【摘要】我國《企業(yè)會計準則》、稅法及財務通則中關于固定資產的相關規(guī)定存在差異。研究這種差異對企業(yè)的影響，探討相關的應對措施，對企業(yè)的發(fā)展有重要的理論和現實意義。

　　【關鍵詞】法規(guī)；固定資產；研究

　　我國《企業(yè)會計準則》、稅法及財務通則中關于固定資產的相關規(guī)定存在差異，主要表現在：固定資產的定義，固定資產初始確認，固定資產折舊計提，固定資產大修理費用，固定資產改良，固定資產預計棄置義務，持有待售固定資產等方面。

　　一、相關規(guī)定及其差異

　　準則規(guī)定，固定資產是指企業(yè)為生產產品、提供勞務、出租或者經營管理而持有的、使用時間超過12個月的非貨幣性資產，包括房屋、建筑物、機器、機械、運輸工具以及其他與生產經營活動有關的設備、器具、工具等。與《企業(yè)會計制度》相比，取消了“不屬于生產經營主要設備的物品，單位價值在2 000元以上，并且使用年限超過2年的，也應當作為固定資產”的規(guī)定；取消了低值易耗品與固定資產劃分標準的有關規(guī)定，僅在存貨準則中規(guī)定了周轉材料（含包裝物、低值易耗品）的攤銷。因此，企業(yè)應按重要性原則劃分固定資產與周轉材料。

　　稅法規(guī)定的固定資產定義與《企業(yè)會計準則》一致。

　　財務通則第二十六條對固定資產主要規(guī)定了管理的程序、內容，對固定資產的確認、計量、報告等內容主要依據《企業(yè)會計準則》規(guī)定進行規(guī)范。

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產大修理費用

　　準則規(guī)定，固定資產大修理費用全額一次性計入當期損益。

　　《企業(yè)所得稅法實施條例》規(guī)定，固定資產的大修理支出是指同時符合下列條件的支出：修理支出達到取得固定資產時計稅基礎的50%以上；修理后固定資產的使用年限延長2年以上。固定資產大修理支出按固定資產的尚可使用年限分期攤銷。

　　從上述規(guī)定看，稅法對固定資產大修理支出的界定事實上已構成準則所規(guī)定的固定資產改良支出，由于準則規(guī)定對固定資產改良支出必須重新確定使用年限等，因此，與稅法的處理實質上并無差異。

　�。ǘ�）固定資產預計棄置義務

　　準則規(guī)定，確定固定資產成本時應當考慮棄置費用因素。企業(yè)應按照現值計算確定應計入固定資產成本的金額和相應的預計負債。不屬于棄置義務的固定資產報廢清理費，應當在發(fā)生時作為固定資產處置費處理。預計棄置義務在會計處理上構成固定資產成本，同時構成預計負債。由于稅法不允許預計負債在預計當期扣除（只能在實際履行負債義務期間扣除），因此將產生時間性差異。

　�。ㄈ�）持有待售固定資產

　　準則規(guī)定，固定資產滿足下列條件之一的，應當予以終止確認：該固定資產處于處置狀態(tài)；該固定資產預期通過使用或處置不能產生未來經濟利益。事實上，對持有待售固定資產，企業(yè)可以按資產損失進行處理。

　　二、對企業(yè)的主要影響

　�。ㄒ唬┕潭ㄙY產范圍界定將直接影響企業(yè)損益及稅收成本

　　準則和稅法都取消了對固定資產價值標準的規(guī)定，要求企業(yè)按照重要性原則判斷、確定自身固定資產的范圍，按照實際情況確定固定資產目錄。因此企業(yè)如何界定固定資產十分關鍵，按什么標準劃分固定資產涉及當期及后期的利潤。如果企業(yè)將固定資產范圍界定得寬泛，則意味著當期費用將減少，企業(yè)當期利潤將增加，稅負也將增加；如果企業(yè)界定的固定資產范圍狹窄，則意味著當期費用將增加，企業(yè)當期利潤將減少，當期稅負也將減少。

　�。ǘ�）固定資產改良支出與大修理支出的劃分標準將對企業(yè)日常運營產生重大影響

　　由于準則取消了固定資產大修理與改良劃分的計量標準，僅規(guī)定滿足規(guī)定的確認條件的應當計入固定資產成本（予以資本化），因此企業(yè)如何確定固定資產大修理與改良標準將直接影響當期及后續(xù)期間的損益。同時，由于準則規(guī)定不允許采用預提或待攤的方式處理大修理費用，因此對有大量大修理費用的企業(yè)而言，將直接減少當期損益。稅法事實上擴大了大修理范圍，如果企業(yè)為了減少納稅差異而按稅法的標準確定大修理費用核算范圍，那么將減少當期損益。

　�。ㄈ�）企業(yè)稅收處理合規(guī)性的難度加大

　　稅法目前對固定資產的認定標準和范圍、固定資產改建支出的攤銷年限、預計凈殘值等尚沒有明確規(guī)定，在此情況下，企業(yè)自身的判斷極有可能與主管稅務機關的判斷產生差異，無疑會加大稅收處理合規(guī)性的風險。

　�。ㄋ模�對固定資產折舊范圍的認定將影響企業(yè)稅收成本

　　對房屋、建筑物以外未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產折舊，稅法不允許在稅前扣除。問題是，未投入使用的固定資產、與經營活動無關的固定資產折舊到底該如何認定，至今尚不明確。因此對企業(yè)而言，這些范圍的認定將直接影響稅收成本。

　�。ㄎ澹┤谫Y租賃固定資產、自行購建固定資產初始確認不一致，理論上將產生時間性差異

　　對于融資租賃固定資產，所得稅準則不允許確認初始確認所產生的差異，因此初始確認可不進行會計處理。但后期計提折舊所產生的差異如何處理，準則未明確。

　　對自行建造的固定資產，稅法規(guī)定按竣工決算前的實際支出作為計稅基礎；準則規(guī)定按達到預定可使用狀態(tài)作為計提折舊依據，后面價值有變化的，作為會計估計變更處理。對企業(yè)而言，固定資產在整個壽命期間計提的折舊是一致的，其差異主要體現在已達到預定可使用狀態(tài)而未辦理竣工決算這一期間。此問題稅法未予明確，可按會計準則進行處理，即不產生時間性差異。

　　三、應對策略

　�。ㄒ唬┮婪ǘǔ绦蚝侠泶_定固定資產范圍

　　確定固定資產范圍時必須遵循重要性原則，即根據企業(yè)實際劃分固定資產范圍。同時，對單項固定資產明確其中的組成部分。在確定固定資產目錄時，應同時確定折舊方法、預計凈殘值。對確定的固定資產目錄，應報主管稅務機關備案，以規(guī)避稅收違規(guī)風險。

　�。ǘ�）合理確定固定資產大修理政策

　　應在稅法規(guī)定的范圍內，結合企業(yè)經營實際確定固定資產大修理與改良的劃分范圍。對于重大的單項固定資產，最好明確大修理、改良的范圍。固定資產的大修理費用和日常修理費用，通常不符合固定資產確認條件，應當在發(fā)生時計入當期損益，不得采用預提或待攤方式處理。

　�。ㄈ�）規(guī)范企業(yè)固定資產分類

　　依照《企業(yè)財務通則》，企業(yè)所有的固定資產都應認定為與生產經營相關，不應再將某些固定資產認定為非生產經營類別，其中流動資產是指可以在一年內或者超過一年的一個營業(yè)周期內變現或者運用的資產，包括現金及各種存款、存貨、應收及預付款項等。

　�。ㄋ模┖侠磉\用加速折舊政策

　　準則與稅法都規(guī)定企業(yè)可以采用加速折舊，需要大規(guī)模投資的企業(yè)應充分運用這一政策。對于融資租賃的固定資產，能夠合理確定租賃期屆滿時取得租賃資產所有權的，應當在租賃資產尚可使用年限內計提折舊；如果無法合理確定租賃期屆滿時能夠取得租賃資產所有權的，應當在租賃期與租賃資產尚可使用年限兩者中較短的期間內計提折舊。

　�。ㄎ澹┘訌娮越�項目管理

　　企業(yè)應建立并實施固定資產內部控制制度，保證固定資產的安全與完整，確保固定資產的合理利用。對自行建造的固定資產，企業(yè)應加強管理，確保按期、及時辦理竣工決算。

　　會計準則、稅法及財務通則中關于固定資產的相關規(guī)定對財會工作有重要的理論和現實意義，要在財會實務中不斷探索，更準確地把握其異同點，從而使法規(guī)能夠更好地指導工作實踐。

　　【主要參考文獻】

　�。�1］ 財政部.企業(yè)會計準則2006［S］.經濟科學出版社，2006.

　�。�2］ 財政部.企業(yè)會計制度2001［S］.經濟科學出版社，2001.