng)達(dá)到了難以想象的地步。這種“自欺欺人”的行為必然會(huì)加大企業(yè)自身的財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)。

　　而新準(zhǔn)則改變了這一狀況，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了資產(chǎn)減值準(zhǔn)備的計(jì)提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購(gòu)買(mǎi)法、可轉(zhuǎn)換債券在股價(jià)上升情況下的損失確認(rèn)等，有利于財(cái)務(wù)穩(wěn)健和風(fēng)險(xiǎn)防范。絕大多數(shù)資產(chǎn)項(xiàng)目計(jì)提減值準(zhǔn)備之后，不可以任意轉(zhuǎn)回，從而不能借此手段虛增利潤(rùn)，有利于財(cái)務(wù)的穩(wěn)健。

　?。ǘ┯?jì)量模式

　　作為新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則體系中的一個(gè)亮點(diǎn)，公允價(jià)值計(jì)量屬性的運(yùn)用受到了各方的關(guān)注。新準(zhǔn)則允許公允價(jià)值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等多個(gè)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中應(yīng)用，體現(xiàn)了國(guó)際趨同。

　　在社會(huì)競(jìng)爭(zhēng)日趨激烈、經(jīng)濟(jì)形勢(shì)變化多樣的新情況下，大量無(wú)形資產(chǎn)、衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)等不斷涌現(xiàn)，會(huì)計(jì)信息使用者對(duì)信息的質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向以可靠性為前提的更高相關(guān)性。公允價(jià)值計(jì)量具備較強(qiáng)公允性特征，推行公允價(jià)值計(jì)量主要體現(xiàn)以下優(yōu)點(diǎn)：（1）符合實(shí)物資本維護(hù)理論，有利于資本保全。（2）能更合理地反映企業(yè)財(cái)務(wù)狀況，提高財(cái)務(wù)信息的相關(guān)性，滿(mǎn)足不同利益團(tuán)體對(duì)財(cái)務(wù)信息的需求。

　　公允價(jià)值反映了現(xiàn)行經(jīng)濟(jì)情況對(duì)資產(chǎn)或者負(fù)債影響的市場(chǎng)評(píng)價(jià)，公允價(jià)值變更反映了經(jīng)濟(jì)情況變化的影響。

　　由于公允價(jià)值以市場(chǎng)價(jià)格為基礎(chǔ)，不取決于取得或承擔(dān)資產(chǎn)或負(fù)債的日期或成本，也不取決于資產(chǎn)或負(fù)債何時(shí)被打算處置。因此，公允價(jià)值代表企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的公平計(jì)量。公允價(jià)值不僅反映管理層銷(xiāo)售資產(chǎn)或清償債務(wù)的決策，而且反映其繼續(xù)持有資產(chǎn)或承擔(dān)債務(wù)的決策的影響。

　　因此，公允價(jià)值計(jì)量使會(huì)計(jì)記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動(dòng)態(tài)，能更客觀地反映企業(yè)真實(shí)的財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果，其提供的信息是相關(guān)的。動(dòng)態(tài)相關(guān)的信息對(duì)企業(yè)及時(shí)發(fā)現(xiàn)潛在的風(fēng)險(xiǎn)是非常關(guān)鍵的，通過(guò)公允價(jià)值的計(jì)量，企業(yè)可以在最早的時(shí)間內(nèi)注意到其中的異常之處，提高警惕，防范風(fēng)險(xiǎn)。

　　（三）高風(fēng)險(xiǎn)業(yè)務(wù)

　　《金融工具確認(rèn)和計(jì)量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報(bào)》4項(xiàng)金融工具會(huì)計(jì)準(zhǔn)則，為企業(yè)在金融市場(chǎng)開(kāi)放、金融工具創(chuàng)新的環(huán)境下，利用金融工具、套期保值等進(jìn)行財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。

　　風(fēng)險(xiǎn)回避是企業(yè)為規(guī)避財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的發(fā)生而主動(dòng)放棄可能導(dǎo)致財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的方案，它是簡(jiǎn)單易行、徹底的風(fēng)險(xiǎn)管理措施，其實(shí)質(zhì)是回避那些引發(fā)企業(yè)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)的活動(dòng)，以減少風(fēng)險(xiǎn)損失。當(dāng)企業(yè)對(duì)財(cái)務(wù)風(fēng)險(xiǎn)進(jìn)行估量決策后，如果因?yàn)槟稠?xiàng)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)非進(jìn)行不可，而企業(yè)又無(wú)足夠能力承擔(dān)其風(fēng)險(xiǎn)，或者企業(yè)承擔(dān)風(fēng)險(xiǎn)的成本高于預(yù)期收益，則可考慮將風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移，如通過(guò)保險(xiǎn)、期權(quán)、期貨、遠(yuǎn)期外匯交易、貨幣和利率互換等方式進(jìn)行風(fēng)險(xiǎn)轉(zhuǎn)移或規(guī)避。

　　會(huì)計(jì)在整個(gè)企業(yè)經(jīng)濟(jì)活動(dòng)中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能，在衍生金融工具風(fēng)險(xiǎn)的管理中會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)應(yīng)當(dāng)幫助報(bào)表使用者綜合判斷企業(yè)衍生金融工具交易的財(cái)務(wù)狀況及經(jīng)營(yíng)結(jié)果。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化，并一律以公允價(jià)值計(jì)量，有利于及時(shí)、充分反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風(fēng)險(xiǎn)及其對(duì)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風(fēng)險(xiǎn)，新準(zhǔn)則規(guī)定衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映，而且一律以公允價(jià)值計(jì)量，因此，在新準(zhǔn)則指導(dǎo)之下的會(huì)計(jì)處理方式將有助于企業(yè)防范因?yàn)檠苌鹑诠ぞ卟僮鞑划?dāng)而引發(fā)的財(cái)務(wù)危機(jī)。

　　在實(shí)踐中，企業(yè)絕大多數(shù)的套期保值業(yè)務(wù)是通過(guò)衍生金融工具來(lái)操作的，企業(yè)可以對(duì)可能出現(xiàn)的財(cái)產(chǎn)損失到保險(xiǎn)公司進(jìn)行保險(xiǎn)，但對(duì)價(jià)格變動(dòng)形成的損失風(fēng)險(xiǎn)卻無(wú)法進(jìn)行保險(xiǎn)。利用衍生金融工具進(jìn)行套期保值可以規(guī)避利率、匯率、股價(jià)等價(jià)格波動(dòng)帶來(lái)的風(fēng)險(xiǎn)。

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