2007年12月，中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)聯(lián)合簽署了《關(guān)于內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則（HKFRS）等效的聯(lián)合聲明》。這是繼2006年5月中國(guó)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)與香港會(huì)計(jì)師公會(huì)就內(nèi)地企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則的實(shí)質(zhì)性趨同情況發(fā)表聯(lián)合聲明后，兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則接軌的又一項(xiàng)實(shí)質(zhì)性進(jìn)展。內(nèi)地與香港簽訂會(huì)計(jì)等效協(xié)議后，將會(huì)有利于今后與歐盟、美國(guó)等國(guó)家和地區(qū)開(kāi)展會(huì)計(jì)等效工作，進(jìn)一步提升中國(guó)企業(yè)的國(guó)際競(jìng)爭(zhēng)力，有利于中國(guó)注冊(cè)會(huì)計(jì)師行業(yè)做強(qiáng)做大，有利于貫徹“走出去”戰(zhàn)略和中國(guó)資本市場(chǎng)的健康發(fā)展，為完善社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制和順應(yīng)經(jīng)濟(jì)全球化趨勢(shì)作出應(yīng)有的貢獻(xiàn)。

　　一、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則趨同體現(xiàn)

　　新準(zhǔn)則體系依據(jù)國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的精神，在框架結(jié)構(gòu)上也與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則類似，其與香港準(zhǔn)則趨同變化表現(xiàn)在以下方面：

　?。ㄒ唬?huì)計(jì)要素的計(jì)量

　　新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則按國(guó)際慣例將“公允價(jià)值”概念引入會(huì)計(jì)體系，公允價(jià)值的應(yīng)用、計(jì)量成為此次準(zhǔn)則修改中的一大亮點(diǎn)。公允價(jià)值計(jì)量模式是指以市場(chǎng)價(jià)值或未來(lái)現(xiàn)金流量的現(xiàn)值作為資產(chǎn)和負(fù)債的主要計(jì)量屬性的會(huì)計(jì)模式。

　?。ǘ馁~準(zhǔn)備

　　香港準(zhǔn)則規(guī)定的壞賬準(zhǔn)備計(jì)提范圍比內(nèi)地廣，不僅包括應(yīng)收賬款、其他應(yīng)收款，還包括應(yīng)收債券等一切應(yīng)收債權(quán)。而新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在應(yīng)用指南中對(duì)壞賬準(zhǔn)備的規(guī)定是核算企業(yè)所有應(yīng)收款項(xiàng)（包括應(yīng)收票據(jù)、應(yīng)收賬款、預(yù)付賬款、應(yīng)收分保賬款、其他應(yīng)收款、長(zhǎng)期應(yīng)收款等科目）的壞賬準(zhǔn)備。

　　（三）存貨

　　 內(nèi)地準(zhǔn)則原來(lái)規(guī)定發(fā)出存貨計(jì)價(jià)可采取先進(jìn)先出法、后進(jìn)先出法、加權(quán)平均法、移動(dòng)加權(quán)平均法、個(gè)別計(jì)價(jià)法。香港準(zhǔn)則不接受后進(jìn)先出法，其余方法則與內(nèi)地準(zhǔn)則相同。新的存貨準(zhǔn)則中，取消了原先采用的存貨準(zhǔn)則中的“后進(jìn)先出”法，從而實(shí)現(xiàn)了與香港準(zhǔn)則的趨同。

　　（四）固定資產(chǎn)

　　 內(nèi)地準(zhǔn)則原來(lái)主要以資產(chǎn)歷史成本或凈值計(jì)價(jià)，同時(shí)內(nèi)地準(zhǔn)則將折舊方法的變更認(rèn)為是會(huì)計(jì)政策變更；而香港準(zhǔn)則允許資產(chǎn)重估時(shí)考慮現(xiàn)值，認(rèn)為折舊方法調(diào)整規(guī)定變更屬于會(huì)計(jì)估計(jì)變更，應(yīng)選擇未來(lái)適用法，而不用進(jìn)行追溯調(diào)整。此次新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)取得時(shí)，如果具有融資性質(zhì)，要用現(xiàn)值入賬；此外。如有棄置義務(wù)的，對(duì)其費(fèi)用折現(xiàn)后計(jì)入固定資產(chǎn)?？梢?jiàn)，新準(zhǔn)則在固定資產(chǎn)方面基本與香港準(zhǔn)則一致。

　?。ㄎ澹┙杩钯M(fèi)用資本化

　　內(nèi)地準(zhǔn)則原來(lái)只允許為購(gòu)建固定資產(chǎn)發(fā)生的專門借款的費(fèi)用在符合條件時(shí)可以資本化，而香港規(guī)定凡為購(gòu)建符合條件的資產(chǎn)（投資性房地產(chǎn)、存貨等）發(fā)生的借款費(fèi)用在一定條件下均可資本化；內(nèi)地規(guī)定“資本化金額=累計(jì)加權(quán)平均支出×資本化率”，香港規(guī)定“資本化金額=所有借款費(fèi)用”；內(nèi)地規(guī)定暫時(shí)未動(dòng)用的借款上投資收益應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益，不得沖減資產(chǎn)成本，香港規(guī)定暫時(shí)投資收入必須沖減資產(chǎn)成本。新準(zhǔn)則擴(kuò)大了可以資本化的資產(chǎn)范圍，取消了原來(lái)與資產(chǎn)支出累計(jì)加權(quán)平均數(shù)掛鉤的方法；并且規(guī)定暫時(shí)投資收益應(yīng)從實(shí)際利息費(fèi)用中扣除。

　?。┤谫Y租賃

　　內(nèi)地準(zhǔn)則判斷是否為融資租賃的條件之一是最低租賃付款額（對(duì)承租人而言）/收款額（對(duì)出租人而言）的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于（90％以上）租賃資產(chǎn)的原賬面價(jià)值，而香港準(zhǔn)則規(guī)定的判斷標(biāo)準(zhǔn)之一是最低租賃付款額/收款額的現(xiàn)值幾乎相當(dāng)于租賃資產(chǎn)的公允價(jià)值。新準(zhǔn)則在此也引入了公允價(jià)值。

　?。ㄆ撸o(wú)形資產(chǎn)

　　內(nèi)地原制度規(guī)定研究與開(kāi)發(fā)費(fèi)用直接計(jì)入當(dāng)期損益，不得資本化，只有依法申請(qǐng)取得自行開(kāi)發(fā)的無(wú)形資產(chǎn)發(fā)生的諸如律師費(fèi)、注冊(cè)費(fèi)等才能資本化。香港規(guī)定研究開(kāi)發(fā)支出在發(fā)生時(shí)費(fèi)用化，只有符合一定條件（如技術(shù)上可行，有足夠資源完成開(kāi)發(fā)項(xiàng)目，很可能產(chǎn)生未來(lái)經(jīng)濟(jì)利益）時(shí)才能確認(rèn)為無(wú)形資產(chǎn)。內(nèi)地準(zhǔn)則將士地作為土地使用權(quán)列入無(wú)形資產(chǎn)，香港則將土地作為固定資產(chǎn)核算并計(jì)提折舊。新準(zhǔn)則在該問(wèn)題上則采取了不同的劃分方法，分別計(jì)入投資性房地產(chǎn)、固定資產(chǎn)。會(huì)計(jì)報(bào)表中須單列“投資性房產(chǎn)”項(xiàng)目，處理可以采用成本模式或者公允價(jià)值模式，但以成本模式為主導(dǎo)。

　?。ò耍╅L(zhǎng)期投資

　　 內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定長(zhǎng)期債權(quán)投資以“成本一溢價(jià)攤銷（+折價(jià)攤銷）－減值”計(jì)價(jià)，香港規(guī)定持有至到期的債務(wù)證券的成本以此計(jì)價(jià)，非持有至到期的證券投資主要以公允價(jià)值計(jì)價(jià)，且價(jià)值變動(dòng)計(jì)入損益。新準(zhǔn)則要求，交易性證券投資期末應(yīng)按交易所市價(jià)計(jì)價(jià)（視為公允價(jià)值），公允價(jià)值的變動(dòng)計(jì)入當(dāng)期損益。內(nèi)地規(guī)定投資成本大于享有被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分作為股權(quán)投資差額，在不超過(guò)10年的期限內(nèi)攤銷。投資成本小于被投資單位凈資產(chǎn)賬面金額的部分計(jì)入資本公積；香港規(guī)定投資成本與享有被投資單位凈資產(chǎn)公允價(jià)值的差額作為商譽(yù)，不攤銷，每年進(jìn)行減值測(cè)試。新準(zhǔn)則充分借鑒了國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的做法，與香港準(zhǔn)則一致。

　　（九）債務(wù)重組

　　 內(nèi)地規(guī)定重組利得不能計(jì)入收益，而作為資本公積，香港準(zhǔn)則規(guī)定重組利得確認(rèn)為收益；內(nèi)地規(guī)定以重組債權(quán)賬面價(jià)值作為受讓非現(xiàn)金資產(chǎn)入賬價(jià)值，香港規(guī)定按受讓的非現(xiàn)金資產(chǎn)公允價(jià)值入賬，公允價(jià)值與重組債權(quán)賬面價(jià)值的差額計(jì)入損益。新債務(wù)重組準(zhǔn)則與國(guó)際準(zhǔn)則趨同，引入了公允價(jià)值，并將重組利得與損失分別計(jì)入當(dāng)期損益。

　?。ㄊ┖喜?bào)表

　　 新的合并財(cái)務(wù)報(bào)表準(zhǔn)則所依據(jù)的基本合并理論已發(fā)生變化，從側(cè)重母公司理論轉(zhuǎn)為側(cè)重實(shí)體理論。合并報(bào)表范圍的確定更關(guān)注實(shí)質(zhì)性控制，母公司對(duì)所有能控制的子公司均需納入合并范圍，而不一定考慮股權(quán)比例。所有者權(quán)益為負(fù)數(shù)的子公司，只要是持續(xù)經(jīng)營(yíng)的，也應(yīng)納入合并范圍。

　　二、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則等效的環(huán)境因素

　　（一）經(jīng)濟(jì)全球化的推動(dòng)

　　20世紀(jì)90年代以后，世界各國(guó)經(jīng)濟(jì)飛速發(fā)展，國(guó)際貿(mào)易、國(guó)際投資呈現(xiàn)良好發(fā)展態(tài)勢(shì)，對(duì)于通用商業(yè)語(yǔ)言同一的要求也越來(lái)越迫切。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則全球趨同已是不可阻擋的歷史潮流。特別是在2005年以后，越來(lái)越多的國(guó)家和地區(qū)使用國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則作為財(cái)務(wù)報(bào)告對(duì)外報(bào)出的標(biāo)準(zhǔn)。全球股票市場(chǎng)、全球商品期貨市場(chǎng)的形成，匯率和利率的交換，資金在世界范圍的流動(dòng)，意味著資本市場(chǎng)全球一體化。我國(guó)資本市場(chǎng)對(duì)于境外投資者有著巨大的吸引力，但同時(shí)境外投資者對(duì)我國(guó)有一個(gè)與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致的財(cái)務(wù)會(huì)計(jì)體系要求也越來(lái)越強(qiáng)烈。

　?。ǘ┘尤隬TO的需要

　　近年來(lái)，我國(guó)在擴(kuò)大進(jìn)出口貿(mào)易、利用外商直接投資方面取得顯著成效，促進(jìn)了國(guó)內(nèi)經(jīng)濟(jì)持續(xù)多年高速增長(zhǎng)，加入WTO更促使我國(guó)經(jīng)濟(jì)融入世界經(jīng)濟(jì)體系。新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的實(shí)施，是中國(guó)融入世界經(jīng)濟(jì)的重要一步，對(duì)整個(gè)國(guó)家的經(jīng)濟(jì)狀況都將發(fā)生影響。會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同有利于境外投資者了解境內(nèi)上市公司的財(cái)務(wù)狀況，從而促進(jìn)其對(duì)境內(nèi)上市公司進(jìn)行投資。尤其是對(duì)QFII以及將來(lái)更廣泛開(kāi)放市場(chǎng)后進(jìn)入的國(guó)際投資者而言，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則趨同帶來(lái)的透明度提高以及相互理解的增強(qiáng)?？梢源蟠蠼档途惩馔顿Y者進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)，為國(guó)內(nèi)公司吸引外資創(chuàng)造便利。

　?。ㄈ┐龠M(jìn)內(nèi)地企業(yè)海外并購(gòu)的客觀要求

　　在吸引國(guó)外企業(yè)來(lái)華投資的同時(shí)，大量中國(guó)企業(yè)正通過(guò)海外并購(gòu)謀求擴(kuò)張機(jī)會(huì)。但由于以往會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則存在較大差異。對(duì)希望到海外上市的公司而言，國(guó)內(nèi)、國(guó)際不同的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則是這些企業(yè)進(jìn)入國(guó)際市場(chǎng)的一大障礙。我國(guó)企業(yè)境外融資時(shí)，需要按照國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制報(bào)表。大大增加了報(bào)表轉(zhuǎn)換成本，會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的國(guó)際趨同將提高會(huì)計(jì)信息的透明度和可理解性，降低資本進(jìn)入風(fēng)險(xiǎn)。進(jìn)一步吸引國(guó)際資本。

　?。ㄋ模┘涌旖⑼耆袌?chǎng)經(jīng)濟(jì)地位的要求

　　企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和審計(jì)準(zhǔn)則體系建設(shè)是完善我國(guó)社會(huì)主義市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)體制的一項(xiàng)基礎(chǔ)工程，對(duì)于提升我國(guó)會(huì)計(jì)、審計(jì)質(zhì)量，促進(jìn)財(cái)政、金融和國(guó)企改革，推動(dòng)資本市場(chǎng)建設(shè)，加快實(shí)施企業(yè)“走出去”戰(zhàn)略，爭(zhēng)取國(guó)際社會(huì)承認(rèn)我國(guó)完全市場(chǎng)經(jīng)濟(jì)地位等有著重要而積極的作用。在國(guó)際資本流動(dòng)過(guò)程中，不僅資本供需雙方需要了解彼此的財(cái)務(wù)狀況，滿足各自需求，而且國(guó)際證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)為實(shí)施有效監(jiān)管。也要按照國(guó)際標(biāo)準(zhǔn)，嚴(yán)格審核跨國(guó)籌資公司的財(cái)務(wù)報(bào)告。這就要求在國(guó)際資本市場(chǎng)融資的公司按照國(guó)際通行的會(huì)計(jì)準(zhǔn)則編制財(cái)務(wù)報(bào)表，而無(wú)須對(duì)原有財(cái)務(wù)報(bào)告進(jìn)行重編或調(diào)整。新準(zhǔn)則考慮到中國(guó)經(jīng)濟(jì)目前的特點(diǎn)，針對(duì)特殊類別交易（如同一控制下企業(yè)合并等）和特定類型行業(yè)（如石油和天然氣采掘業(yè)等）的會(huì)計(jì)核算提供了具體規(guī)定，并保留了一些不同于國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的規(guī)定，包括不允許轉(zhuǎn)回已計(jì)提的資產(chǎn)減值準(zhǔn)備、針對(duì)某些政府補(bǔ)助的特殊會(huì)計(jì)處理和不具有投資關(guān)系的國(guó)有企業(yè)之間的交易不作為關(guān)聯(lián)方交易披露等。

　　三、新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則與香港財(cái)務(wù)報(bào)告準(zhǔn)則尚存的差異

　　財(cái)務(wù)信息披露歷來(lái)都是發(fā)行證券、公司上市的重點(diǎn)和難點(diǎn)。一方面，財(cái)務(wù)信息是創(chuàng)業(yè)企業(yè)財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的外在體現(xiàn)，是投資者最關(guān)心的信息披露內(nèi)容之一；另一方面，財(cái)務(wù)信息披露是整個(gè)信息披露體系的重要組成部分，歷來(lái)是證券監(jiān)管機(jī)構(gòu)信息披露監(jiān)管的重點(diǎn)內(nèi)容。內(nèi)地與香港在會(huì)計(jì)準(zhǔn)則方面的差別主要體現(xiàn)在：

　?。ㄒ唬﹥?nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更加偏重歷史成本

　　即強(qiáng)調(diào)賬面價(jià)值，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則強(qiáng)調(diào)公允價(jià)值的使用與國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則一致，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則在涉及資產(chǎn)計(jì)價(jià)，特別是資產(chǎn)交易的情況下，強(qiáng)調(diào)資產(chǎn)公允價(jià)值的運(yùn)用，而內(nèi)地新《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則》適度引用公允價(jià)值，表現(xiàn)在金融工具、投資性房地產(chǎn)、非共同控制下的企業(yè)合并、債務(wù)重組和非貨幣性資產(chǎn)交換等方面均采用公允價(jià)值對(duì)其進(jìn)行相應(yīng)會(huì)計(jì)處理。為防止公允價(jià)值被濫用而出現(xiàn)利潤(rùn)操縱，準(zhǔn)則嚴(yán)格規(guī)范了運(yùn)用公允價(jià)值的前提條件，即公允價(jià)值應(yīng)當(dāng)能夠可靠計(jì)量。對(duì)每一項(xiàng)會(huì)計(jì)要素，基本準(zhǔn)則都無(wú)例外地強(qiáng)調(diào)只有在能夠可靠計(jì)量條件下才可確認(rèn)。

　?。ǘ┵Y產(chǎn)減值計(jì)提差異

　　 在資產(chǎn)減值計(jì)提方面，同內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則相比，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)專業(yè)判斷和個(gè)別認(rèn)定。盡管兩地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則均規(guī)定應(yīng)當(dāng)根據(jù)資產(chǎn)的實(shí)際狀況計(jì)提減值準(zhǔn)備，但具體規(guī)定有所不同。內(nèi)地準(zhǔn)則規(guī)定更為具體，如對(duì)于應(yīng)收賬款不能全額計(jì)提壞賬準(zhǔn)備的情況進(jìn)行了具體規(guī)定，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則就此規(guī)定得較為原則，資產(chǎn)減值中個(gè)別認(rèn)定法應(yīng)用的較為普遍，反映出準(zhǔn)則本身更加強(qiáng)調(diào)公司和會(huì)計(jì)師的專業(yè)判斷。此外，香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則規(guī)定，對(duì)企業(yè)計(jì)提的固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等非流動(dòng)資產(chǎn)減值準(zhǔn)備允許轉(zhuǎn)回，并計(jì)人當(dāng)期損益。但內(nèi)地準(zhǔn)則認(rèn)為固定資產(chǎn)、無(wú)形資產(chǎn)等價(jià)值較大的非流動(dòng)資產(chǎn)發(fā)生減值后，價(jià)值恢復(fù)的可能性極小或不存在，所以規(guī)定此類資產(chǎn)減值損失一經(jīng)確認(rèn)不得轉(zhuǎn)回。

　?。ㄈ╆P(guān)聯(lián)方交易披露側(cè)重點(diǎn)不同

　　香港準(zhǔn)則認(rèn)為同受國(guó)家控制的企業(yè)均視為關(guān)聯(lián)方，所發(fā)生的交易作為關(guān)聯(lián)方交易，在財(cái)務(wù)報(bào)表中要求充分披露。而內(nèi)地認(rèn)為這一規(guī)定不符合中國(guó)實(shí)際，因?yàn)橹袊?guó)內(nèi)地的國(guó)有企業(yè)及國(guó)有資本占主導(dǎo)地位的企業(yè)較多，但企業(yè)均為獨(dú)立法人，如果沒(méi)有投資等紐帶關(guān)系，就不應(yīng)構(gòu)成關(guān)聯(lián)企業(yè)。內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則為防止公司利用關(guān)聯(lián)方交易操縱利潤(rùn)，對(duì)關(guān)聯(lián)方之間出售資產(chǎn)等交易的會(huì)計(jì)處理進(jìn)行了更為嚴(yán)格的規(guī)定，而香港會(huì)計(jì)準(zhǔn)則更強(qiáng)調(diào)關(guān)聯(lián)方及其交易的充分披露。目前，中國(guó)內(nèi)地會(huì)計(jì)準(zhǔn)則委員會(huì)已向國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)反映這一問(wèn)題，國(guó)際會(huì)計(jì)準(zhǔn)則理事會(huì)采納了中方意見(jiàn)，公布準(zhǔn)則修訂后的征求意見(jiàn)稿并計(jì)劃在年內(nèi)完成，屆時(shí)將可消除此項(xiàng)差異。