一、輔助核算問題的提出

　　假定某企業(yè)有五個制造車間，制造費用項目包括工資、福利費、折舊費、修理費、水電費等10個項目。在傳統(tǒng)的手工會計環(huán)境下，該企業(yè)對各車間的各個制造費用項目進(jìn)行核算與管理，一般是在制造費用總分類賬戶下按照各制造車間分別設(shè)置二級賬戶，然后在各二級賬戶下按制造費用項目設(shè)置多欄賬，以核算各制造費用項目。但由于在會計信息化方式下，記賬憑證是賬務(wù)子系統(tǒng)的唯一數(shù)據(jù)來源，記賬過程只是對記賬憑證打上記賬標(biāo)記并更新發(fā)生額余額表，所有的總賬、明細(xì)賬、日記賬和多欄賬的查詢打印只是根據(jù)記賬憑證表和發(fā)生額余額表按照賬頁格式臨時生成的，并不存在手工會計環(huán)境下總賬和明細(xì)賬、日記賬的平行登記過程，因此不能利用手工會計下的方式來進(jìn)行核算與管理，而只能按照明細(xì)賬核算方式的要求，設(shè)置相應(yīng)的明細(xì)科目來進(jìn)行核算。又因為在會計信息化方式下，記賬時只能填寫末級科目，因此應(yīng)按照表1設(shè)置科目體系，這樣才能達(dá)到既定的核算和管理要求。

　　雖然利用明細(xì)賬核算方式可以滿足核算和管理要求，但卻存在以下兩點不足。首先，科目體系會變得異常龐大和繁瑣，不利于提高核算效率。在本例中，為了完成核算要求，需要設(shè)置1個一級科目、5個二級科目、50個三級科目，共56個科目。其次，信息查詢存在障礙，不能滿足信息化方式下方便快速地進(jìn)行信息查詢的要求。當(dāng)企業(yè)想查詢同一費用項目在不同車間的發(fā)生情況時，傳統(tǒng)的明細(xì)賬核算只能提供“縱向查詢”，而不能提供“橫向查詢”，因此只能由企業(yè)自己按照明細(xì)賬進(jìn)行加總和比較。而利用輔助核算則能較好地解決上述問題。

　　二、輔助核算的類型

　　目前，許多會計信息化軟件所提供的輔助核算類型不盡相同，典型的輔助核算類型包括以下幾種：

　　一是客戶核算。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的客戶信息時，可以使用客戶核算。例如，企業(yè)可能需要按不同客戶核算和反映其應(yīng)收賬款、應(yīng)收票據(jù)、預(yù)收賬款、其他應(yīng)收款等賬戶信息，因而可以將這些賬戶設(shè)置為客戶核算；再如，當(dāng)企業(yè)需要按客戶對商品銷售進(jìn)行流向分析以反映各客戶購買排序及比重情況時，可以將主營業(yè)務(wù)收入賬戶設(shè)置為客戶核算。

　　二是供應(yīng)商核算。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的供應(yīng)商信息時，可以使用供應(yīng)商核算。例如，企業(yè)可能需要按不同供應(yīng)商核算和反映其應(yīng)付賬款、應(yīng)付票據(jù)、預(yù)付賬款、其他應(yīng)付款等賬戶信息，因而可以將這些賬戶設(shè)置為供應(yīng)商核算；再如，當(dāng)企業(yè)需要對不同供應(yīng)商所供應(yīng)商品的銷售情況進(jìn)行反映和分析時，也可以將主營業(yè)務(wù)收入賬戶設(shè)置為供應(yīng)商核算。

　　三是個人核算。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的個人信息時，可以使用個人核算。例如，當(dāng)企業(yè)需要按不同職員反映其差旅費等借款情況時，可將其他應(yīng)收款設(shè)置為個人核算；當(dāng)企業(yè)需要反映不同業(yè)務(wù)員的銷售業(yè)績時，可以將主營業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置為個人核算。

　　四是部門核算。當(dāng)某一賬戶需要核算和反映不同的部門信息時，可以使用部門核算。例如，當(dāng)企業(yè)需要按不同部門反映其制造費用、管理費用等情況時，可以將制造費用、管理費用等賬戶設(shè)置為部門核算；當(dāng)企業(yè)需要反映不同部門的銷售業(yè)績時，可以將主營業(yè)務(wù)賬戶設(shè)置為部門核算。

　　五是項目核算。項目核算是一個廣義的概念，由于可以將不同的客戶、供應(yīng)商、個人和部門看作不同的項目，因而可以采用項目核算。如果企業(yè)需要反映不同在建工程項目的建造成本時，可以將在建工程賬戶設(shè)置為項目核算，而將各項在建工程項目作為不同的項目；如果企業(yè)需要反映不同產(chǎn)品的生產(chǎn)成本時，可以將生產(chǎn)成本賬戶設(shè)置為項目核算，而將各種產(chǎn)品看作不同的項目；如果企業(yè)需要反映在不同地區(qū)的銷售情況，以統(tǒng)計產(chǎn)品在哪些地區(qū)更受用戶歡迎時，可以將主營業(yè)務(wù)收入賬戶設(shè)置為項目核算，而將各地區(qū)看作不同的項目。

　　三、輔助核算的步驟

　　第一，明確核算和管理要求。核算和管理要求完全由企業(yè)根據(jù)自己的核算和管理水平?jīng)Q定，與軟件無關(guān)。會計信息化軟件提供了輔助核算功能，但企業(yè)是否使用以及軟件是否適用企業(yè)完全取決于企業(yè)自身的狀況和要求。企業(yè)在實施會計信息化過程中，應(yīng)該對自身的管理模式和業(yè)務(wù)流程進(jìn)行重組和再造，而不應(yīng)只是要求會計信息化軟件來適應(yīng)企業(yè)，企業(yè)和會計信息化軟件應(yīng)該是相互適應(yīng)的。

　　第二，設(shè)置會計科目體系及相應(yīng)的輔助核算類型。一旦決定了核算和管理要求，就要正確地建立相應(yīng)的會計科目體系以及科目的輔助核算類型。例如，為了對企業(yè)各車間的制造費用項目進(jìn)行精確核算和管理，可以只設(shè)置制造費用一級科目，然后將該科目同時設(shè)置為部門核算和項目核算。

　　第三，設(shè)置相關(guān)的輔助檔案。決定了輔助核算類型后，接下來便要正確地設(shè)置相關(guān)的輔助檔案，如在前例中，應(yīng)該設(shè)置企業(yè)的部門檔案和制造費用項目檔案，以便系統(tǒng)進(jìn)行相關(guān)的核算。

　　第四，填制記賬憑證時選擇相應(yīng)的輔助核算信息。由于記賬憑證是賬務(wù)子系統(tǒng)的唯一數(shù)據(jù)來源，因而在填制記賬憑證時，如果用到了具有輔助核算要求的會計科目，用戶必須要選擇相關(guān)的輔助核算信息。如在前例中，當(dāng)填制有關(guān)制造費用的憑證時，必須要同時選擇部門信息和制造費用項目信息，以便系統(tǒng)地對制造費用的部門信息和費用項目信息進(jìn)行記錄、歸集、統(tǒng)計和分析。

　　第五，查詢輔助核算信息。一旦在填制記賬憑證時正確地選擇了相關(guān)的輔助核算信息，便可以利用系統(tǒng)提供的輔助賬表查詢功能，方便地對輔助核算信息進(jìn)行查詢、統(tǒng)計和分析了。如在前例中，不但可以查詢制造費用賬戶的總賬、明細(xì)賬，也可以查詢各部門各制造費用的發(fā)生情況，還可以查詢同一費用項目在不同部門間的發(fā)生情況。當(dāng)然，也可以按部門、費用項目進(jìn)行制造費用的統(tǒng)計、對比和分析。

　　四、輔助核算的作用

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    由于進(jìn)行輔助核算時，可以用相關(guān)的輔助檔案代替明細(xì)科目，從而達(dá)到簡化會計科目體系的作用。如在前例中，如果采用傳統(tǒng)的明細(xì)科目核算，需要設(shè)置56個科目，而使用輔助核算時，只需要設(shè)置1個制造費用一級科目即可，原先的5個部門二級科目和50個費用項目三級科目可以省略，代之以5個部門檔案和10個費用項目檔案，從而使得會計科目由56個變?yōu)榱?個。再如，某企業(yè)要按客戶核算其應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款，假設(shè)該企業(yè)共有100個客戶，因此除了需要設(shè)置應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款2個一級科目外，還需要在這兩個一級科目下分別按客戶設(shè)置100個二級科目，因而總共需要設(shè)置202個會計科目。如果將應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款分別設(shè)置為客戶輔助核算的話，只需要設(shè)置應(yīng)收賬款和預(yù)收賬款2個一級科目，原先的200個二級科目完全可以省略，而代之以100個客戶檔案即可。

　?。ǘ┦箷嬁颇矿w系變得相對穩(wěn)定

    使用傳統(tǒng)明細(xì)科目核算時，如果相關(guān)信息發(fā)生變動，會造成到會計科目的變動，而使用輔助核算時，由于不必建立相應(yīng)的明細(xì)科目，當(dāng)相關(guān)信息發(fā)生變動時不會影響到會計科目，因而使得會計科目體系變得相對穩(wěn)定。如在前例中，如果車間數(shù)量或費用項目數(shù)量發(fā)生變動，在使用明細(xì)科目核算時必須要對相關(guān)會計科目進(jìn)行變更，而使用輔助核算時會計科目體系不必變更，只需對部門檔案和費用項目檔案進(jìn)行變更即可。

　　（三）便于信息的查詢和統(tǒng)計分析

    使用傳統(tǒng)明細(xì)核算時，只能進(jìn)行“縱向查詢”，而使用輔助核算時，不僅可以進(jìn)行“縱向查詢”，還可以進(jìn)行“橫向查詢”和相關(guān)的統(tǒng)計、分析，因而豐富了信息查詢手段，使得用戶可以及時方便地獲取必要的決策和管理信息，符合會計信息化環(huán)境的特點和對會計信息質(zhì)量的要求。

　　五、輔助核算功能的不足及改進(jìn)建議

　　盡管目前會計信息化軟件一般都提供輔助核算功能，但是筆者認(rèn)為目前的輔助核算功能在很大程度上還僅僅停留在“核算”層面上，如何實現(xiàn)從“輔助核算”到“輔助管理”是會計信息化面臨的一個現(xiàn)實問題。而要解決這一問題，筆者認(rèn)為可以從以下幾個方面進(jìn)行嘗試：

　　首先，要提供更加豐富的信息統(tǒng)計和分析功能。輔助核算功能所提供的信息查詢不應(yīng)僅僅停留在類似于傳統(tǒng)總賬、明細(xì)賬的輔助賬簿的查詢層面上，而應(yīng)該更多地關(guān)注如何對現(xiàn)有信息進(jìn)行深加工，從而提供給用戶更多的有助于決策和管理的信息，增強輔助信息的“相關(guān)性”。例如，可以多角度地對各輔助項信息進(jìn)行統(tǒng)計和匯總；對各輔助項信息進(jìn)行縱向趨勢分析，以了解各輔助項過去若干期間的發(fā)展趨勢并預(yù)測未來區(qū)間的發(fā)展態(tài)勢；對各輔助項信息進(jìn)行橫向比重分析，以了解各輔助項在總體中所占比重情況，便于企業(yè)重點跟蹤、重點控制。

　　其次，要提供預(yù)算制定及分析功能。系統(tǒng)應(yīng)該提供對各輔助項制定預(yù)算的功能，并在此基礎(chǔ)上對各輔助項的實際發(fā)生情況與其預(yù)算進(jìn)行對比分析，從而可以動態(tài)地考察預(yù)算的執(zhí)行狀況，以便及時發(fā)現(xiàn)問題并采取相應(yīng)措施確保預(yù)算的實現(xiàn)，也可以為下一周期預(yù)算的制定提供更加可靠的信息。

　　最后，還要提供多種方式的預(yù)測功能。系統(tǒng)只有具備了科學(xué)的預(yù)測能力，才能保證會計信息經(jīng)濟決策的相關(guān)性。因此，系統(tǒng)應(yīng)該提供多種科學(xué)的預(yù)測方法，以便企業(yè)對各輔助項的未來發(fā)展趨勢作出科學(xué)可靠的預(yù)測。