淺談商品流通企業(yè)進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)?/h1>

來源: 吳暉 樓燕芬 編輯： 2010/03/22 08:47:49　　字體：大 小

　　一、進(jìn)貨費(fèi)用會(huì)計(jì)處理的主要規(guī)定

　　2006年2月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》第六條規(guī)定，存貨的采購(gòu)成本包括購(gòu)買價(jià)款、相關(guān)稅費(fèi)、運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的費(fèi)用，并沒有對(duì)商品流通企業(yè)的采購(gòu)成本做出另外的規(guī)定。在2006年10月頒布的《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則第1號(hào)——存貨》應(yīng)用指南中規(guī)定，商品流通企業(yè)在采購(gòu)商品過程中發(fā)生的運(yùn)輸費(fèi)、裝卸費(fèi)、保險(xiǎn)費(fèi)以及其他可歸屬于存貨采購(gòu)成本的進(jìn)貨費(fèi)用，應(yīng)當(dāng)計(jì)入存貨采購(gòu)成本，也可以先進(jìn)行歸集，期末根據(jù)所購(gòu)商品的存銷情況分別進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入當(dāng)期損益；對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)人期末存貨成本。企業(yè)采購(gòu)商品的進(jìn)貨費(fèi)用金額較小的，可以在發(fā)生時(shí)直接計(jì)人當(dāng)期損益。新準(zhǔn)則的這一規(guī)定是存貨會(huì)計(jì)核算的一次重大變革?，F(xiàn)就進(jìn)貨費(fèi)用按存銷比例分?jǐn)偟挠嘘P(guān)問題談一點(diǎn)體會(huì)。

　　二、進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偟睦碚摶A(chǔ)

　　商品流通費(fèi)按其經(jīng)濟(jì)性質(zhì)可以分為生產(chǎn)性商品流通費(fèi)用和純粹商品流通費(fèi)用兩類。生產(chǎn)性流通費(fèi)用是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而產(chǎn)生的費(fèi)用，這種費(fèi)用創(chuàng)造商品價(jià)值，應(yīng)計(jì)入商品的成本。商品流通企業(yè)的進(jìn)貨費(fèi)用就是生產(chǎn)過程在流通領(lǐng)域的繼續(xù)而發(fā)生的費(fèi)用，屬于生產(chǎn)性流通費(fèi)用，應(yīng)該計(jì)入商品的成本。但是，長(zhǎng)期以來在我國(guó)商品流通企業(yè)會(huì)計(jì)核算中，為了簡(jiǎn)化核算工作，通常并不把進(jìn)貨費(fèi)用記入商品存貨的成本而是將本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用，全部計(jì)入當(dāng)期損益，由當(dāng)期負(fù)擔(dān)。由于某些商品的進(jìn)貨費(fèi)用較大。而本期購(gòu)入的商品并不一定在本期全部售出，如果把本期發(fā)生的進(jìn)貨費(fèi)用全部計(jì)入當(dāng)期損益，勢(shì)必影響本期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的真實(shí)性，從而產(chǎn)生了商品流通費(fèi)用的分?jǐn)倖栴}。

　　事實(shí)上，商品流通企業(yè)經(jīng)營(yíng)的商品存在季節(jié)性差異。如果對(duì)商品進(jìn)貨費(fèi)用不進(jìn)行分?jǐn)偙Ａ舳苛凶鞅酒谫M(fèi)用支出，將嚴(yán)重背離權(quán)責(zé)發(fā)生制原則。按照權(quán)責(zé)發(fā)生制原則，商品的進(jìn)貨費(fèi)用應(yīng)該在銷售商品和結(jié)存商品之間進(jìn)行分?jǐn)?。分?jǐn)偤螅射N售商品負(fù)擔(dān)的那部分費(fèi)用構(gòu)成銷售成本；由結(jié)存商品負(fù)擔(dān)的那部分費(fèi)用作為存貨成本，真實(shí)反映商品流通企業(yè)的商品資金占用。這樣有利于消除由于購(gòu)銷不平衡對(duì)各期財(cái)務(wù)狀況和經(jīng)營(yíng)成果的影響，從而有利于對(duì)企業(yè)的工作做出正確的評(píng)價(jià)。

　　三、進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偟木唧w方法

　　對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)?，有以下三個(gè)方面的工作：

　　首先，確定進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偡秶?。進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)傢?xiàng)目的確定既要有理論依據(jù)，又要考慮會(huì)計(jì)工作的客觀實(shí)際，盡可能地簡(jiǎn)化會(huì)計(jì)的核算手續(xù)。對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用的分?jǐn)?，可以選擇一些進(jìn)貨費(fèi)用比重較大的費(fèi)用項(xiàng)目進(jìn)行，如運(yùn)雜費(fèi)、包裝費(fèi)、挑選整理費(fèi)等。具體哪些商品、哪些進(jìn)貨費(fèi)用項(xiàng)目需要按進(jìn)存比例進(jìn)行分?jǐn)?，由企業(yè)根據(jù)實(shí)際情況加以確定。

　　其次，設(shè)置賬戶對(duì)進(jìn)貨費(fèi)用核算。對(duì)于需要按存銷比例進(jìn)行分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用，可以設(shè)置“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶核算。企業(yè)在購(gòu)入商品時(shí)，按進(jìn)價(jià)成本核算和售價(jià)金額核算方法分別處理。對(duì)于采用進(jìn)價(jià)金額核算的企業(yè)，購(gòu)入商品并發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記“庫存商品——××商品”（按進(jìn)價(jià)金額）、“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”等賬戶。對(duì)于按售價(jià)金額核算的企業(yè)，購(gòu)入商品并發(fā)生進(jìn)貨費(fèi)用時(shí)，借記“庫存商品——××實(shí)物負(fù)責(zé)人”（按售價(jià)金額）、“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”、“應(yīng)交稅費(fèi)——應(yīng)交增值稅（進(jìn)項(xiàng)稅額）”賬戶，貸記“銀行存款”、“商品進(jìn)銷差價(jià)”等賬戶。

　　再次，期末將“進(jìn)貨費(fèi)用”按存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?。?duì)于已銷商品的進(jìn)貨費(fèi)用，計(jì)入主營(yíng)業(yè)務(wù)成本，借記“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶，貸記“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”賬戶。對(duì)于未售商品的進(jìn)貨費(fèi)用，仍保留在“庫存商品——進(jìn)貨費(fèi)用”賬上，編制資產(chǎn)負(fù)債表時(shí)反映在“存貨”項(xiàng)目中。

　　對(duì)于“進(jìn)貨費(fèi)用”按存銷比例進(jìn)行分?jǐn)?，具體計(jì)算可采用“費(fèi)用比例”和“結(jié)構(gòu)比例”兩種分?jǐn)傓k法。

　　采用“費(fèi)用比例”分?jǐn)偡〞r(shí)，應(yīng)先求出分?jǐn)偮?，然后?jì)算本期應(yīng)保留的費(fèi)用和本期應(yīng)攤銷的費(fèi)用。計(jì)算公式為：

　　分?jǐn)偮?（期初進(jìn)貨費(fèi)用額+本期進(jìn)貨費(fèi)用發(fā)生額）÷（期初結(jié)存商品金額+本期進(jìn)貨金額）×100％

　　本期結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用額=期末結(jié)存商品金額×分?jǐn)偮?

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用額=期初進(jìn)貨費(fèi)用額+本期進(jìn)貨費(fèi)用發(fā)生額－本期結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用

　　采用“結(jié)構(gòu)比率”分?jǐn)偡〞r(shí)，應(yīng)先從明細(xì)賬中計(jì)算出本期應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用總額，然后再計(jì)算分?jǐn)偮蔬M(jìn)行分?jǐn)?。?jì)算公式為：

　　分?jǐn)偮?期末結(jié)存商品金額÷（期末結(jié)存商品金額+本期銷售商品金額）×100％

　　期末結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用額=本期應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用總額×分?jǐn)偮?

　　本期銷售商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用額=本期應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用總額一本期結(jié)存商品應(yīng)分?jǐn)偟倪M(jìn)貨費(fèi)用

　　上述兩種進(jìn)貨費(fèi)用分?jǐn)偟挠?jì)算原理一致，計(jì)算結(jié)果也一致。一般企業(yè)可選擇“結(jié)構(gòu)比率”分?jǐn)偡?，因其更具?shí)際意義。但無論選擇哪個(gè)公式計(jì)算，都要注意指標(biāo)口徑的一致性。特別是采用“結(jié)構(gòu)比率”分?jǐn)偡ㄟM(jìn)行計(jì)算時(shí)，“期末結(jié)存商品金額”和“本期銷售商品金額”一般應(yīng)以進(jìn)價(jià)金額反映，“本期銷售商品金額”指標(biāo)可以從“主營(yíng)業(yè)務(wù)成本”賬戶取得；商品流通企業(yè)采用“售價(jià)金額核算法”進(jìn)行核算的，公式中的“本期銷售商品金額”指標(biāo)可以從“主營(yíng)業(yè)務(wù)收入”賬戶取得。

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