內(nèi)容提要

　　隨著證券市場在市場經(jīng)濟(jì)中發(fā)揮的作用越來越大，會計信息，作為了解上市公司的一個窗口，其披露質(zhì)量的好壞直接影響我國整個證券行業(yè)的運行狀況。會計信息披露的公正、及時、準(zhǔn)確、完整，是保護(hù)投資者利益和促進(jìn)證券市場順利發(fā)展的必要條件。我國當(dāng)前會計信息披露質(zhì)量內(nèi)部控制制度尚不健全，信息監(jiān)督的法律體系不完善，社會審計還存在一定局限性，信息披露監(jiān)管力度不夠等，上市公司會計信息披露還存在信息失真，披露不及時，不充分等諸多問題。因此，建立和完善我國上市公司會計信息質(zhì)量控制制度勢在必行。本文完善法規(guī)制度、健全內(nèi)容控制、加強社會審計、加大違法處罰等方面提出了自己的見解，以期規(guī)范、提高和改善我國上市公司會計信息質(zhì)量。

　　我國上市公司會計信息質(zhì)量控制研究

　　證券市場，尤其是股票市場，已經(jīng)成為我國經(jīng)濟(jì)改革的主要推動者和資金提供者，其在經(jīng)濟(jì)中的作用日益凸顯。會計信息是了解證券市場和上市公司實際狀況的最直接有效的手段。會計信息披露一般指股份有限公司通過招股說明書（或證券募集說明書）、上市公告書、定期報告、臨時報告和其他披露文件向廣大投資者、債權(quán)人及其其他信息使用者披露公司的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果和現(xiàn)金流量等對決策有用的信息。因此，上市公司會計信息質(zhì)量控制是上市公司會計信息公正、透明、及時、準(zhǔn)確和完整的重要保證，對于減少市場投機，防止市場操縱，保護(hù)投資者權(quán)益至關(guān)重要。

　　然而，就我國證券市場當(dāng)前的客觀情況而言，會計信息質(zhì)量控制制度尚不健全和規(guī)范，會計信息質(zhì)量的現(xiàn)狀不容樂觀，企業(yè)普遍存在的虛假和不規(guī)范操作，破壞了證券市場的正常秩序，使灰色交易籠罩市場，嚴(yán)重挫傷了投資者的信心和熱情，阻礙了我國證券市場籌集資金、優(yōu)化配置功能的發(fā)揮。本文正是基于改善目前證券市場不良狀況，確保證券市場有效運行為目的，將從以下幾個方面對我國會計信息質(zhì)量控制問題進(jìn)行探討。

　　一、上市公司會計信息質(zhì)量控制存在的主要問題

　　上市公司的會計信息從產(chǎn)生到公開披露要經(jīng)過三個環(huán)節(jié)：首先，經(jīng)濟(jì)業(yè)務(wù)發(fā)生，會計主體進(jìn)行會計核算并編制會計報表等信息，這是會計信息的基礎(chǔ)和源頭，會計內(nèi)部控制將能有效地提高上市公司的原始會計信息；其次，由注冊會計師接受委托對上市公司匯繳的會計報表等會計信息進(jìn)行審計并出具審計報告，這是職業(yè)專家對上市公司會計信息質(zhì)量控制的一次認(rèn)定和對公司會計工作一次評價，具有高度的獨立性和客觀性；最后，審計后的會計報表及審計報告經(jīng)國務(wù)院證券監(jiān)管部門審閱批準(zhǔn)后對外公布，這是國家行政監(jiān)督部門對會計信息質(zhì)量控制總結(jié)性控制評價，這樣的披露過程，既包含了會計主體即上市公司對企業(yè)運行的自我認(rèn)識，又包括了注冊會計師作為職業(yè)專家的再認(rèn)定，同時還處于證券監(jiān)管機構(gòu)的全程輻射下，應(yīng)該說總的設(shè)計是合理的。但由于在實際操作過程中，以上三個環(huán)節(jié)的信息質(zhì)量控制還不能滿足決策者的客觀需要，各種問題仍屢有發(fā)生，這說明上市公司信息披露質(zhì)量控制仍存在缺陷，有待進(jìn)一步改進(jìn)。

　�。ㄒ唬� 會計信息失真。

　　會計信息失真由來已久。近些年出現(xiàn)了許多公司舞弊和破產(chǎn)的事件，都與虛假會計信息有關(guān)。虛假會計信息的大肆蔓延，已成為社會的一大公害和頑癥。有些公司為取得上市資格在招股說明書及上市公告書中有益夸大或縮小客觀事實，編造虛假利潤；一些上市公司的盈利預(yù)測數(shù)和利潤數(shù)相差甚遠(yuǎn)，高抬盈利預(yù)測現(xiàn)象及作虛假陳述情況較為嚴(yán)重，這極大的誤導(dǎo)了投資者，影響了我國證券市場的正常運行。

　　盡管證監(jiān)會對某些公司做出了相應(yīng)的處罰，但是公開信息的質(zhì)量并沒有得到根本的好轉(zhuǎn)。近幾年，又有一些公司如億安科技、銀廣廈、藍(lán)田股份等被陸續(xù)曝光，虛假信息披露屢禁不止。

　　（二）部分公司會計信息披露不及時。

　　根據(jù)有關(guān)規(guī)定，當(dāng)公司發(fā)生可能對公司股票價格產(chǎn)生重大影響而投資者尚未得知并可能做出錯誤投資決策的一些重大事件時，公司應(yīng)當(dāng)立即編制重大事件公告，及時向社會公告，以免使投資者利益遭受重大損失。及時性是保證會計信息有用性和保護(hù)投資者權(quán)益的前提。上市公司應(yīng)按法定的時間規(guī)定，及時披露財務(wù)會計信息，當(dāng)前部分上市公司不按法定時間及時披露財務(wù)會計信息時有發(fā)生。根據(jù)規(guī)定：當(dāng)上市公司發(fā)生的重大事件可能對股價產(chǎn)生影響時，上市公司必須及時地向社會公布。而目前相當(dāng)一部分上市公司，故意違反該項規(guī)定，對于本公司己經(jīng)發(fā)生的收購、兼并、重大債務(wù)糾紛以及股權(quán)轉(zhuǎn)讓等重要財務(wù)會計信息都不及時公布。對于招股說明書中募集資金投向己經(jīng)發(fā)生改變，或投資項目已經(jīng)不按原投資進(jìn)度進(jìn)行等都不及時予以披露。正是由于財務(wù)會計信息披露的不及時誤導(dǎo)了中小投資者，加劇了中小投資者的風(fēng)險和投資的危機。在證券市場上，會計信息披露缺乏及時性，一方面為內(nèi)幕交易和操縱市場行為創(chuàng)造良機，從而使中小投資者受損；另一方面則降低了信息使用價值。

　�。ㄈ�）會計信息披露不充分。

　　目前上市公司的信息披露中，仍有一些公司疏于充分性規(guī)范或流于形式，其主要表現(xiàn)為：（1）償債能力披露不充分。如存貨的結(jié)構(gòu)和變現(xiàn)能力、應(yīng)收賬款的賬齡結(jié)構(gòu)和各種齡斷的金額、逾期債務(wù)等，一些公司借口保護(hù)商業(yè)秘密不予公布。（2）缺乏社會責(zé)任信息的披露。部分公司管理層抱者“能不說就不說，能少說就少說”的觀念，投資者很難了解上市公司在擴大就業(yè)，維護(hù)職工利益，保護(hù)資源與環(huán)境等方面所做出的努力，很難據(jù)此對公司進(jìn)行全面評價，也就很難避免這方面的風(fēng)險。（3）關(guān)于關(guān)聯(lián)方交易的披露也不充分。1997年7月中國證監(jiān)會要求上市公司必須披露關(guān)聯(lián)方交易。但上市公司在中報和年報中披露并不詳盡，主要在關(guān)聯(lián)方交易定價政策、資金被關(guān)聯(lián)方占用的緣由、對占用資金的處理、資金占用是否簽訂了明確雙方權(quán)利義務(wù)關(guān)系的協(xié)議等缺乏充分披露。許多上市公司正是通過在關(guān)聯(lián)方企業(yè)之間轉(zhuǎn)移利潤，隱瞞企業(yè)真實財務(wù)狀況。

　　二、上市公司會計信息質(zhì)量控制問題原因分析

　　（一）信息披露監(jiān)管的法律體系不完善。

　　伴隨著我國證券市場的不斷發(fā)展，上市公司信息披露與監(jiān)管的法律制度逐漸完善。目前，我國已形成了以《公司法》、《證券法》、《會計法》和《注冊會計師法》為核心，輔以大量行政法規(guī)與部門規(guī)章的多層次的監(jiān)管法律體系。目前普遍認(rèn)為在規(guī)定資本市場會計信息披露方面，證券立法應(yīng)主要加強三方面工作，即：強制披露，強制審計和法律責(zé)任。

　　而僅就這些規(guī)定而言，我國目前的證券法律體系就存在三點缺憾：第一，目前現(xiàn)有的法律、法規(guī)對強制審計沒有給予合理關(guān)注，《公司法》僅對年度報告審計做出規(guī)定；其二，未對信息披露的違法行為的民事訴訟的可操作性不強，不能對違法者構(gòu)成實質(zhì)性制約。此前最高人民法院以有關(guān)證券賠償法律制度還比較薄弱，降低了違法成本使各地風(fēng)起云涌的“銀廣夏”民事索賠案無果而終，這都充分說明了證券法規(guī)的實踐性不能滿足現(xiàn)實要求。

　�。ǘ�）上市公司法人治理結(jié)構(gòu)不合理，會計內(nèi)部控制不規(guī)范。

　　目前上市公司的誠信受到前所未有的質(zhì)疑，改善公司治理結(jié)構(gòu)的呼聲一浪高過一浪。由于我國絕大部分上市公司是由國有企業(yè)改制而成的，所以我們應(yīng)將重點放在國有企業(yè)的法人結(jié)構(gòu)治理上，分析其不合理的原因：

　　1.國有企業(yè)所有者“缺位”。公司改制后，各級政府部門、國有控股公司以及各類國有產(chǎn)權(quán)代表被通過一定方式明確為國有資產(chǎn)的投資主體，履行資產(chǎn)所有者的職能，產(chǎn)權(quán)關(guān)系也進(jìn)行了明確的界定，但它們并不是真正的所有者，“國有資產(chǎn)所有者”事實上仍然形同虛設(shè)，在沒有所有者監(jiān)管和約束的情況下，我們很難能期望國有產(chǎn)權(quán)的代表像經(jīng)營自己的資產(chǎn)那樣去經(jīng)營管理國有資產(chǎn)。

　　2．國有企業(yè)缺乏由市場機制選拔經(jīng)營管理人才的優(yōu)良體制，法人治理結(jié)構(gòu)創(chuàng)新阻力大，權(quán)利制衡和監(jiān)督乏力，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象嚴(yán)重。國有資產(chǎn)的主要領(lǐng)導(dǎo)人員，幾乎全部由政府人事部門直接調(diào)派，有的還保留國家干部的身分和級別，具有濃重的行政色彩，這樣，股東大會、董事會、監(jiān)事會形同虛設(shè)，董事長或總經(jīng)理獨攬大權(quán)，失去約束和控制，經(jīng)營者權(quán)力不斷被強化，“內(nèi)部人控制”現(xiàn)象極其普遍，出資者的利益無法保障。會計也不再單純是為投資者、債權(quán)人等提供企業(yè)財務(wù)狀況和經(jīng)營成果的信息系統(tǒng)，而成為經(jīng)理人員直接操縱和反映其意圖的工具，于是，會計舞弊、進(jìn)行虛假陳述等情況層出不窮，防不勝防。

　　3．法人治理結(jié)構(gòu)中激勵機制比較充分，而約束機制明顯不足，為虛假會計信息提供了滋生土壤和空間。國有企業(yè)普遍采取積極的激勵政策，而約束政策的手段則顯得不夠，造成會計活動的低效率和不規(guī)范。在外部監(jiān)管匱乏，內(nèi)部制衡又因經(jīng)理人權(quán)力影響而失效時，對經(jīng)理人的約束就只能在脆弱的道德機制和浮于表面的考核指標(biāo)上了。一旦在信息不對稱的情況下，經(jīng)理人不道德行為不可避免。為通過考核，最簡單有效的辦法就是“做假賬”。

　�。ㄈ�）社會審計的局限性。

　　社會審計，是指注冊會計師根據(jù)《獨立審計準(zhǔn)則》對被審計單位進(jìn)行的審計。我國現(xiàn)代的社會審計具有一定的局限性。首先，社會審計是建立在被審計單位的內(nèi)部控制評價基礎(chǔ)上的風(fēng)險導(dǎo)向的抽樣審計。抽樣技術(shù)的應(yīng)用使審計人員對企業(yè)內(nèi)部控制的了解和認(rèn)識不可能是全面的和完整可靠的，從而其判斷結(jié)果會存在一定的風(fēng)險。此外審計人員自身素質(zhì)參差不齊，可能又增加一定風(fēng)險，于是注冊會計師審計就存在諸多風(fēng)險因素，這些因素一旦轉(zhuǎn)為現(xiàn)實，審計報告就會產(chǎn)生較大偏差，從而誤導(dǎo)審計報告使用者。

　　其次，社會審計的獨立性問題始終是一個令人作難的問題。獨立性原則要求審計人員保持實質(zhì)的獨立和形式的獨立，形式上的獨立可以通過設(shè)定一定的標(biāo)準(zhǔn)來規(guī)范和驗證，而作為獨立性靈魂的實質(zhì)性獨立卻具有很大的主觀性，難以用明確的標(biāo)準(zhǔn)來驗證。因為現(xiàn)行審計制度下，審計人員與被審計單位直接接觸，而與其名以上的委托人的關(guān)系不大，而且會計師事務(wù)所也是直接從被審計單位收取審計費用，被審計單位是否繼續(xù)聘用某一事務(wù)所直接關(guān)系該事務(wù)所的經(jīng)濟(jì)利益，甚至是其生存，這對每個事務(wù)所而言都是非�，F(xiàn)實的。于是審計人員迫于經(jīng)濟(jì)壓力屈服于被審計單位的事例在現(xiàn)實中是屢見不鮮的。

　　（四）證券監(jiān)管機構(gòu)監(jiān)督體系尚不健全。

　　在上市公司信息披露的監(jiān)管體系中，我國證監(jiān)會起到舉足輕重的作用。但是目前我國信息披露監(jiān)管體制尚未理順，行政監(jiān)管和行業(yè)自律的范疇還沒有清晰的界定，各有關(guān)部門還沒有建立起和諧的磋商和信息溝通機制，導(dǎo)致證監(jiān)會在信息監(jiān)管工作中職能重疊，監(jiān)管效率、監(jiān)管作用明顯不到位，使上市公司實際處于一個相對的監(jiān)管真空狀態(tài)。比如在鄭百文事件上，1998年華為會計師事務(wù)所就因鄭百文賬目混亂而出具了拒絕發(fā)表意見的審計報告。但這些并沒有引起監(jiān)管部門的足夠重視，沒有及時發(fā)現(xiàn)鄭百文的虛假會計信息并進(jìn)行處理，直至鄭百文事件發(fā)生才發(fā)現(xiàn)許多投資者上當(dāng)受騙，但此時已經(jīng)造成了嚴(yán)重的危害。

　　三、我國上市公司會計信息質(zhì)量控制的對策

　　（一）完善會計法規(guī)制度，進(jìn)一步健全上市公司會計規(guī)范體系。

　　從我國會計發(fā)展情況和國外經(jīng)驗教訓(xùn)中我們可以得到一個共識：只有建立一套相對完善的有層次的會計規(guī)范體系才能從根本上解決目前會計信息普遍失真的問題。而我國的會計規(guī)范體系要從會計準(zhǔn)則、會計規(guī)范和制度規(guī)范三方面進(jìn)行完善。首先，加快制定科學(xué)、配套的會計準(zhǔn)則體系。會計準(zhǔn)則是會計核算的規(guī)范，它規(guī)范的是被披露信息的實質(zhì)內(nèi)容。會計準(zhǔn)則的制定機構(gòu)應(yīng)抓住契機，加快出臺新準(zhǔn)則的步伐。其次，加緊修訂會計法律規(guī)范。目前，先要對《會計法》進(jìn)一步修訂，特別是應(yīng)當(dāng)明確規(guī)定企業(yè)主要領(lǐng)導(dǎo)人對會計信息的真實性和合法性應(yīng)承擔(dān)的法律責(zé)任，包括行政責(zé)任、刑事責(zé)任和民事責(zé)任；還要抓緊出臺《會計法實施細(xì)則》，對有關(guān)法律責(zé)任的規(guī)定予以細(xì)化，以便為依法追究違法者的法律責(zé)任提供可實際操作的具體規(guī)范。第三，修建完善規(guī)范的會計信息披露制度。應(yīng)將會計信息披露制度化、規(guī)范化，并根據(jù)國際慣例進(jìn)行修訂和補充。如要求上市公司在其招股說明書、上市公告書、中期和年度報告中公開披露降息額和降息率；在會計報表附注中公開披露各種對公司財務(wù)狀況產(chǎn)生重大影響的后期事項，以及每個會計年度后90天內(nèi)完善報告等。

　　（二）完善公司法人結(jié)構(gòu)，建立完善上市公司內(nèi)部控制制度。

　　首先，應(yīng)實施“國有股減持”戰(zhàn)略，使國有經(jīng)濟(jì)適度收縮，改善國有上市公司的股權(quán)結(jié)構(gòu)，增強非國有股東在股份有限公司中的地位和作用。其次，構(gòu)建企業(yè)的激勵機制，探索新的激勵形式，使權(quán)力與責(zé)任相配套，讓各級人員在權(quán)限范圍內(nèi)各司其職，激勵經(jīng)營員工，從利益分配上防范會計信息失真。第三，建立健全上市公司內(nèi)部控制制度，在企業(yè)轉(zhuǎn)制的同時，完善企業(yè)內(nèi)部控制環(huán)境、控制程序、風(fēng)險分析和評估，信息生成與溝通等方面，對企業(yè)進(jìn)行全方位的有效控制。第四，建立加強獨立董事制度。相對內(nèi)部董事而言，獨立懂事的獨立性使其在公司治理結(jié)構(gòu)中扮演重要角色，在監(jiān)督公司經(jīng)營管理，提高公司業(yè)績，保護(hù)股東權(quán)益等方面發(fā)揮重要作用。

　�。ㄈ�）加強社會審計披露信息的監(jiān)督作用，完善獨立評審制度。

　　注冊會計師以第三者身份，謹(jǐn)慎公正的對上市公司披露的財務(wù)信息提供鑒證服務(wù)，為證券市場的有效運轉(zhuǎn)提供保障。所以，我們要更大程度上增強注冊會計師實質(zhì)上的獨立性，不斷規(guī)范注冊會計師的執(zhí)業(yè)標(biāo)準(zhǔn)，凈化執(zhí)業(yè)環(huán)境、提高執(zhí)業(yè)質(zhì)量。此外，還應(yīng)加強注冊會計師的繼續(xù)執(zhí)業(yè)教育，提高他們的專業(yè)技術(shù)和職業(yè)道德水平，確保財務(wù)信息披露的真實性和公允性，最大限度的約束會計舞弊行為，從而保證全體股東的根本利益。

　�。ㄋ模┘訌娮C券監(jiān)督及處罰力度。

　　當(dāng)前，為加強我國證券監(jiān)管機構(gòu)的處罰力度，應(yīng)采取下列措施：首先，參照國際慣例，應(yīng)逐步將其他政府部門的證券監(jiān)管權(quán)收歸證監(jiān)會，使證監(jiān)會成為全國唯一的權(quán)威的最高證券監(jiān)管機構(gòu)，并在證監(jiān)會下設(shè)立專門的調(diào)查、懲戒機構(gòu)或委員會，制定一套切實可行的調(diào)查、監(jiān)督和懲戒措施。其次，建立對上市公司年報的抽查復(fù)審制度，并定期公布抽查復(fù)審結(jié)果。對被注冊會計師出具無保留意見尤其是否定意見的公司要格外重視，及時向注冊會計師了解情況，對上市公司進(jìn)行調(diào)查，采取相應(yīng)措施進(jìn)行處理。第三，證監(jiān)會應(yīng)會同財政部及中注協(xié)，以年檢等形式對從事證券業(yè)務(wù)的會計師事務(wù)所的執(zhí)業(yè)資格進(jìn)行抽查和監(jiān)管，并有權(quán)對其中違反規(guī)定的注冊會計師及事務(wù)所采取懲罰措施，同時實行上市公司改換會計師事務(wù)所的事先登記備案制度，以防止有人從中作假。第四，由于我國證券市場化程度不高，必須制定強制性的信息披露制度，尤其是會計報表附注的披露，明確哪些情況必須披露。對于上市公司故意隱瞞不予披露或者進(jìn)行虛假披露的，應(yīng)追究有關(guān)責(zé)任人責(zé)任；對注冊會計師弄虛作假的，應(yīng)取消其從事證券業(yè)務(wù)的資格，并由行業(yè)協(xié)會對其處罰。只有做到以上幾點，才能避免對上市公司會計信息質(zhì)量監(jiān)督流于形式。

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