2008年6月3日，*ST寶龍（股票代碼：600988）發(fā)布了《關(guān)于2007年利潤(rùn)主要來(lái)源情況說(shuō)明》，稱公司2007年來(lái)源于關(guān)聯(lián)方捐贈(zèng)利得和債務(wù)重組收益共計(jì)92 100 156元。該公司2007年報(bào)顯示，2007年度每股收益為0.9元，凈利潤(rùn)90 213 434元，扣除非經(jīng)常性損益凈利潤(rùn)為-20 453 833元。2007年12月公司收到實(shí)際控制人楊龍江及其控制的企業(yè)共捐贈(zèng)46 000 000元，對(duì)該事項(xiàng)，公司在會(huì)計(jì)核算上已計(jì)入2007年度營(yíng)業(yè)外收入。對(duì)此，年報(bào)審計(jì)師專(zhuān)項(xiàng)意見(jiàn)認(rèn)為：1. 審計(jì)時(shí)，已收集了三方簽訂的《無(wú)償提供資金協(xié)議》和關(guān)于無(wú)償提供資金的承諾書(shū)，并審核了相關(guān)資金進(jìn)賬單。2. 經(jīng)審核，另一捐贈(zèng)公司是與上市公司受同一控制人楊龍江控制的關(guān)聯(lián)方。3. 依據(jù)企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則及應(yīng)用指南的相關(guān)規(guī)定，認(rèn)為公司將捐贈(zèng)利得確認(rèn)為2007 年度收益未違反企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則的相關(guān)規(guī)定。

　　捐贈(zèng)，是指某個(gè)主體自愿無(wú)償給予另一主體現(xiàn)金或其他資產(chǎn)的行為。對(duì)于接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)處理，國(guó)際上通行的有兩種方法：一種是收益法，即將捐贈(zèng)所得作為收入計(jì)入損益表；另一種是資本法，即將捐贈(zèng)所得計(jì)入所有者權(quán)益。我國(guó)以前的會(huì)計(jì)制度和準(zhǔn)則采用的是資本法，即將接受捐贈(zèng)所得計(jì)入“資本公積”科目。但在新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則中，相關(guān)資產(chǎn)類(lèi)具體會(huì)計(jì)準(zhǔn)則并未涉及該問(wèn)題, 只是在《企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—應(yīng)用指南》的附錄—會(huì)計(jì)科目和主要賬務(wù)處理中，規(guī)定“營(yíng)業(yè)外收入”科目核算企業(yè)發(fā)生的各項(xiàng)營(yíng)業(yè)外收入, 主要包括非流動(dòng)資產(chǎn)處置利得、非貨幣性資產(chǎn)交換利得、債務(wù)重組利得、政府補(bǔ)助、盤(pán)盈利得和捐贈(zèng)利得等。可見(jiàn), 新準(zhǔn)則將接受的資產(chǎn)捐贈(zèng)不再作為“資本公積”, 而是作為企業(yè)的“營(yíng)業(yè)外收入”處理。這一規(guī)定為一些上市公司控股股東通過(guò)向上市公司捐贈(zèng)資產(chǎn)實(shí)現(xiàn)扭虧為盈從而避免退市或者股票被特別處理創(chuàng)造了條件。而且，通過(guò)捐贈(zèng)實(shí)現(xiàn)上市公司扭虧的手段比其他如重組、債務(wù)重組等手段更為直接，對(duì)投資者根據(jù)會(huì)計(jì)信息作決策的負(fù)面影響更大。因此，為了防止大股東通過(guò)捐贈(zèng)來(lái)操縱上市公司利潤(rùn)，筆者建議采用下列方法：

　　1. 按照股東及非股東捐贈(zèng)分別處理，即對(duì)于股東及其關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)采用資本法，其他主體的捐贈(zèng)可按采用收益法處理�！�企業(yè)會(huì)計(jì)準(zhǔn)則—基本準(zhǔn)則》規(guī)定，“利得是指由企業(yè)非日�；顒�(dòng)所形成的、會(huì)導(dǎo)致所有者權(quán)益增加的、與所有者投入資本無(wú)關(guān)的經(jīng)濟(jì)利益的流入”，包括直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得（不應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）和直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得（應(yīng)計(jì)入當(dāng)期損益）。對(duì)于企業(yè)接受捐贈(zèng)，可以規(guī)定根據(jù)捐贈(zèng)主體是否股東及其關(guān)聯(lián)方分別進(jìn)行處理：對(duì)于股東及其關(guān)聯(lián)方的捐贈(zèng)認(rèn)定為直接計(jì)入所有者權(quán)益的利得；對(duì)于其他主體的捐贈(zèng)則作為直接計(jì)入當(dāng)期利潤(rùn)的利得。這樣處理能夠有效地防止大股東通過(guò)捐贈(zèng)來(lái)操縱上市公司利潤(rùn)。當(dāng)然，采用這種辦法可能存在的問(wèn)題是上市公司大股東通過(guò)“關(guān)聯(lián)關(guān)系非關(guān)聯(lián)化”來(lái)規(guī)避規(guī)定,但這也增加了上市公司違規(guī)被查處的成本。

　　2. 可以采用折中的辦法，雖采用收益法，但將捐贈(zèng)收入作為遞延收益處理，加大控股股東利用捐贈(zèng)進(jìn)行利潤(rùn)操縱的成本。比如可以規(guī)定接受捐贈(zèng)所得超過(guò)當(dāng)年利潤(rùn)總額絕對(duì)值50％以上的，按照5年進(jìn)行攤銷(xiāo)。這樣若假設(shè)某企業(yè)當(dāng)期利潤(rùn)總額為1 000萬(wàn)元，原先只要捐贈(zèng)1 000萬(wàn)元就可以扭虧，但按照上述規(guī)定就需要捐贈(zèng)5 000萬(wàn)元，增加了大股東調(diào)節(jié)利潤(rùn)的成本，從而使其望而卻步。接本文開(kāi)頭所述案例，如果按照此規(guī)定，在其他條件不變的情況下，*ST寶龍2007年每股收益要達(dá)到0.9元，大股東需要捐贈(zèng)超過(guò)20 000萬(wàn)元，這無(wú)疑大大增加了其調(diào)節(jié)利潤(rùn)的成本。

　　此外，新會(huì)計(jì)準(zhǔn)則對(duì)接受捐贈(zèng)的非貨幣性資產(chǎn)如何計(jì)量以及接受捐贈(zèng)的披露等事項(xiàng)尚未予以明確，對(duì)于捐贈(zèng)勞務(wù)、捐贈(zèng)承諾等特殊業(yè)務(wù)也未涉及。因此筆者建議準(zhǔn)則制定部門(mén)盡快明確有關(guān)事項(xiàng)，規(guī)范企業(yè)接受捐贈(zèng)的會(huì)計(jì)核算。