目前許多企業(yè)雖有計(jì)算機(jī)，卻無法充分利用，因此一直停留在手工管理階段。于是一些企業(yè)集團(tuán)在編制合并報(bào)表時，就出現(xiàn)了會計(jì)人員“吭哧吭哧”地干活計(jì)算機(jī)卻閑置一旁的現(xiàn)狀。筆者建議，可采用“個別法”作為軟件基本模式，讓計(jì)算機(jī)自動編制合并報(bào)表。

　　“合n為一”的方案

　　第一種方案在《怎樣深度利用計(jì)算機(jī)》一文中已做了描述，是將成員公司的n套賬合并為1套的做法。如果有n個成員公司的賬，可以要求他們以電子數(shù)據(jù)上報(bào)其全部的記賬憑證，然后從公司集團(tuán)的角度逐一進(jìn)行“會計(jì)確認(rèn)”，對其中記錄關(guān)聯(lián)交易的憑證和結(jié)算自家損益的憑證，因?yàn)榕c公司集團(tuán)會計(jì)主體無關(guān)，可以直接刪除掉。對其余的憑證，則可“合n為一”，形成集團(tuán)會計(jì)賬套的賬務(wù)記錄，然后自己另行結(jié)算損益，不但能據(jù)此編制合并的資產(chǎn)負(fù)債表、利潤表和所有者權(quán)益變動表，通過對記賬憑證“殊途同歸”的自動分析，也能編制合并現(xiàn)金流量表。這種做法完全是會計(jì)做賬的經(jīng)典方式，優(yōu)點(diǎn)是不言自明的。但從技術(shù)上看，它要求公司集團(tuán)預(yù)先為各成員規(guī)定統(tǒng)一的會計(jì)核算方式，并有容量足夠大、速度足夠高的數(shù)據(jù)處理設(shè)施，這樣才能對接收到的全部記賬憑證自動做后續(xù)處理，才能自主調(diào)整成員公司的電子數(shù)據(jù)，建立自己的永續(xù)性賬務(wù)記錄。而且，即使公司集團(tuán)能達(dá)到如此強(qiáng)勢的管理，也還會有些難以克服的麻煩，例如面對新并購的成員公司，由于其系統(tǒng)尚未改造，要合并進(jìn)來并非易事。所以在實(shí)踐中，其適用面可能有所局限，故可稱其為“理想化”的個別法。

　　“n+1”的方案

　　第二種是本文要著重介紹的實(shí)用方案，其基本思路是“n+1”套賬的方式。成員公司不再逐一上報(bào)記賬憑證數(shù)據(jù)，而是向公司集團(tuán)上報(bào)明細(xì)的賬戶余額表。通過預(yù)定的數(shù)據(jù)接口進(jìn)行數(shù)據(jù)轉(zhuǎn)換，這就有可能使上報(bào)的各成員公司數(shù)據(jù)格式相對統(tǒng)一，確保公司集團(tuán)得以自動進(jìn)行后續(xù)處理，數(shù)據(jù)上報(bào)的處理量也可望達(dá)到最小，即使是新購進(jìn)的成員公司，通過數(shù)據(jù)接口的轉(zhuǎn)換，也能滿足數(shù)據(jù)一致的要求。所謂數(shù)據(jù)接口，用通俗的話說，就是一個對照表，如果某成員用舊會計(jì)制度的“應(yīng)付工資”科目，為其指定對照科目“應(yīng)付職工薪酬”，就可以將其上報(bào)的賬戶余額表自動轉(zhuǎn)換為統(tǒng)一的新準(zhǔn)則科目了。

　　對于轉(zhuǎn)換過來的賬戶余額表，合并報(bào)表軟件進(jìn)一步將其轉(zhuǎn)換為記賬憑證，方法也很簡單，每一個賬戶的“借方發(fā)生”和“貸方發(fā)生”分別作為記賬憑證的一條流水記錄，就形成了一份大記賬憑證，這份大記賬憑證實(shí)際上就代表每個成員的一套賬，這就是“n套賬”。

　　當(dāng)然，與逐份地上報(bào)記賬憑證相比，這種“整體打包上報(bào)”的方式必然包含本來應(yīng)當(dāng)剔除的關(guān)聯(lián)交易憑證和結(jié)算性憑證的內(nèi)容。但我們無法像第一種方案一樣，“從一開始就不讓進(jìn)來”，隨心所欲地將想要的憑證留下、不想要的直接刪除，為了補(bǔ)救，可以考慮“先進(jìn)來了再抵消”，只是工作順序的變動而已，雖然不再那么簡明，總還是可以理解的。所以，各成員公司還要提供：（1）內(nèi)部關(guān)聯(lián)交易報(bào)告，成員公司兩兩之間有關(guān)內(nèi)部投資、內(nèi)部商品購銷和資金調(diào)撥等業(yè)務(wù)的細(xì)節(jié)信息；（2）結(jié)算性憑證內(nèi)容，如損益類賬戶結(jié)轉(zhuǎn)本年利潤以及利潤分配的記賬憑證內(nèi)容。

　　為了包容抵消憑證，企業(yè)可以開設(shè)附加的1套賬，在這個賬套中，針對關(guān)聯(lián)交易和結(jié)算性記賬憑證，自動生成對原有數(shù)據(jù)反向處理的記賬憑證，實(shí)際上也就是抵消了其影響。然后，合并報(bào)表就是這“n＋1套賬”數(shù)據(jù)的簡單平行加總。這一方案面臨的新問題是如何編制合并現(xiàn)金流量表。下面以母公司將成本為6 000元的商品以10 000元售給子公司的業(yè)務(wù)為例，先介紹合并報(bào)表軟件如何處理這一關(guān)聯(lián)交易，并在此基礎(chǔ)上編制前三種傳統(tǒng)的合并報(bào)表，再專題說明如何編制合并現(xiàn)金流量表。

　　關(guān)聯(lián)交易的特征是必有交易雙方的存在，以上述內(nèi)部商品購銷業(yè)務(wù)為例，兩家成員均需分別上報(bào)本期的關(guān)聯(lián)交易。作為銷售方的母公司，其關(guān)聯(lián)交易報(bào)告格式見表1，在“主營業(yè)務(wù)收入”行還要附帶報(bào)告其主營業(yè)務(wù)成本。

　　凡是成員公司之間發(fā)生關(guān)聯(lián)交易的，都要分別編制兩兩之間的關(guān)聯(lián)報(bào)告，必要時另外附上品名規(guī)格等明細(xì)信息的清單以供核對，表2是內(nèi)部銷售公司明細(xì)清單的例子。

　　公司集團(tuán)接收報(bào)告后，要對上報(bào)的關(guān)聯(lián)交易自動做“配對檢查”，配對的基本原則是將雙方上報(bào)的關(guān)聯(lián)交易兩兩對應(yīng)起來。如在本例的銷售方與購進(jìn)方的關(guān)聯(lián)交易報(bào)告中，“主營業(yè)務(wù)收入”要等于“庫存商品”，“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額”要等于“應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額”，“銀行存款”一進(jìn)一出也要相等，這樣有助于發(fā)現(xiàn)、協(xié)調(diào)并處理不相吻合的項(xiàng)目，如只有一方上報(bào)而另一方未報(bào)，或雙方上報(bào)內(nèi)容不一致等情況(最好規(guī)定雙方已兩兩匯總核對后，再分別上報(bào))。

　　在自動配對檢查后，公司集團(tuán)基于自身的立場，針對上報(bào)的各類業(yè)務(wù)，自動編制附加賬套的記賬憑證，通常就是編制與原會計(jì)分錄反方向的公司集團(tuán)記賬憑證，以直接抵消其影響，得到集團(tuán)賬戶經(jīng)過“會計(jì)確認(rèn)”后本應(yīng)得到的結(jié)果。在本例中，以購銷雙方的關(guān)聯(lián)交易報(bào)告提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，合并報(bào)表會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)自動生成表4所列的附加賬套記賬憑證。其中，在“作為售出方的母公司”欄中之所以要有那么多抵消憑證的目的是要全程追蹤抵消，當(dāng)場清除其影響，這樣也就免除了合并法下每期都要惦記的麻煩了。

　　在自動配對檢查后，公司集團(tuán)基于自身的立場，針對上報(bào)的各類業(yè)務(wù)，自動編制附加賬套的記賬憑證，通常就是編制與原會計(jì)分錄反方向的公司集團(tuán)記賬憑證，以直接抵消其影響，得到集團(tuán)賬戶經(jīng)過“會計(jì)確認(rèn)”后本應(yīng)得到的結(jié)果。在本例中，以購銷雙方的關(guān)聯(lián)交易報(bào)告提供的數(shù)據(jù)為基礎(chǔ)，合并報(bào)表會計(jì)軟件應(yīng)當(dāng)自動生成表4所列的附加賬套記賬憑證。其中，在“作為售出方的母公司”欄中之所以要有那么多抵消憑證的目的是要全程追蹤抵消，當(dāng)場清除其影響，這樣也就免除了合并法下每期都要惦記的麻煩了。

　　由于納稅義務(wù)是不因合并報(bào)表的需要而免除的，所以在附加賬套中還要有一筆記賬憑證來補(bǔ)行登記：借：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-進(jìn)項(xiàng)稅額，貸：應(yīng)交稅費(fèi)-應(yīng)交增值稅-銷項(xiàng)稅額。此外，對各成員公司對利潤分配的記賬憑證，也要自動生成抵消憑證，這也是由計(jì)算機(jī)自動生成的。在附加賬套中，做完這一系列工作后，再從公司集團(tuán)主體的立場，自行結(jié)算本期損益。讀者可以想見，合并資產(chǎn)負(fù)債表、合并利潤表和合并所有者權(quán)益變動表的編制，不外是“n+1”套賬的簡單加總，一點(diǎn)新問題也沒有。

　　接下來的難題，就是如何編制合并現(xiàn)金流量表。筆者在《現(xiàn)金流量表質(zhì)量標(biāo)準(zhǔn)：主附表殊途同歸》中，介紹了讓計(jì)算機(jī)對記賬憑證逐份自動分析，分別進(jìn)行主表數(shù)據(jù)準(zhǔn)備和附表數(shù)據(jù)準(zhǔn)備的方式。而在這兒，對于明細(xì)賬戶余額表轉(zhuǎn)換而來的“大記賬憑證”，是超級多借多貸的，已無法供合并現(xiàn)金流量表的自動分析之用了。解決思路是“n+1套賬”對應(yīng)“n+1套現(xiàn)金表”，然后平行加總的方式，過程是：

　　1．所有成員公司各自完成單個主體現(xiàn)金流量表的編制。

　　2．所有成員公司將主表、附表和其他項(xiàng)目構(gòu)成明細(xì)表上報(bào)集團(tuán)。

　　3．集團(tuán)對各成員上報(bào)的主表、附表和其他表進(jìn)行勾稽關(guān)系審核，要滿足的條件是：主附表上的“經(jīng)營活動產(chǎn)生的現(xiàn)金流量凈額”完全一致；其他項(xiàng)目構(gòu)成明細(xì)表的合計(jì)數(shù)與附表調(diào)節(jié)中的“其他”項(xiàng)目完全一致，審核后存檔。

　　4．集團(tuán)附加賬套對表4中的關(guān)聯(lián)交易抵消憑證啟動主附表數(shù)據(jù)準(zhǔn)備，生成附加賬套自身的主表、附表和其他表。

　　5．對“n+1套現(xiàn)金流量表”分別進(jìn)行合并主表、合并附表和合并其他項(xiàng)目構(gòu)成明細(xì)表的平行加總工作，就自然形成同樣精度的合并現(xiàn)金流量表。

　　圖1、圖2是以表4中的關(guān)聯(lián)交易記賬憑證為例，附加賬套自動生成的現(xiàn)金流量表主表和附表，其他項(xiàng)目構(gòu)成明細(xì)表為零，故未列出。可以看到，將其與兩家成員公司上報(bào)的單主體現(xiàn)金表主表、附表和其他項(xiàng)目構(gòu)成明細(xì)表分別平行合并，它就起到抵消關(guān)聯(lián)交易、如實(shí)反映真相的作用。