摘　要：我國的會計理論研究，目前正處于一個歷史的轉(zhuǎn)折期，而且在我國加入世界貿(mào)易組織后，會計理論研究將與國際會計慣例和準(zhǔn)則接軌。在這種新舊模式和運行機制轉(zhuǎn)變的過程中，必然會引出許多和以往會計理論研究不曾涉及的新問題。從三個方面對我國加入WTO后的會計理論研究進行探討。��

　　關(guān)鍵詞：WTO；會計；理論研究；會計準(zhǔn)則��

　　1 加入WTO對我國會計準(zhǔn)則的影響?yīng)?

　　加入WTO對我國會計準(zhǔn)則的制定工作提出了更高的要求,我國的會計準(zhǔn)則建設(shè)必須本著為我國社會主義市場經(jīng)濟建設(shè)服務(wù)的精神,把我國國情同國際慣例有機的結(jié)合起來,把會計的國際協(xié)調(diào)與本土化研究放在當(dāng)前會計理論研究的首要地位。我們應(yīng)盡可能利用一些具有共性的國際通行做法,兼顧中國自身的國情。積極的向國際慣例靠攏,支持國際會計協(xié)調(diào)一致。��

　　再者，隨著國外企業(yè)的大量涌人，國際貿(mào)易的擴大，資本市場的開放，國際結(jié)算業(yè)務(wù)的增加，我國多數(shù)企業(yè)面臨著激烈的國際競爭。企業(yè)要在激烈的競爭中取勝，必須走出國門、融入國際，走兼并國外企業(yè)或與之聯(lián)合或在國外設(shè)立子公司或在國外上市之路。同樣，國外企業(yè)要在中國拓展業(yè)務(wù)，也需要了解中國的企業(yè)。會計信息是決策的依據(jù)之一。為滿足國內(nèi)外使用者對會計信息可比性的需求，方便其進行合理的比較并做出正確的經(jīng)營決策、籌資決策和投資決策，企業(yè)所提供的會計信息應(yīng)符合國際慣例。��

　　2 加入WTO后對我國會計理論的影響?yīng)?

　　2.1 加入WTO對會計核算基本前提的影響?yīng)?

　　會計假設(shè)作為會計實務(wù)和會計理論的基礎(chǔ)，是對會計所處的經(jīng)濟環(huán)境做出的合乎情理的推斷和假設(shè)，是會計核算的基本前提。加入WTO后，使我國會計與國際會計越來越融為一體，這對我國會計核算基本前提的各方面產(chǎn)生諸多的影響。��

　�。�1）對會計主體假設(shè)的影響。

　　會計主體又稱會計實體、會計個體，它是會計人員所核算和監(jiān)督的特定單位，會計主體前提要求會計人員只能核算和監(jiān)督所在主體的經(jīng)濟業(yè)務(wù)，強調(diào)的是一種會計信息提供對象的特定性、單一性。但入世后，我國的企業(yè)面臨了前所未有的競爭態(tài)勢，企業(yè)兼并已成為必然趨勢。企業(yè)規(guī)模不斷擴大，大型工業(yè)生產(chǎn)的全球化合作，使企業(yè)的空間范圍無限地向外延伸和擴展，實質(zhì)上就形成了對不同會計主體、會計信息的調(diào)整、歸集和合并，體現(xiàn)出一個更大范圍、更高層次的主體的財務(wù)狀況與經(jīng)營成果，這樣也就在某種程度上拓展了我國現(xiàn)有的會計主體理論。��

　　（2）對持續(xù)經(jīng)營假設(shè)的影響。

　　在我國的傳統(tǒng)財務(wù)會計中，持續(xù)經(jīng)營假設(shè)一直占有重要的地位，它反映了企業(yè)的所有者和經(jīng)營者的愿望和目的，許多會計核算的基本前提都與持續(xù)經(jīng)營有關(guān)，是基于該假設(shè)而提出并與該假設(shè)相配合和適應(yīng)的。但加入WTO后，既為我國企業(yè)的經(jīng)營帶來了勃勃生機，但同時也使它們面臨著更大的風(fēng)險。由于國外企業(yè)先進技術(shù)的進入，為了生存就會使技術(shù)更新的周期縮短、頻率加快，所有企業(yè)就必須加大對技術(shù)研究開發(fā)的投入。只有如此，才能不斷適應(yīng)市場的需求，而市場需求的變化也會更加頻繁和多樣，一項投資決策方向的失誤就可能會讓企業(yè)破產(chǎn)。由此可見，所有這些不穩(wěn)定因素必將使資產(chǎn)的歷史成本計價、費用與收入的按期配比等變得不能切合實際，因而也不能正確反映企業(yè)的財務(wù)狀況和經(jīng)營成果，這就必然會對相對穩(wěn)定的持續(xù)經(jīng)營假設(shè)提出新的挑戰(zhàn)，同時，也會使對企業(yè)主體自身以及外部關(guān)聯(lián)企業(yè)持續(xù)經(jīng)營狀態(tài)的估計和假設(shè)都面臨巨大的考驗。��

　　（3）對會計分期假設(shè)的影響。

　　會計分期假設(shè)是以持續(xù)經(jīng)營為前提并與其密切相關(guān)，將企業(yè)的經(jīng)營活動人為地劃分成若干個相等的時間間隔，以計算損益、編制報表，形成會計期間。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則基于我國國情考慮，規(guī)定會計期間按年度劃分，以公歷年度作為一個會計年度，即從每年的1月1日至12月31日，每個會計年度還具體劃分為季度和月度。然而，我國加入WTO后，各類企業(yè)的總公司由于管理的需要，無疑需要隨時掌握所屬子公司、分公司的經(jīng)營狀況，以便對其業(yè)績迅速及時地加以考核。另從我國證券市場的發(fā)展來看，投資者也需要更迅速、及時地了解投資企業(yè)的經(jīng)營狀況，以便對股票價值的變化具體地做出反映，這樣，每年一次的中期財務(wù)報告和年度財務(wù)報告的公布，也逐漸不能滿足投資者對信息的需要，會計分期也就必然不再那么具體明確。��

　�。�4）對貨幣計量假設(shè)的影響。

　　貨幣計量假設(shè)是為了滿足人們將不同性質(zhì)的資產(chǎn)加以匯總反映的需要而提出的，使人們能夠以貨幣為工具來考察企業(yè)經(jīng)營狀況的全貌。加入WTO后，由于國際間交往的日益頻繁，更為便捷的信息使價格、匯率、利率等變動更加頻繁，尤其是那些具有外幣業(yè)務(wù)的會計實體，貨幣計量中要求幣值穩(wěn)定的前提將會受到很大沖擊，進而導(dǎo)致前后各期財務(wù)報告的可比性大打折扣，無疑貨幣計量假設(shè)這一前提也受到了很大影響。��

　�。�5）對權(quán)責(zé)發(fā)生制假設(shè)的影響。

　　據(jù)新《企業(yè)會計準(zhǔn)則》規(guī)定，權(quán)責(zé)發(fā)生制原則已不再作為一項一般原則列示，它作為企業(yè)會計確認(rèn)、計量和報告的基礎(chǔ)，被提升到會計基本假設(shè)的層面。入世后，隨著經(jīng)濟業(yè)務(wù)形勢越來越復(fù)雜，不確定性越來越增加，對權(quán)責(zé)發(fā)生制的使用提出了新的問題。因此，權(quán)責(zé)發(fā)生制的概念也在原來的基礎(chǔ)上有所突破。��

　　2.2 加入WTO對會計要素的影響?yīng)?

　　會計要素是為了實現(xiàn)會計目標(biāo)，在會計核算基本前提的基礎(chǔ)上對會計核算對象按照經(jīng)濟內(nèi)容所作的分類，是會計核算對象的具體化，是會計用于反映會計主體的財務(wù)狀況、經(jīng)營成果的基本單位。我國企業(yè)會計準(zhǔn)則規(guī)定的會計要素包括：資產(chǎn)、負(fù)債、所有者權(quán)益、收入、費用和利潤六項，而國際會計準(zhǔn)則委員會在《編制和提供財務(wù)報表的框架》中將會計要素規(guī)定為五個，即：資產(chǎn)、負(fù)債、權(quán)益、收益和費用。通過比較，我們會發(fā)現(xiàn)，我國規(guī)定的收入和費用要素均使用了狹義的概念， 即：僅指營業(yè)收入和營業(yè)費用，其他收入和費用項目均未作為會計的收入和費用要素進行披露，而是將其納入利潤要素進行解釋，這樣就造成了收入、費用、利潤要素口徑與國際慣例不一致。而我國加入WTO后，為了增強國與國之間會計的可比性，使我國的會計能夠真正融入國際經(jīng)濟環(huán)境，就有必要借鑒國際經(jīng)驗，改進我國的會計要素結(jié)構(gòu)，根據(jù)國際慣例進行了必要的調(diào)整。��

　　2.3 加入WTO對會計法規(guī)體系的影響?yīng)?

　　目前，我國的會計法規(guī)體系包括以下幾個方面：第一是根本法，即《中華人民共和國憲法》；第二是相關(guān)法，即《稅法》、《中華人民共和國證券法》、《中華人民共和國公司法》等；第三是專業(yè)法，即《中華人民共和國會計法》；第四是準(zhǔn)則，即《企業(yè)會計準(zhǔn)則》；這一法規(guī)體系對我國會計人員的操作進行了規(guī)范，把會計理論從法律的角度加以了確定。然而，由于行業(yè)會計制度的存在，使得不同行業(yè)的企業(yè)又可以不同的制度來提供會計信息，這顯然會造成會計信息口徑的不一致，不利于企業(yè)之間的公平競爭。我們知道，國民待遇原則是WTO的一條重要原則，外國企業(yè)在我國也將與國內(nèi)企業(yè)享受同樣的待遇，但由于行業(yè)會計制度的存在，就必然存在行業(yè)之間待遇的不一致，因而，外國企業(yè)進入我國后就不能接受行業(yè)會計制度。��

　　2.4 加入WTO對管理會計理論的影響?yīng)?

　　管理會計是以強化企業(yè)內(nèi)部經(jīng)營管理，實現(xiàn)最佳經(jīng)濟效益為最終目的，通過一系列專門方法，利用財務(wù)會計提供的資料及其他有關(guān)財務(wù)會計信息，進行整理、加工和再利用，實現(xiàn)對企業(yè)經(jīng)營過程預(yù)測、決策、計劃、控制、責(zé)任考核評價等職能。我國對管理會計的研究和應(yīng)用是二十世紀(jì)七十年代末八十年代初伴隨著西方管理會計的傳入開始的，但當(dāng)時發(fā)展步伐比較慢，只在部分地區(qū)、部分行業(yè)分散應(yīng)用，還未形成一套適合我國國情的真正意義上的管理會計應(yīng)用體系。隨著我國加入WTO，我國的企業(yè)已逐步推行管理會計，達到真正實現(xiàn)企業(yè)會計工作由核算報賬型向經(jīng)營管理型的轉(zhuǎn)變。

　　3 開拓我國會計的新領(lǐng)域��

　　3.1 對會計核算領(lǐng)域方面的挑戰(zhàn)��

　　入世后，隨著國際間貿(mào)易往來的不斷增多，國際會計的研究則將跨國公司會計作為重點。同時，會計獨立理論研究將重新啟動，競爭機制的引入，一些技術(shù)落后、競爭力差的企業(yè)將迅速被淘汰，這就會推動“兼并會計”、“破產(chǎn)會計”理論與實踐的發(fā)展；金融資產(chǎn)市場的開放、經(jīng)濟的發(fā)展導(dǎo)致外幣業(yè)務(wù)和投資的增加，這必將加快“金融會計”、“衍生金融工具會計”的研究步伐；會計人才市場的開放，國際人才的流動，優(yōu)秀人才的引進和對人力資源的重視，也將促進“人力資源會計”的理論與實踐。此外，企業(yè)將更加注重知識產(chǎn)權(quán)的開發(fā)、利用和保護。企業(yè)會計報表上無形資產(chǎn)這一會計要素的地位也日益增強，其比重將大大增加。��

　　3.2 深化會計新領(lǐng)域��

　�。�1）人力資源會計業(yè)務(wù)。

　　加入WTO后，人力投資增加，這就要對人力資源的投入價值和產(chǎn)出價值進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計將進行必要的計量、核算和反映，人力資源成本會計和人力資源價值會計已在大多數(shù)企業(yè)中得到實施。��

　�。�2）無形資產(chǎn)會計業(yè)務(wù)。

　　從會計角度看，知識經(jīng)濟的最大特點是無形資產(chǎn)占企業(yè)資產(chǎn)的比重顯著增加，對一些高科技企業(yè)來說，它的比重甚至位居企業(yè)資產(chǎn)的首位。因此，無形資產(chǎn)的全面計量、核算、反映又成為了我國加入WTO后企業(yè)會計必將開拓的一個新的業(yè)務(wù)領(lǐng)域。��

　�。�3）社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)。

　　企業(yè)履行社會責(zé)任的范圍很廣，如環(huán)境保護、職工福利和勞動保護、職工培訓(xùn)、社區(qū)服務(wù)、對消費者的售后服務(wù)等。加入WTO后，我國企業(yè)開展社會責(zé)任會計業(yè)務(wù)勢在必行。��

　　（4）國際會計業(yè)務(wù)。

　　根據(jù)“入世”的要求和我國目前的情況，我國國際會計研究的重點應(yīng)放在跨國公司會計上，鄭重研究跨國公司合并報表折算、附屬企業(yè)外幣報表的轉(zhuǎn)換、跨國公司財務(wù)報表分析、跨國公司及附屬企業(yè)業(yè)績評價、國際審計與國際稅務(wù)、國際投資決策、國際轉(zhuǎn)讓價格、國際避稅與反避稅和國際性、地區(qū)性會計組織團體及其制訂的國際會計準(zhǔn)則等。��

　�。�5）衍生金融工具會計。

　　目前企業(yè)所操作的創(chuàng)新金融工具(期權(quán)、期貨、互換等)，基本上排除在財務(wù)報表之外，這些表外項目對報告使用者構(gòu)成了潛在的損失風(fēng)險，有可能影響企業(yè)相關(guān)利益者的正確決策，一定程度上損害了企業(yè)外部關(guān)系人的利益，所以，報告有關(guān)金融工具的信息已成為當(dāng)前財務(wù)會計報告的重大問題。我國應(yīng)制定金融工具會計準(zhǔn)則，可借鑒國際會計準(zhǔn)則，對這一問題制定相應(yīng)的會計準(zhǔn)則。