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會計論文范文

來源: 徐運凱 黃振 編輯: 2010/07/19 14:37:02  字體:

論新會計準則下企業(yè)財務(wù)風險的防范

  [摘要]基于會計準則的風險防范措施在業(yè)務(wù)開始時就為企業(yè)提供了一個風險防范的制度基礎(chǔ)。通過相關(guān)會計準則的規(guī)定,可以加強對相關(guān)業(yè)務(wù)的風險防范與控制,尤其是新會計準則彌補了原準則的一些不足之處,在企業(yè)財務(wù)風險防范方面有促進作用。

  [關(guān)鍵詞]會計準則;財務(wù)風險;防范

  一、企業(yè)財務(wù)風險來源

  企業(yè)財務(wù)風險的來源有內(nèi)外之分,外在財務(wù)風險指企業(yè)外部各項因素的變化所引起的財務(wù)收益的不確定性。企業(yè)外部的各項因素主要包括市場、行業(yè)、外匯、通貨膨脹、經(jīng)濟政策及國際環(huán)境因素等。所有企業(yè)都會受到外部因素影響,只是各個企業(yè)受到影響的程度有所差別。對于這種不可分散風險或外部風險,企業(yè)不能通過多元化經(jīng)營來分散。企業(yè)的資金會在籌集、投入、營運、收回這幾個環(huán)節(jié)中流動,在此過程中,由于各生產(chǎn)經(jīng)營環(huán)節(jié)內(nèi)部因素的影響而可能引起財務(wù)收益的不確定性,稱之為內(nèi)在財務(wù)風險。

  內(nèi)部影響因素主要包括籌資過程中負債資金數(shù)量和籌資成本以及償還時間;資金投入過程中投向、數(shù)量、結(jié)構(gòu);生產(chǎn)營運過程中收入、成本、經(jīng)營管理水平;收益分配過程中收益的確認以及收益分配政策、數(shù)量和形式。由于外部風險不可回避,本文所說的財務(wù)風險防范主要指內(nèi)部風險防范。上述這些因素的影響引起的內(nèi)在財務(wù)風險具體表現(xiàn)為籌資風險、投資風險和運營風險。

  其實這些風險產(chǎn)生的一個根本原因,就是關(guān)于相關(guān)制度或者規(guī)則制定得不完善,當預(yù)估風險時沒有合理的方法去評價,當風險來臨時沒有一套科學的措施應(yīng)對。會計信息系統(tǒng)在企業(yè)整個經(jīng)濟活動中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能,許多業(yè)務(wù)時是可以通過會計工作加以控制的,這種基于會計準則的風險防范措施在業(yè)務(wù)開始時就為企業(yè)提供了一個風險防范的制度基礎(chǔ)。通過會計準則的規(guī)定,可以加強相關(guān)業(yè)務(wù)的風險防范與控制,尤其是新會計準則彌補了原準則的一些不足之處,在企業(yè)財務(wù)風險防范方面有促進作用。

  二、企業(yè)財務(wù)風險防范的目標

  總的來說,企業(yè)進行財務(wù)風險控制的最終目標是在財務(wù)安全的前提下盡可能取得更大的經(jīng)濟利益,而財務(wù)安全可以體現(xiàn)在財務(wù)的穩(wěn)定性和財務(wù)效益性上。

 ?。ㄒ唬┴攧?wù)穩(wěn)定性

  1.時間上。企業(yè)資金在運作過程中,時間上的合理性尤為重要。對于籌資來說,長期籌資與短期籌資在企業(yè)運用資金和償還資金的時間方面是有差異的,為了保證企業(yè)最大程度地利用資金,要保持長期籌資與短期籌資的合理搭配,否則,會影響企業(yè)的下一步用資計劃。而投資則要先計算投資回收期,看看此投資計劃是否會在相應(yīng)的投資回收期內(nèi)與另一項用資計劃有沖突。在投資回收期后,穩(wěn)定的現(xiàn)金流入量對企業(yè)的投資收效有著至關(guān)重要的作用。只有保持企業(yè)財務(wù)在時間上的合理性,才會為企業(yè)的進一步發(fā)展奠定基礎(chǔ)。

  2.空間上。企業(yè)內(nèi)部與外部的資金運用計劃要科學分配,首先要穩(wěn)固自己的主營業(yè)務(wù),把資金運用到內(nèi)部以提升企業(yè)競爭力。在有資金閑置的時候要主動向外部尋找投資機會,通過外部投資達到資金最大程度利用。在內(nèi)外用資安排的問題上要科學統(tǒng)籌,以求有限資金在空間上的平衡,平衡的資金利用會從企業(yè)內(nèi)部和外部提升企業(yè)價值,達到發(fā)展企業(yè)的目的。

 ?。ǘ┴攧?wù)效益性

  財務(wù)效益總體上指企業(yè)資金運動的增值。搞好企業(yè)財務(wù)效益分析是經(jīng)濟活動分析的重要組成部分。通過企業(yè)財務(wù)效益分析和總結(jié)評價,認識財務(wù)活動規(guī)律,為改善企業(yè)經(jīng)營管理提出建議,是提高企業(yè)經(jīng)濟效益的重要手段。企業(yè)財務(wù)效益會直接體現(xiàn)在一系列指標上,如企業(yè)財務(wù)效益水平主要表現(xiàn)在盈利能力、資產(chǎn)營運能力、償債能力等方面。上佳的盈利能力、有效率的運營能力以及有保證的償債能力會使企業(yè)的財務(wù)效益最大化,對推動企業(yè)長足發(fā)展有著決定性的作用。

  三、新準則相關(guān)規(guī)定對財務(wù)風險防范的作用

  在以往的財務(wù)風險防范探討中,常注重公司治理以及員工素質(zhì)等,其實我們可以在業(yè)務(wù)工作開始時就通過會計系統(tǒng)對財務(wù)風險加以提防,以會計穩(wěn)健推動財務(wù)穩(wěn)健。會計準則為企業(yè)財務(wù)風險防范提供的是一種制度規(guī)范,新準則中的相關(guān)規(guī)定對企業(yè)加強財務(wù)風險防范有很好的作用。

  這種制度上的防火墻為企業(yè)在一開始就加強風險管理提供了一種務(wù)實的途徑。

 ?。ㄒ唬p值準備的處理

  《資產(chǎn)減值準備準則》第十六條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失確認后減值資產(chǎn)的折舊或者攤銷費用應(yīng)當在未來期間做相應(yīng)調(diào)整,以使該資產(chǎn)在剩余使用壽命內(nèi),系統(tǒng)地分攤調(diào)整后的資產(chǎn)賬面價值(扣除預(yù)計凈殘值);第十七條規(guī)定:資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認,在以后會計期間不得轉(zhuǎn)回。

  原會計準則允許對已經(jīng)計提減值準備,并在其價值恢復(fù)時予以轉(zhuǎn)回,這給上市公司進行“盈利上升,多計提減值準備;盈利下滑,再將減值準備沖回”的盈余管理提供了機會。因此,資產(chǎn)減值準備在一定程度上已成為上市公司操縱經(jīng)營業(yè)績、粉飾財務(wù)狀況、規(guī)避上市監(jiān)管的工具。特別是已經(jīng)面臨嚴重財務(wù)危機的上市公司,濫用資產(chǎn)減值準備的做法已經(jīng)達到了難以想象的地步。這種“自欺欺人”的行為必然會加大企業(yè)自身的財務(wù)風險。

  而新準則改變了這一狀況,新會計準則嚴格規(guī)范了資產(chǎn)減值準備的計提與轉(zhuǎn)回、不允許同一控制下的企業(yè)合并采用購買法、可轉(zhuǎn)換債券在股價上升情況下的損失確認等,有利于財務(wù)穩(wěn)健和風險防范。絕大多數(shù)資產(chǎn)項目計提減值準備之后,不可以任意轉(zhuǎn)回,從而不能借此手段虛增利潤,有利于財務(wù)的穩(wěn)健。

 ?。ǘ┯嬃磕J?

  作為新會計準則體系中的一個亮點,公允價值計量屬性的運用受到了各方的關(guān)注。新準則允許公允價值在債務(wù)重組、非貨幣交易、投資性房地產(chǎn)、金融衍生工具等多個具體會計準則中應(yīng)用,體現(xiàn)了國際趨同。

  在社會競爭日趨激烈、經(jīng)濟形勢變化多樣的新情況下,大量無形資產(chǎn)、衍生金融工具風險等不斷涌現(xiàn),會計信息使用者對信息的質(zhì)量要求也從可靠性轉(zhuǎn)向以可靠性為前提的更高相關(guān)性。公允價值計量具備較強公允性特征,推行公允價值計量主要體現(xiàn)以下優(yōu)點:(1)符合實物資本維護理論,有利于資本保全。(2)能更合理地反映企業(yè)財務(wù)狀況,提高財務(wù)信息的相關(guān)性,滿足不同利益團體對財務(wù)信息的需求。

  公允價值反映了現(xiàn)行經(jīng)濟情況對資產(chǎn)或者負債影響的市場評價,公允價值變更反映了經(jīng)濟情況變化的影響。

  由于公允價值以市場價格為基礎(chǔ),不取決于取得或承擔資產(chǎn)或負債的日期或成本,也不取決于資產(chǎn)或負債何時被打算處置。因此,公允價值代表企業(yè)內(nèi)部和企業(yè)之間的公平計量。公允價值不僅反映管理層銷售資產(chǎn)或清償債務(wù)的決策,而且反映其繼續(xù)持有資產(chǎn)或承擔債務(wù)的決策的影響。

  因此,公允價值計量使會計記錄由靜態(tài)轉(zhuǎn)化為動態(tài),能更客觀地反映企業(yè)真實的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果,其提供的信息是相關(guān)的。動態(tài)相關(guān)的信息對企業(yè)及時發(fā)現(xiàn)潛在的風險是非常關(guān)鍵的,通過公允價值的計量,企業(yè)可以在最早的時間內(nèi)注意到其中的異常之處,提高警惕,防范風險。

 ?。ㄈ└唢L險業(yè)務(wù)

  《金融工具確認和計量》、《金融資產(chǎn)轉(zhuǎn)移》、《套期保值》和《金融工具列報》4項金融工具會計準則,為企業(yè)在金融市場開放、金融工具創(chuàng)新的環(huán)境下,利用金融工具、套期保值等進行財務(wù)風險規(guī)避提供了制度基礎(chǔ)。

  風險回避是企業(yè)為規(guī)避財務(wù)風險的發(fā)生而主動放棄可能導致財務(wù)風險的方案,它是簡單易行、徹底的風險管理措施,其實質(zhì)是回避那些引發(fā)企業(yè)財務(wù)風險的活動,以減少風險損失。當企業(yè)對財務(wù)風險進行估量決策后,如果因為某項經(jīng)濟活動非進行不可,而企業(yè)又無足夠能力承擔其風險,或者企業(yè)承擔風險的成本高于預(yù)期收益,則可考慮將風險轉(zhuǎn)移,如通過保險、期權(quán)、期貨、遠期外匯交易、貨幣和利率互換等方式進行風險轉(zhuǎn)移或規(guī)避。

  會計在整個企業(yè)經(jīng)濟活動中發(fā)揮的是反映、監(jiān)督、參與決策的職能,在衍生金融工具風險的管理中會計信息系統(tǒng)應(yīng)當幫助報表使用者綜合判斷企業(yè)衍生金融工具交易的財務(wù)狀況及經(jīng)營結(jié)果。衍生金融工具表外業(yè)務(wù)表內(nèi)化,并一律以公允價值計量,有利于及時、充分反映企業(yè)的衍生金融工具業(yè)務(wù)所隱含的風險及其對企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的影響。為了防范衍生金融工具可能產(chǎn)生的金融風險,新準則規(guī)定衍生金融工具從表外移到表內(nèi)反映,而且一律以公允價值計量,因此,在新準則指導之下的會計處理方式將有助于企業(yè)防范因為衍生金融工具操作不當而引發(fā)的財務(wù)危機。

  在實踐中,企業(yè)絕大多數(shù)的套期保值業(yè)務(wù)是通過衍生金融工具來操作的,企業(yè)可以對可能出現(xiàn)的財產(chǎn)損失到保險公司進行保險,但對價格變動形成的損失風險卻無法進行保險。利用衍生金融工具進行套期保值可以規(guī)避利率、匯率、股價等價格波動帶來的風險。

  主要參考文獻

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