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淺論網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息供給模式

來源: 楊定泉 編輯: 2009/09/30 11:34:03  字體:

  【摘要】網(wǎng)絡(luò)技術(shù)改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)姆绞椒椒?,推?dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和管理理念的轉(zhuǎn)變。會(huì)計(jì)信息供給應(yīng)與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)進(jìn)行有機(jī)整合,建立基于事項(xiàng)理論、事件驅(qū)動(dòng)和可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言的會(huì)計(jì)信息供給模式。

  【關(guān)鍵詞】網(wǎng)絡(luò)技術(shù);會(huì)計(jì)信息;事項(xiàng)

  網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的迅猛發(fā)展,改變了原有的數(shù)據(jù)采集、處理、存儲(chǔ)和傳輸?shù)姆绞椒椒?,推?dòng)了企業(yè)經(jīng)營(yíng)意識(shí)和管理理念的轉(zhuǎn)變,對(duì)傳統(tǒng)會(huì)計(jì)的理論、實(shí)務(wù)、目標(biāo)和職能也產(chǎn)生了巨大沖擊。會(huì)計(jì)信息供給與網(wǎng)絡(luò)技術(shù)的有機(jī)整合不是單純的技術(shù)問題,也不是單純地進(jìn)行自動(dòng)化,而是一種思維方式的轉(zhuǎn)變和管理創(chuàng)新。因此,筆者認(rèn)為應(yīng)當(dāng)結(jié)合系統(tǒng)理論,分別從會(huì)計(jì)信息的確認(rèn)、計(jì)量、處理、披露角度出發(fā),充分利用網(wǎng)絡(luò)技術(shù),建立基于事項(xiàng)理論(Event Theory)、事件驅(qū)動(dòng)(Event Driven)和可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(eXtensible Business Reporting Language,XBRL)的會(huì)計(jì)信息供給模式。

  一、基于事項(xiàng)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集

  傳統(tǒng)會(huì)計(jì)信息系統(tǒng)是基于1494年LucaPacioli的會(huì)計(jì)理論發(fā)展而來的,其核心思想是會(huì)計(jì)科目分類,使用會(huì)計(jì)科目對(duì)企業(yè)的資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、成本、利潤(rùn)進(jìn)行分類匯總。當(dāng)某項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí),會(huì)計(jì)并不采集業(yè)務(wù)活動(dòng)的全部數(shù)據(jù),而只是采集其中影響到六大要素變動(dòng)的價(jià)值數(shù)據(jù),以價(jià)值表現(xiàn)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)遺漏了很多對(duì)決策有用的非貨幣性信息,而匯總的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)夾雜了很多會(huì)計(jì)職業(yè)判斷(分配、遞延、預(yù)計(jì)、攤銷、匯總),導(dǎo)致會(huì)計(jì)的信息類型、信息詳細(xì)程度、信息可靠性受到限制。雖然目前ERP環(huán)境下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集已經(jīng)注意到這一弊端,即由過去以記賬憑證為數(shù)據(jù)采集起點(diǎn)改變?yōu)橐詷I(yè)務(wù)為數(shù)據(jù)采集起點(diǎn),但數(shù)據(jù)處理程序仍然是基于LucaPacioli的會(huì)計(jì)思想。因此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)該將會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的采集還原為業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)的事項(xiàng),采用事項(xiàng)會(huì)計(jì)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的確認(rèn)與計(jì)量。

  事項(xiàng)會(huì)計(jì)是構(gòu)筑于“事項(xiàng)”基礎(chǔ)之上的會(huì)計(jì)理論。美國(guó)會(huì)計(jì)學(xué)家約翰遜指出:“事項(xiàng)是指一項(xiàng)活動(dòng)特征的可行觀察結(jié)果,這項(xiàng)活動(dòng)的特征,能夠被直接觀察到,并對(duì)信息使用者具有經(jīng)濟(jì)含義”。事項(xiàng)理論的核心就是將事項(xiàng)作為會(huì)計(jì)分類的最小單元,即事項(xiàng)會(huì)計(jì)的會(huì)計(jì)要素就是事項(xiàng)本身,在日常核算中,僅僅將各項(xiàng)交易活動(dòng)的事項(xiàng)進(jìn)行存儲(chǔ)和傳遞,提供與經(jīng)濟(jì)活動(dòng)相一致的原始信息,會(huì)計(jì)信息使用者可以通過對(duì)相關(guān)的原始數(shù)據(jù)進(jìn)行加工處理來獲取與其決策相關(guān)的信息。事項(xiàng)理論克服了傳統(tǒng)會(huì)計(jì)采用單一歷史成本屬性計(jì)量的缺陷,將企業(yè)所有的經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)分為不同類型的事項(xiàng),對(duì)不同的事項(xiàng)采用不同的計(jì)量屬性。眾多難以用貨幣計(jì)量的信息如客戶滿意程度、產(chǎn)品質(zhì)量、市場(chǎng)份額、人力資源、社會(huì)責(zé)任等,在事項(xiàng)會(huì)計(jì)中可以用不同的方法真實(shí)地提供給信息使用者。

  二、基于事件驅(qū)動(dòng)進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理

  傳統(tǒng)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理模式是一種視圖(報(bào)表)驅(qū)動(dòng)式會(huì)計(jì)處理模式,即以報(bào)表編制為目的,對(duì)每一項(xiàng)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都按照“憑證—賬簿—報(bào)表”這種順序直線化處理程序進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)加工。順序直線化會(huì)計(jì)處理程序的理論淵源是Adam Smith的勞動(dòng)分工理論,其思想是將一定的過程分解為個(gè)別作業(yè),管理活動(dòng)的重點(diǎn)在于努力提高個(gè)別作業(yè)的效率。因此,數(shù)據(jù)加工由特定職能部門完成,如銷售、生產(chǎn)等,形成各部門的視圖,而不能為全部職能部門的業(yè)務(wù)過程提供整體性視圖,導(dǎo)致業(yè)務(wù)數(shù)據(jù)在多個(gè)職能部門被重復(fù)存儲(chǔ)和數(shù)據(jù)不一致的問題。另一方面,傳統(tǒng)數(shù)據(jù)處理模式下的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)通常是在業(yè)務(wù)發(fā)生后采集,而不是在業(yè)務(wù)發(fā)生時(shí)實(shí)時(shí)采集的,會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理是將滯后采集的數(shù)據(jù)進(jìn)行分類、記賬、匯總、對(duì)賬等若干程序后,才向使用者披露,會(huì)計(jì)賬簿和報(bào)告從來不是當(dāng)前時(shí)點(diǎn)的發(fā)生額和余額,會(huì)計(jì)信息的時(shí)效性差。因此,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下應(yīng)當(dāng)采用事件驅(qū)動(dòng)原理,實(shí)現(xiàn)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)的實(shí)時(shí)加工處理。

  事件驅(qū)動(dòng)是指當(dāng)某一特定事件要求代碼進(jìn)入工作時(shí),程序指令開始執(zhí)行。在事件驅(qū)動(dòng)模式下,可以將信息使用者所需要的信息按使用動(dòng)機(jī)不同劃分為若干種事件,為每一種事件設(shè)計(jì)相應(yīng)的“過程程序”模型,當(dāng)決策者需要某種信息時(shí),根據(jù)不同事件驅(qū)動(dòng)相應(yīng)“過程”處理程序,從而得到相應(yīng)的信息。事件驅(qū)動(dòng)的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理實(shí)現(xiàn)了源數(shù)據(jù)倉(cāng)庫(kù)的共享,系統(tǒng)結(jié)構(gòu)將使物理上分散的企業(yè)的多個(gè)數(shù)據(jù)庫(kù)在邏輯上集成,支持不同層次、綜合性的信息需求。經(jīng)過標(biāo)準(zhǔn)編碼的源數(shù)據(jù)信息,可以滿足企業(yè)外部所有的信息使用者使用,使數(shù)據(jù)真正做到同出一源,實(shí)現(xiàn)共享,解決會(huì)計(jì)信息供給與需求不對(duì)稱的狀況。另一方面,事件驅(qū)動(dòng)實(shí)現(xiàn)了數(shù)據(jù)處理與業(yè)務(wù)活動(dòng)執(zhí)行過程的同步,即在業(yè)務(wù)活動(dòng)發(fā)生時(shí)按照業(yè)務(wù)處理規(guī)則和信息處理規(guī)則記錄和處理數(shù)據(jù),能夠真正做到數(shù)據(jù)采集、數(shù)據(jù)處理、信息披露的實(shí)時(shí)性,為信息使用者隨時(shí)提供最新的企業(yè)經(jīng)營(yíng)狀況和管理信息。

  三、基于可擴(kuò)展報(bào)告語(yǔ)言進(jìn)行會(huì)計(jì)信息披露

  現(xiàn)在大多數(shù)上市公司只是將基于原有的會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)報(bào)告原則的會(huì)計(jì)報(bào)告用文字處理軟件錄入計(jì)算機(jī),然后轉(zhuǎn)換成可以在網(wǎng)上閱讀的Web版本,以超文本標(biāo)記語(yǔ)言(HTML)文件格式予以公布,并不涉及利用信息技術(shù)對(duì)會(huì)計(jì)報(bào)告的理論、內(nèi)容和手段的改革。IASB于1999年發(fā)表了一份對(duì)歐洲、亞太地區(qū)、美洲22個(gè)國(guó)家共660家上市公司的電子會(huì)計(jì)報(bào)告的調(diào)查研究報(bào)告,該報(bào)告揭示:660家公司中有410家(占62%)在其網(wǎng)站上披露會(huì)計(jì)信息,而410家公司中有327家(占80%)利用HTML技術(shù)。通過對(duì)中國(guó)上市公司2002年在其主頁(yè)披露會(huì)計(jì)報(bào)告的144家公司的調(diào)查,有78家(占54%)公司采用HTML技術(shù)。由此可見,目前電子會(huì)計(jì)報(bào)告采用的技術(shù)主要是超文本標(biāo)記語(yǔ)言(HTML)。但HTML作為一種簡(jiǎn)單的表示性語(yǔ)言,只能規(guī)定網(wǎng)頁(yè)上的內(nèi)容如何顯示而無法表達(dá)數(shù)據(jù)內(nèi)容。隨著Web資源的日益復(fù)雜化、多樣化以及信息用戶需求的個(gè)性化,HTML逐漸顯示出其局限性。

  1998年4月,華盛頓Knight Vale & Cregory會(huì)計(jì)師事務(wù)所的Charles Hoffman對(duì)用于電子發(fā)布會(huì)計(jì)信息的技術(shù)開展了調(diào)查研究,提出了可擴(kuò)展企業(yè)報(bào)告語(yǔ)言(XBRL)。XBRL是一種基于可擴(kuò)展標(biāo)記語(yǔ)言(XML),專門用于企業(yè)會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和會(huì)計(jì)報(bào)表信息發(fā)布的標(biāo)識(shí)語(yǔ)言(Mark-up Language)。XBRL技術(shù)主要由技術(shù)規(guī)格(Specifications)、分類標(biāo)準(zhǔn)(Taxonomy)、實(shí)例文檔(Instance Documents)3個(gè)部分組成。XBRL能自動(dòng)、清晰地轉(zhuǎn)換信息使用者選擇的包括數(shù)字和文字的所有信息,當(dāng)通過網(wǎng)絡(luò)瀏覽器瀏覽網(wǎng)頁(yè)或把數(shù)據(jù)導(dǎo)入電子表格運(yùn)用程序以便計(jì)算和分析時(shí),應(yīng)用軟件能識(shí)別每一個(gè)數(shù)據(jù)。XBRL技術(shù)的優(yōu)勢(shì)表現(xiàn)在:提高了會(huì)計(jì)信息的透明度;提高了轉(zhuǎn)換各國(guó)會(huì)計(jì)報(bào)告格式的速度;降低了信息交換成本,提高了會(huì)計(jì)信息的可獲得性;通過互聯(lián)網(wǎng)提供具有時(shí)效性的信息,提高了信息的相關(guān)性;解決了從互聯(lián)網(wǎng)上獲取HTML格式的會(huì)計(jì)信息不能轉(zhuǎn)換的問題。XML是互聯(lián)網(wǎng)時(shí)代實(shí)現(xiàn)信息交換的關(guān)鍵技術(shù),XBRL標(biāo)準(zhǔn)的應(yīng)用將大大提升會(huì)計(jì)報(bào)告的價(jià)值。尤其在Enron事件之后,提供及時(shí)而可靠的經(jīng)營(yíng)業(yè)績(jī)資料更顯得至關(guān)重要。

  四、網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下的會(huì)計(jì)信息供給模式構(gòu)建

  Ball & Brown 于1968年通過實(shí)證研究發(fā)現(xiàn):會(huì)計(jì)盈余信息對(duì)投資者是有用的,但僅占投資者決策所用信息的10%~15%。1973年10月AICPA發(fā)表了Trueblood報(bào)告,強(qiáng)調(diào)會(huì)計(jì)信息對(duì)信息使用者的決策有用性,認(rèn)為決策有用是上市公司信息的“第一質(zhì)量”。在我國(guó)的一份問卷調(diào)查表明,投資者對(duì)上市公司信息披露表示不滿意的比例分別為:1997年65%、1998年89%、1999年90%、2000年93%。

  由于會(huì)計(jì)信息的競(jìng)爭(zhēng)力直接關(guān)系到會(huì)計(jì)職業(yè)的發(fā)展前景,會(huì)計(jì)準(zhǔn)則制定機(jī)構(gòu)不斷強(qiáng)調(diào)用戶需求。AICPA主席Robe Mednick指出:“如果會(huì)計(jì)行業(yè)不按照信息技術(shù)重新塑造自己的話,它將有可能被推到一邊,甚至被另一個(gè)行業(yè)——對(duì)提供信息、分析、鑒證、服務(wù)有著更加創(chuàng)新視角的行業(yè)所代替”。

  會(huì)計(jì)信息供給的直觀表現(xiàn)是會(huì)計(jì)報(bào)告模式,回顧會(huì)計(jì)發(fā)展的歷程,大致有如下幾種會(huì)計(jì)報(bào)告模式:通用報(bào)告模式(GPR)、多欄式報(bào)告模式、事項(xiàng)報(bào)告模式、數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式、大規(guī)模按需報(bào)告模式、多層面報(bào)告模式。

  GPR模式是目前普遍采用的報(bào)告模式,是大量生產(chǎn)一種標(biāo)準(zhǔn)產(chǎn)品——政府管制性報(bào)告,提供給不同的使用者以相同的報(bào)告。GPR模式只能滿足信息使用者的共同需求,而不能滿足個(gè)性需求,即便在傳統(tǒng)計(jì)算機(jī)技術(shù)下,由于會(huì)計(jì)軟件的功能是固化的,信息使用者不能進(jìn)行自我調(diào)整以識(shí)別數(shù)據(jù)的變化。

  多欄式報(bào)告模式是對(duì)同一經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)按多種會(huì)計(jì)方法加以處理,并將由此得到的不同信息在會(huì)計(jì)報(bào)告中予以披露,其優(yōu)勢(shì)在于解決了不同會(huì)計(jì)政策的會(huì)計(jì)信息可比性問題,但可能導(dǎo)致信息冗余。

  事項(xiàng)報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)經(jīng)濟(jì)事項(xiàng)的細(xì)節(jié)而非綜合的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù),便于信息使用者從充分的原始數(shù)據(jù)中選擇所需要的信息,使用者可以自主選擇會(huì)計(jì)政策,進(jìn)行分類、匯總并生成會(huì)計(jì)報(bào)告。

  數(shù)據(jù)庫(kù)報(bào)告模式強(qiáng)調(diào)采取以信息理論為基礎(chǔ)的記錄和儲(chǔ)存方式,即企業(yè)的所有經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)都以基本信息單位儲(chǔ)存起來,在信息披露中沒有固定的報(bào)告格式,而是以開放數(shù)據(jù)庫(kù)方式由使用者根據(jù)自己設(shè)定的決策模型去獲取信息。

  大規(guī)模按需報(bào)告模式借鑒Kotha的MC(Mass Customization,大規(guī)模定制)理論,將會(huì)計(jì)報(bào)告中的會(huì)計(jì)要素、不同的計(jì)量系統(tǒng)和會(huì)計(jì)方法、非會(huì)計(jì)信息項(xiàng)目模塊化,這些模塊可以根據(jù)使用者的要求組成不同的會(huì)計(jì)報(bào)告。

  多層面報(bào)告模式是將會(huì)計(jì)信息的網(wǎng)上呈報(bào)設(shè)置為通用報(bào)告、信息組件、信息元素3個(gè)界面來披露會(huì)計(jì)信息,其實(shí)質(zhì)是采用XBRL技術(shù)替代財(cái)務(wù)軟件中證、賬、表一體化查詢技術(shù)。大規(guī)模按需報(bào)告模式和多層面報(bào)告模式是在遵循現(xiàn)有會(huì)計(jì)準(zhǔn)則和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則的前提下,考慮如何利用現(xiàn)代信息技術(shù),披露更詳細(xì)的會(huì)計(jì)信息,但沒有改變會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)采集的起點(diǎn),考慮如何提供更豐富的會(huì)計(jì)信息。

  綜上所述,在網(wǎng)絡(luò)環(huán)境下,應(yīng)該改變用信息技術(shù)模擬會(huì)計(jì)概念和會(huì)計(jì)報(bào)告規(guī)則的思路。以事項(xiàng)理論進(jìn)行會(huì)計(jì)的確認(rèn)和計(jì)量,利用信息技術(shù)充分存儲(chǔ)企業(yè)經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)中原始的會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)和非會(huì)計(jì)數(shù)據(jù);采用事件驅(qū)動(dòng)原理進(jìn)行會(huì)計(jì)數(shù)據(jù)處理,由信息使用者根據(jù)自己的需要建立模型,選取原始數(shù)據(jù)進(jìn)行分析決策;通過XBRL技術(shù)披露使用者所需求的信息,從而建立基于事項(xiàng)理論、事件驅(qū)動(dòng)、XBRL技術(shù)的會(huì)計(jì)信息供給模式。

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