【摘要】成本管理是企業(yè)生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)管理的重要內(nèi)容，是提高企業(yè)經(jīng)濟(jì)效益的重要途徑之一。而成本核算是成本管理的基礎(chǔ)工作。搞好成本核算工作，是實(shí)現(xiàn)企業(yè)成本管理目標(biāo)的重要手段，對(duì)最大限度地挖掘降低成本、費(fèi)用的潛力發(fā)揮著關(guān)鍵作用。因此如何做好成本核算工作，是會(huì)計(jì)人員必須認(rèn)真思索的問(wèn)題。

　　【關(guān)鍵詞】施工企業(yè) 工程項(xiàng)目 成本核算

　　一、問(wèn)題的提出

　　施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算，就是將工程施工過(guò)程中發(fā)生的各項(xiàng)生產(chǎn)費(fèi)用，通過(guò)“工程施工”、“制造費(fèi)用”等科目進(jìn)行歸集匯總，然后再直接或分配計(jì)入各成本核算對(duì)象，計(jì)算出工程項(xiàng)目的實(shí)際成本。

　　由于施工企業(yè)產(chǎn)品具有單一性、生產(chǎn)周期長(zhǎng)、生產(chǎn)地點(diǎn)的不確定性及造價(jià)高等特點(diǎn)，成本核算工作與工業(yè)企業(yè)相比有很大差異，特別是在執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則以后，施工企業(yè)的成本核算工作較以前又有了較大幅度地調(diào)整。在此，筆者針對(duì)目前實(shí)際工作中存在的問(wèn)題，談一談施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本核算問(wèn)題。

　　二、成本核算若干具體問(wèn)題

　　1.關(guān)于成本核算對(duì)象的確定問(wèn)題

　　目前，施工企業(yè)工程項(xiàng)目成本核算存在的主要問(wèn)題就是成本核算對(duì)象過(guò)于粗放。當(dāng)然，成本核算對(duì)象如果劃分的過(guò)細(xì)，會(huì)出現(xiàn)許多間接費(fèi)用需要分?jǐn)偅饺辉黾雍怂愎ぷ髁?，事倍功半，缺乏現(xiàn)實(shí)意義。成本核算對(duì)象劃分要合理，那么在實(shí)際工作中如何確定呢？

　　成本核算對(duì)象的劃分方法大致有如下四點(diǎn)：

　　⑴建筑安裝工程一般應(yīng)以每一獨(dú)立編制施工圖預(yù)算的單位工程為成本核算對(duì)象，對(duì)大型主體工程應(yīng)盡可能以分部工程作為成本核算對(duì)象。

　?、埔?guī)模大、工期長(zhǎng)的單位工程，可以將工程劃分為若干部位，以分部工程作為成本核算對(duì)象。

　?、峭还こ添?xiàng)目，由同一單位施工，同一施工地點(diǎn)、同一結(jié)構(gòu)類型、開(kāi)工竣工時(shí)間相近、工程量較小的若干個(gè)單位工程，可以合并作為一個(gè)成本核算對(duì)象。

　?、绕髽I(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)，其成本核算對(duì)象一般應(yīng)以施工機(jī)械和運(yùn)輸設(shè)備的種類確定，或者直接以每臺(tái)機(jī)械或設(shè)備為成本核算對(duì)象，俗稱“單機(jī)核算”。

　　2.關(guān)于成本項(xiàng)目的確定問(wèn)題

　　成本核算對(duì)象確定后，所有的原始記錄都必須按照確定的成本核算對(duì)象填制。為準(zhǔn)確反映各個(gè)成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)按每一成本核算對(duì)象設(shè)置工程成本明細(xì)帳，并按成本項(xiàng)目分設(shè)專欄。建筑安裝工程成本項(xiàng)目一般包括直接人工費(fèi)、直接材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。每項(xiàng)費(fèi)用都有其特定內(nèi)容，也都有與其他費(fèi)用相關(guān)之處，熟悉這些，對(duì)成本核算非常重要。一般項(xiàng)目都能正確設(shè)置成本項(xiàng)目，但在使用中卻容易出現(xiàn)概念不清的問(wèn)題，僅以直接人工費(fèi)項(xiàng)目為例。直接人工費(fèi)項(xiàng)目包括直接從事建筑安裝工程施工的工人的工資及自工地倉(cāng)庫(kù)運(yùn)料至施工現(xiàn)場(chǎng)的運(yùn)輸工人工資等內(nèi)容，但不包括材料采購(gòu)人員、施工機(jī)械操作人員及材料到達(dá)工地倉(cāng)庫(kù)以前的搬運(yùn)、裝卸工人工資。但實(shí)際工作中，把材料采購(gòu)人員的工資列在人工費(fèi)項(xiàng)下的卻不鮮見(jiàn)。企業(yè)內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械施工、運(yùn)輸單位使用自有施工機(jī)械或運(yùn)輸設(shè)備進(jìn)行機(jī)械作業(yè)，其成本項(xiàng)目一般分為人工費(fèi)、燃料及動(dòng)力費(fèi)、折舊及修理費(fèi)、其他直接費(fèi)和間接費(fèi)用。

　　3.關(guān)于成本核算的科目設(shè)置和使用問(wèn)題

　　運(yùn)用“工程施工”科目應(yīng)注意的問(wèn)題是，屬于人工費(fèi)、材料費(fèi)、機(jī)械使用費(fèi)和其他直接費(fèi)等直接成本費(fèi)用，可直接計(jì)入，間接費(fèi)用則先在“制造費(fèi)用”科目進(jìn)行核算，月份終了，再按一定分配標(biāo)準(zhǔn)，分配計(jì)入各成本核算對(duì)象。“合同毛利”科目核算各項(xiàng)工程施工合同確認(rèn)的合同毛利。本科目期末借方余額，反映尚未完工工程施工合同成本和合同毛利。

　　運(yùn)用“制造費(fèi)用”科目應(yīng)注意的問(wèn)題是，企業(yè)行政管理部門(mén)為組織和管理生產(chǎn)經(jīng)營(yíng)活動(dòng)而發(fā)生的管理費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入“管理費(fèi)用”科目，不在本科目核算。期末，按照各成本核算對(duì)象應(yīng)負(fù)擔(dān)的間接費(fèi)用進(jìn)行分?jǐn)?，借?ldquo;工程施工—合同成本（間接費(fèi)用）”，貸記本科目。

　　運(yùn)用“機(jī)械作業(yè)”科目應(yīng)注意的問(wèn)題是，從外單位或本企業(yè)其他內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械站租入施工機(jī)械，按照規(guī)定的臺(tái)班費(fèi)定額支付的機(jī)械租賃費(fèi)，直接記入“工程施工”科目，不通過(guò)本科目核算。該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“其他業(yè)務(wù)支出”等科目的費(fèi)用。

　　運(yùn)用“輔助生產(chǎn)”科目應(yīng)注意的問(wèn)題是企業(yè)下屬內(nèi)部獨(dú)立核算的機(jī)械作業(yè)單位，所發(fā)生的生產(chǎn)費(fèi)用，應(yīng)在“機(jī)械作業(yè)”科目核算，不使用本科目。該科目貸方記錄分配計(jì)入“工程施工”、“機(jī)械作業(yè)”、“管理費(fèi)用”和“其他業(yè)務(wù)支出”、“在建工程”等科目的成本或費(fèi)用。

　　4.關(guān)于成本核算程序問(wèn)題

　　根據(jù)《企業(yè)會(huì)計(jì)制度》規(guī)定，施工企業(yè)和單位須執(zhí)行建造合同準(zhǔn)則，并按規(guī)定在會(huì)計(jì)期末確認(rèn)合同收入和合同費(fèi)用，因此，施工企業(yè)工程項(xiàng)目的成本核算程序較以前有了重大改變。具體表現(xiàn)在增加了對(duì)合同預(yù)計(jì)總成本的計(jì)量、對(duì)完工進(jìn)度的計(jì)算和當(dāng)期合同收入、合同毛利和合同費(fèi)用的確認(rèn)。

　　5.關(guān)于各項(xiàng)費(fèi)用的具體核算與分配問(wèn)題

　　⑴人工費(fèi)的核算。首先由勞動(dòng)工資部門(mén)根據(jù)考勤表、施工任務(wù)書(shū)和承包結(jié)算書(shū)等，每月向財(cái)務(wù)部門(mén)提供“單位工程用工匯總表”。然后財(cái)務(wù)部門(mén)據(jù)此編制“工資分配表”，按受益對(duì)象計(jì)入成本和費(fèi)用。

　?、撇牧腺M(fèi)的核算，必須由物資管理部門(mén)根據(jù)發(fā)出材料的用途，劃分工程耗用與其他耗用的界限，只有直接用于工程的材料才能計(jì)入該成本核算對(duì)象的“材料費(fèi)”成本項(xiàng)目，而為組織和管理工程施工所耗用的材料及各種施工機(jī)械所耗用的材料，應(yīng)先分別通過(guò)“制造費(fèi)用”、“機(jī)械作業(yè)”等科目進(jìn)行歸集，然后再分配到相應(yīng)的成本項(xiàng)目中。

　?、菣C(jī)械使用費(fèi)的核算。租入機(jī)械費(fèi)用一般都能分清核算對(duì)象，自有機(jī)械費(fèi)用，應(yīng)通過(guò)“機(jī)械作業(yè)”科目歸集并分配。分配方法主要有臺(tái)班分配法、預(yù)算分配法及作業(yè)量分配法。

　?、绕渌苯淤M(fèi)的核算。其他直接費(fèi)一般都可分清受益對(duì)象，發(fā)生時(shí)直接計(jì)入成本。

　?、砷g接費(fèi)用的核算。間接費(fèi)用的分配一般分兩次：第一次是在已完工程和未完工程之間進(jìn)行分配，第二次是將第一次分配到已完工程的費(fèi)用再分配到各成本核算對(duì)象中。分配的標(biāo)準(zhǔn)是，建筑工程以直接費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，安裝工程以人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)，產(chǎn)品（勞務(wù)、作業(yè)）的分配以直接費(fèi)或人工費(fèi)為標(biāo)準(zhǔn)。

　　綜上所述，筆者認(rèn)為，要想從根本上改變工程項(xiàng)目的粗放型成本核算模式，會(huì)計(jì)人員除必須嚴(yán)格按《施工企業(yè)會(huì)計(jì)核算辦法》的要求正確設(shè)置和使用會(huì)計(jì)科目外，還必須結(jié)合企業(yè)的成本管理目標(biāo)，進(jìn)一步細(xì)化核算工作，組織協(xié)調(diào)好相關(guān)業(yè)務(wù)部門(mén)，才能從成本管理中挖掘出效益，才能為不斷提高項(xiàng)目的利潤(rùn)水平發(fā)揮應(yīng)有的作用。