2007年開始實施的《企業(yè)會計準(zhǔn)則第7號——非貨幣性資產(chǎn)交換》（以下簡稱“非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則”）與2008年1月1日開始實施的《中華人民共和國企業(yè)所得稅法》（以下簡稱《企業(yè)所得稅法》）及《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》（以下簡稱《實施條例》）對非貨幣性資產(chǎn)互換及價值確認(rèn)之間存在差異，導(dǎo)致納稅調(diào)整難度加大，納稅調(diào)整成本增加，為了更好地執(zhí)行會計準(zhǔn)則和稅法，降低納稅調(diào)整成本，有必要對兩者進行協(xié)調(diào)。

　　一、公允價值計量產(chǎn)生的會計收入與計稅收入之差異

　　非貨幣性資產(chǎn)交換是指企業(yè)之間主要以非貨幣形式的互惠轉(zhuǎn)讓，即企業(yè)取得一項非貨幣性資產(chǎn)，必須以付出自己擁有的非貨幣性資產(chǎn)作為代價。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定，非貨幣性資產(chǎn)交換應(yīng)同時滿足以下兩個條件：1.該項交換具有商業(yè)實質(zhì)：2.換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)的公允價值能夠可靠計量。非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則還規(guī)定了換入資產(chǎn)的成本有兩種計價方法：公允價值和賬面價值。

　　《實施條例》第十三條規(guī)定：企業(yè)以非貨幣形式取得的收入，應(yīng)當(dāng)按公允價值確定收入額。其公允價值，是指按照市場價格確定的價值。

　　（一）公允價值確定之差異

　　《企業(yè)所得稅法》中所指的公允價值是市場價格，而新會計準(zhǔn)則中的公允價值分三個級次：第一，資產(chǎn)或負(fù)債等存在活躍市場，即符合稅法中的情況，公允價值即為市場價格：第二，資產(chǎn)或負(fù)債等不存在活躍市場，但同類或類似資產(chǎn)存在活躍市場，公允價值即為市場價格；第三，不存在活躍市場，且不滿足上述兩個條件，應(yīng)采用估值技術(shù)。采用估值技術(shù)，新會計準(zhǔn)則要求要符合以下條件之一，價值視為能夠可靠計量：采用公允價值確定的估計數(shù)變動區(qū)間很��；在公允價值變動區(qū)間內(nèi)，各種用于確定公允價值估計數(shù)的概率能夠合理確定。這后一種情況是指采用估值技術(shù)確定的資產(chǎn)公允價值在一個變動區(qū)間，區(qū)間內(nèi)出現(xiàn)各種可能情況的概率或可能性能夠合理確定。

　　稅法和新會計準(zhǔn)則規(guī)定的公允價值是不同的，按第一級次確定時，計稅收入與會計收入沒有差異；但在沒有市場價格時，即按第二和第三級次確定公允價值時就會產(chǎn)生差異；<企業(yè)所得稅法》對此沒有給出具體處理方法。因為大部分非貨幣資產(chǎn)的交換者阿能不存在市場價格，如果不指明處理方法，將使企業(yè)在計稅時無法操作，因此建議在《實施條例》中加入具體處理方法。

　�。ǘ�）當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值無法確定時

　　企業(yè)會計準(zhǔn)則中規(guī)定，非貨幣資產(chǎn)交換具有商業(yè)實質(zhì)且公允價值能夠可靠計量的，應(yīng)當(dāng)以換出資產(chǎn)的公允價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本；而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：按換出資產(chǎn)公允價值確認(rèn)計稅收入。稅法沒有設(shè)定先決條件，不要求具有“商業(yè)實質(zhì)”。按照該規(guī)定，如果公允價值能可靠計量，換入資產(chǎn)的賬面價值與計稅基礎(chǔ)是一樣的，在交換時不會產(chǎn)生差異，而且后續(xù)計量時也不會產(chǎn)生差異。

　　當(dāng)換出資產(chǎn)沒有公允價值時，就有可能產(chǎn)生差異。因為新會計準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值不可靠、換入資產(chǎn)公允價值可靠時，以換入資產(chǎn)公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值，而《企業(yè)所得稅法》規(guī)定：如果該資產(chǎn)本身沒有市價，可以用類似資產(chǎn)市價，如果沒有類似資產(chǎn)市價，即沒有公允價值則采用“估定”視同銷售的辦法，應(yīng)按成本加成的方法確定計稅收入，這時會計入賬資產(chǎn)的價值是換入資產(chǎn)公允價值，該價值與稅法中所確定的組成計稅價值可能存在差異，這就導(dǎo)致計稅收入與會計收入存在差異，需要作納稅調(diào)整，而且當(dāng)換入資產(chǎn)為固定資產(chǎn)時，還會產(chǎn)生暫時性差異，以后會計期間要進行調(diào)整。

　�。ㄈ�）當(dāng)公允價值可以采用估價技術(shù)估計時

　　新會計準(zhǔn)則規(guī)定：當(dāng)換入資產(chǎn)或換出資產(chǎn)不存在同類或類似資產(chǎn)可比市場交易，滿足估值技術(shù)條件的，視為可以可靠計量，用估值技術(shù)確定公允價值作為換入資產(chǎn)的入賬價值；而《企業(yè)所得稅法》中規(guī)定：沒有公允價值，“應(yīng)按成本加合理利潤的方法組成計稅價格”確定換入資產(chǎn)的計稅基礎(chǔ)，當(dāng)估值技術(shù)確定的公允價值與按成本加合理利潤方法確定價格不同時，則會產(chǎn)生下列情況：在資產(chǎn)換入時就會產(chǎn)生計稅收益與會計利潤之差異，而且如果換入資產(chǎn)是固定資產(chǎn)，則還會產(chǎn)生暫時性差異，導(dǎo)致每個會計期間都要進行納稅調(diào)整，增加納稅調(diào)整成本。

　　二、以賬面價值計量產(chǎn)生之差異

　　非貨幣性資產(chǎn)交換準(zhǔn)則規(guī)定：不具有商業(yè)實質(zhì)或涉及資產(chǎn)的公允價值均不能可靠計量的非貨幣性資產(chǎn)交換，應(yīng)當(dāng)按照換出資產(chǎn)的賬面價值和應(yīng)支付的相關(guān)稅費作為換入資產(chǎn)的成本，無論是否支付補價均不確認(rèn)損益�！镀髽I(yè)所得稅法》及其《實施條例》中規(guī)定：此類資產(chǎn)交換要視同銷售。即按市價確認(rèn)計稅收入，這時會產(chǎn)生暫時性差異。當(dāng)換出資產(chǎn)的公允價值（核定組成計稅價格）大干賬面價值時，則計稅收入（計稅基礎(chǔ)）大于會計收入（資產(chǎn)賬面價值），產(chǎn)生遞延所得稅資產(chǎn)，要調(diào)增應(yīng)納稅所得額；當(dāng)換出資產(chǎn)公允價值（稅務(wù)機關(guān)核定的）低于賬面價值，且不具有商業(yè)實質(zhì)的非貨幣性資產(chǎn)交換，則計稅收入小于會計收入，產(chǎn)生遞延所得稅負(fù)債。

　　三、協(xié)調(diào)措施

　　按照新會計準(zhǔn)則中有關(guān)公允價值的處理方法確認(rèn)非貨幣性交易的計稅收入，是因為公允價值具備最能反映會計信息質(zhì)量的計量屬性，而且新會計準(zhǔn)則中對公允價值計量有明確的判斷標(biāo)準(zhǔn)，稅法中可以按會計準(zhǔn)則中的三級判定標(biāo)準(zhǔn)應(yīng)用公允價值概念，使《企業(yè)所得稅法》中的公允價值概念與會計準(zhǔn)則中的概念一致，這樣既可以減少納稅調(diào)整成本，又可以降低管理當(dāng)局盈余管理的空間，使會計信息更能反映經(jīng)濟實質(zhì)。