【摘要】廣西區(qū)高校研究生教育成本還沒有建立系統(tǒng)完整的成本核算指標(biāo)體系，研究生教育成本的信息通過教育經(jīng)費支出統(tǒng)計，存在很多不合理，不科學(xué)的問題。筆者根據(jù)上述問題針對性地提出提高廣西區(qū)高校研究生教育成本的準(zhǔn)確性措施。

　　【關(guān)鍵詞】研究生；教育成本；核算指標(biāo)

　　教育成本核算指標(biāo)是指利用會計系統(tǒng)，記錄教育資源的耗費，計算教育成本所需的成本分類核算項目。教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的合理與否將直接關(guān)系到教育成本核算的準(zhǔn)確性。研究生教育是重要的高等教育階段，以高校為會計主體研究研究生教育成本對研究生教育的發(fā)展具有重要意義。

　　一、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)構(gòu)成

　　目前，廣西區(qū)高校研究生在校期間的教育耗費是與在校本科生、專業(yè)生一起按照事業(yè)支出項目列示的，主要包括人員工資、學(xué)生事務(wù)支出、教學(xué)業(yè)務(wù)費、科研費、行政事業(yè)費、業(yè)務(wù)輔助支出、后勤支出、離退休人員保障支出等。研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費支出項目歸集出的數(shù)據(jù)在不同學(xué)歷教育間分配得到的，具體核算指標(biāo)的構(gòu)成如下：

　　（一）人員支出

　　包括在職教職員工的基本工資、崗位工資、課酬、各類津貼、獎金、職工福利費、社會保險費等。也包括對在職教職員工個人和家庭的補助支出，如困難補助、住房補貼、探親路費等。不包括科研勞務(wù)補貼支出、離退休員工的各項支出和后勤臨時工的各項支出。

　　（二）學(xué)生事務(wù)支出

　　包括學(xué)生獎學(xué)金、勤工助學(xué)金、困難學(xué)生生活補助、學(xué)生生活物價補貼、醫(yī)療費用、學(xué)生活動經(jīng)費等。

　　（三）教學(xué)支出

　　是指進行教學(xué)活動發(fā)生的各種日常消耗性支出，包括教學(xué)材料購置費、教學(xué)器材購置費、實驗器材購置費、實習(xí)費、學(xué)術(shù)會議費、培訓(xùn)費、印刷費、學(xué)術(shù)資料費、專家講學(xué)費等。

　　（四）科研支出

　　是指高校為完成所承擔(dān)的科研任務(wù)，以及所屬科研機構(gòu)發(fā)生在科學(xué)研究過程中的支出。主要包括勞務(wù)費、補貼、課題研究費、會務(wù)費、圖書資料費、設(shè)備購置費及成果鑒定費等。

　　（五）行政管理支出

　　是指為維持教學(xué)活動正常運轉(zhuǎn)而發(fā)生的日常消耗性公用支出，包括行政辦公費、招生費、學(xué)生管理費、通訊費、水電費、差旅費、交通費、郵電費、租賃費、會議費、勞務(wù)費、招待費等。

　　（六）業(yè)務(wù)輔助費支出

　　指高校教育服務(wù)中的輔助活動所耗用的業(yè)務(wù)費用，包括圖書館發(fā)生的圖書購置費、電子資源購置費、版權(quán)費等，電教中心發(fā)生的計算機、投影機、音響設(shè)備的購置費及其維護費等。

　　（七）后勤支出

　　指后勤部門為完成高校后勤保障任務(wù)所發(fā)生的支出，包括學(xué)生住宿、用餐、安全、衛(wèi)生所發(fā)生的管理費、辦公費、臨時工工資及福利費、保險費、基礎(chǔ)設(shè)施的維護費等。

　?。ò耍╇x退休員工支出

　　指離退休員工社會保障和福利待遇方面的各種費用支出，包括離退休員工的離休費、退休費、撫恤金、福利費、醫(yī)療費、困難補助等。

　　二、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)存在的主要問題

　　（一）核算指標(biāo)設(shè)置沒有體現(xiàn)會計的成本計算原則

　　成本計算應(yīng)以成本標(biāo)的為對象進行成本的歸集和計算，對于高校來講，應(yīng)該以學(xué)生為成本歸集對象。而目前廣西區(qū)高校研究生教育成本的信息是教育經(jīng)費支出項目歸集出的數(shù)據(jù)，不是以研究生為成本對象歸集的，不是真正意義上的研究生教育成本，因為兩者的內(nèi)涵和口徑不同。教育經(jīng)費支出的統(tǒng)計是籠統(tǒng)的、綜合的，不可避免地會將一些非教育成本支出計算在內(nèi)，不能體現(xiàn)各學(xué)科、各專業(yè)教育成本的本質(zhì)。

　?。ǘ┭芯可c本?？粕慕逃杀疽黄鸷怂悴槐M合理

　　研究生的教學(xué)方式、授課人數(shù)等與本?？朴休^大的區(qū)別，在耗用資源方面也存在著較大的差別，如本?？粕邮艿慕逃旧隙紒碜杂谡n堂上，所以在計算教育成本時按照課時分配耗費比較合適；但是研究生所接受的教育不僅來自于課堂上，也來自于導(dǎo)師的課外輔導(dǎo)和研究生日常所做的自學(xué)研究，因此，以課時為耗費分配的唯一標(biāo)準(zhǔn)不盡合理。既然分配標(biāo)準(zhǔn)不同，耗費就不應(yīng)該歸集在一起，否則無法進行準(zhǔn)確分配。

　?。ㄈ⒃诼殕T工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費計入成本不合理

　　研究生教育成本的核算必須明確會計主體，狹義的研究生教育成本是指高校培養(yǎng)研究生所發(fā)生的各項支出，高校進行研究生成本核算應(yīng)該進行狹義研究生成本的核算，也就是說研究生教育成本核算的會計主體是高校，如果會計主體是高校，那么只有高校在研究生培養(yǎng)過程中所發(fā)生的各項支出才構(gòu)成研究生的教育成本。在我國，高校屬于事業(yè)單位，高校正式員工在財政都有一份財政工資，也就是上述的在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費，這筆支出不是會計主體的支出，這筆支出對會計主體的各要素也不會發(fā)生任何影響，因此，按照會計理論來講，在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費就不應(yīng)該計入研究生的教育成本。

　?。ㄋ模┕潭ㄙY產(chǎn)成本的分?jǐn)偡椒ú缓侠?

　　高校固定資產(chǎn)是指高校的房屋、建筑物、機器、設(shè)備、車輛等，大部分都是國家?？顚Ｓ脽o償投入的，但隨著高等教育的改革，國家已經(jīng)基本不對高校進行資本投入，大部分高校只能從政府獲得很少一點的財政經(jīng)費，對于高校教育事業(yè)來講是杯水車薪。高校的設(shè)備購置、基本建設(shè)支出基本都由高校自己解決，將這些費用和支出一次性計入高校的教育成本，顯然會造成短期教育成本過高，教育成本分布不均勻的問題。

　?。ㄎ澹┛蒲兄С鋈坑嬋胙芯可逃杀静缓侠?

　　高校具有教學(xué)、科研與社會服務(wù)三大功能?？蒲性诟咝．?dāng)中是與教學(xué)活動相對獨立的一項活動，一部分科研與研究生的培養(yǎng)沒有直接關(guān)系，特別是設(shè)有獨立研究機構(gòu)的高校，因此，科研支出不應(yīng)全部計入研究生教育成本。但科研對于一所高等院校來說是衡量其辦學(xué)質(zhì)量的重要方面，很多科研還可以使高校的教育教學(xué)活動直接受益，并且高?？茖W(xué)研究用的固定資產(chǎn)以及科研人員支出、科研費用，大多為教學(xué)與科研共用，所以研究生的教育成本需要承擔(dān)一定科研支出。

　　三、廣西區(qū)高校研究生教育成本核算指標(biāo)改進建議

　　（一）建立以研究生為成本計算對象的教育成本核算指標(biāo)體系

　　設(shè)置教育成本核算指標(biāo)，專門用于核算學(xué)生在高校接受教育過程中發(fā)生的教育成本，并在教育成本核算指標(biāo)下分設(shè)本?？茖W(xué)生和研究生兩個二級核算指標(biāo)，這樣就可以以研究生為成本計算對象歸集并計算其所發(fā)生的教育成本。教育成本和產(chǎn)品成本一樣，分為直接教育成本和間接教育成本。直接教育成本，如教師上課課酬、導(dǎo)師指導(dǎo)費、學(xué)生獎學(xué)金和助學(xué)金，實習(xí)實驗費、資料講義費、教學(xué)器材費、試卷印刷費等，在發(fā)生的時候可以直接計入教育成本核算指標(biāo)。間接教育成本可參照目前核算指標(biāo)的設(shè)置進行核算，期末，按照一定的分配標(biāo)準(zhǔn)將間接教育成本再分配計入教育成本核算指標(biāo)內(nèi)，這樣就可以得到科學(xué)、合理的研究生教育成本。

　　（二）適當(dāng)進行研究生教育成本與本?？粕逃杀镜姆珠_核算

　　研究生教育成本核算指標(biāo)的確定應(yīng)該考慮到其分配標(biāo)準(zhǔn)的問題，適合與本?？粕捎猛粋€分配標(biāo)準(zhǔn)進行分配的耗費，可以在同一指標(biāo)中一起進行歸集并分配，標(biāo)準(zhǔn)不統(tǒng)一的耗費應(yīng)該分開單獨歸集，具體操作上可在同一指標(biāo)下分設(shè)研究生和本?？粕鷥蓚€二級指標(biāo)分開歸集耗費，期末各自用各自的標(biāo)準(zhǔn)進行分配。

　?。ㄈ┰谘芯可杀竞怂阒笜?biāo)中剔除在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費

　　既然按照會計理論對高校研究生的教育成本進行核算，就應(yīng)該嚴(yán)格遵守會計假設(shè)，在研究生成本核算指標(biāo)中剔除財政工資，即在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費，使研究生的教育成本真正體現(xiàn)為高校發(fā)生的研究生教育成本。在職員工的基本工資和離退休員工的離休費、退休費可在人員支出和離退休員工支出核算指標(biāo)下開設(shè)二級核算指標(biāo)單獨核算，期末不必分配計入教育成本。

　?。ㄋ模┰黾庸潭ㄙY產(chǎn)折舊核算指標(biāo)

　　合理計算研究生教育成本，必須改變固定資產(chǎn)支出計入成本的方法。固定資產(chǎn)的支出屬于資本性支出，按照劃分收益性支出與資本性支出的原則，固定資產(chǎn)的支出應(yīng)該形成單位的長期資產(chǎn)，在其使用年限內(nèi)以合理的方法分?jǐn)偲渲С龀杀荆@個過程在會計上叫做計提折舊。由于高校本身非盈利的特點，其固定資產(chǎn)的折舊可以選擇平均年限法計提，使固定資產(chǎn)的支出在固定資產(chǎn)的使用年限內(nèi)平均分?jǐn)傆嬋虢逃杀?，以均衡各年教育成本。高校固定資產(chǎn)在進行折舊計算時，應(yīng)區(qū)分自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)和財政專款、項目?？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)，只有自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)才需要計提折舊，將固定資產(chǎn)支出分?jǐn)偟礁髂杲逃杀局?；財政?？?、項目?？罱ㄔ旎蛸徺I的固定資產(chǎn)非高校支出，其成本不應(yīng)計入研究生教育成本，因此，也就不需要計提折舊。在研究生教育成本核算指標(biāo)設(shè)置的時候增設(shè)固定資產(chǎn)折舊指標(biāo)，對自籌資金建造或購買的固定資產(chǎn)折舊進行核算。

　?。ㄎ澹┛蒲兄С霭幢壤?jǐn)傆嬋胙芯可逃杀?

　　科研支出可以使高校的研究生教育教學(xué)活動受益，因此科研支出的一部分應(yīng)計入教育成本?？蒲谢顒拥闹С鰬?yīng)該分成兩部分：一部分是科研經(jīng)費的支出，科研活動大多都有經(jīng)費支持，如國家、自治區(qū)、各部廳的科研項目，高校為企業(yè)解決問題的橫向課題等，支持經(jīng)費基本上都能滿足研究需要，甚至還為高校購建了很多科研用的固定資產(chǎn)；另一部分是高?？蒲兄С觯行┭芯渴菦]有經(jīng)費支持的，比如高校鼓勵師生進行科學(xué)研究的科研項目，這些科研活動的支出就要由高校自己解決，高?？蒲兄С龅闹饕?fù)擔(dān)來自于專職科研人員的支出和部分科研用固定資產(chǎn)的支出。按照會計主體假設(shè)，由高校支出的科研相關(guān)費用才是科研支出核算指標(biāo)真正核算的內(nèi)容，這一部分支出有兩個成本承擔(dān)對象，一個是學(xué)生，另一個是科研收入。高校的某些科研活動會帶來收入，收入可以補償成本，其他科研支出就要由學(xué)生承擔(dān)，研究生按照本身教育的特點，可以比本專科生承擔(dān)更高比例的科研支出成本。

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