一、取消按工資總額14％計提應(yīng)付福利費的原因
　　
　　應(yīng)付福利費是指企業(yè)按照《企業(yè)會計制度》的規(guī)定提取，準(zhǔn)備用于職工福利方面的資金。隨著工資的逐步市場化和社會保障的發(fā)展，企業(yè)開辦醫(yī)院等福利部門的現(xiàn)象已經(jīng)不多，又由于2006年2月頒布的《企業(yè)財務(wù)通則》(以下簡稱“《通則》”)規(guī)定，企業(yè)應(yīng)當(dāng)依法為職工支付的各種社會保險，所需費用直接作為成本(費用)列支，所以，應(yīng)付福利費的正常開支與過去相比有所減少；但隨著企業(yè)的成長，職工收入水平也逐年上升，應(yīng)付福利費的計提數(shù)卻逐年增加。鑒于以上原因，許多企業(yè)應(yīng)付福利費出現(xiàn)了大量結(jié)余。再由于按規(guī)定提取的福利費可在稅前扣除，使尚未成為企業(yè)真正費用的應(yīng)付福利費結(jié)余，也能夠起到抵稅作用，因此應(yīng)付福利費結(jié)余實質(zhì)上成了企業(yè)免費使用的一項資金來源。從另一方面來看，由于應(yīng)付福利費作為企業(yè)對職工的負(fù)債，與企業(yè)利潤、股東回報沒有直接關(guān)系，因此應(yīng)付福利費的不合理、不公平、不合規(guī)使用往往得不到有效監(jiān)控。此外，企業(yè)從應(yīng)付福利費支付給職工的一些應(yīng)稅收入(個人所得稅)，由于比較隱蔽、容易忽視，給稅務(wù)部門的稽查工作也帶來了一定困難。在此背景下，隨著新會計準(zhǔn)則的出臺，曾經(jīng)為廣大財會專業(yè)人士熟知的“按工資總額的14％計提福利費”的共識已成為歷史。
　　取消應(yīng)付福利費的計提，職工福利性質(zhì)費用據(jù)實列支，不再允許有余額，其實質(zhì)是國家、股東、職工之間的利益關(guān)系得到重新分配。由于職工福利性質(zhì)費用支用的越多，可在國家與股東之間分配的利益就越少，所以需要一定的配套政策，規(guī)范職工福利性質(zhì)費用支用范圍。從《通則》規(guī)定來看，對于惠及全部或部分職工的一些福利性費用，如職工旅游費、節(jié)日慰問費等，由于是用于職工個人。所以也是禁止企業(yè)承擔(dān)的�！锻▌t》這么規(guī)定，主要是出于杜絕公款私用、以權(quán)謀私的現(xiàn)象，避免因個別人不當(dāng)行為危及企業(yè)、國家和股東利益，而不是真正降低職工收入水平。企業(yè)可以通過適當(dāng)提高職工工資水平的方式，將暗補變?yōu)槊餮a，這樣既可以提高職工收入分配的透明度，減少個別職工不當(dāng)行為發(fā)生的可能性，又可以使職工的整體收入水平不至于減少，使職工的工作積極性不至于下降。
　　
　　二、執(zhí)行新會計準(zhǔn)則后原應(yīng)付福利費余額的會計處理
　　
　　根據(jù)《企業(yè)會計準(zhǔn)則第38號——首次執(zhí)行企業(yè)會計準(zhǔn)則》應(yīng)用指南的有關(guān)規(guī)定，上市公司首次執(zhí)行日企業(yè)的職工福利費余額，應(yīng)當(dāng)全部轉(zhuǎn)入應(yīng)付職工薪酬(職工福利)。首次執(zhí)行日后第一個會計期間，按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則第9號——職工薪酬》規(guī)定，根據(jù)企業(yè)實際情況和職工福利計劃確認(rèn)應(yīng)付職工薪酬(職工福利)，該項金額與原轉(zhuǎn)入的應(yīng)付職工薪酬(職工福利)之間的差額調(diào)整管理費用。
　　除上市公司按照《企業(yè)會計準(zhǔn)則——首次執(zhí)行會計準(zhǔn)則》執(zhí)行以外，財政部于2007年3月20日發(fā)布的《關(guān)于實施修訂后的(企業(yè)財務(wù)通則)有關(guān)問題的通知》(財企[2007]48號)規(guī)定：修訂后的《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，企業(yè)不再按照工資總額14％計提職工福利費，2007年已經(jīng)計提的職工福利費應(yīng)當(dāng)予以沖回。該通知還規(guī)定了應(yīng)付福利費余額的相關(guān)內(nèi)容處理規(guī)定，即截至2006年12月31日，應(yīng)付福利費賬面余額(不含外商投資企業(yè)從稅后利潤中提取的職工福利及獎勵基金余額)區(qū)別情況處理：(1)余額為赤字的，轉(zhuǎn)入2007年年初未分配利潤，由此造成年初未分配利潤負(fù)數(shù)的，依次以任意盈余公積和法定盈余公積彌補；仍不足彌補的，以2007年及以后年度實現(xiàn)的凈利潤彌補。(2)余額為結(jié)余的，繼續(xù)按照原有規(guī)定使用，待結(jié)余使用完畢后，再執(zhí)行新《通則》。即原來開支的職工福利費項目，先核銷應(yīng)付福利費，待其歸零后，再直接列支成本(費用)。企業(yè)實行公司制改建或者產(chǎn)權(quán)轉(zhuǎn)讓時，結(jié)余應(yīng)當(dāng)轉(zhuǎn)增資本公積。
　　對企業(yè)而言，應(yīng)付福利費結(jié)余是歷年積累起來的企業(yè)職工合法的權(quán)益，如果將該結(jié)余一次性轉(zhuǎn)入企業(yè)當(dāng)期利潤，其實質(zhì)是將企業(yè)對職工的負(fù)債轉(zhuǎn)為國家和企業(yè)所有者的權(quán)益，國家得到了稅收收入，股東增加了對企業(yè)的權(quán)益，職工的權(quán)益卻減少了；并且在同等條件下，應(yīng)付福利費無結(jié)余的企業(yè)職工相對有結(jié)余企業(yè)的職工享受到了更多的權(quán)益，有違公平原則。所以會計準(zhǔn)則和財務(wù)通則都給了企業(yè)一個緩沖期，企業(yè)可以在此期間將以前年度結(jié)余的應(yīng)付福利費使用完，從而盡量避免前述規(guī)定帶來的負(fù)面效應(yīng)。
　　
　　三、執(zhí)行新企業(yè)所得稅法后原應(yīng)付福利費余額的稅務(wù)處理
　　
　　根據(jù)新《中華人民共和國企業(yè)所得稅法實施條例》第40條規(guī)定，“企業(yè)發(fā)生的職工福利費支出，不超過工資薪金總額14％的部分，準(zhǔn)予扣除。”國家稅務(wù)總局下發(fā)的《關(guān)于做好2007年度企業(yè)所得稅匯算清繳工作的補充通知》(國稅函[2008]264號)對過渡期職工福利費稅前扣除相關(guān)問題進行了進一步明確。文件規(guī)定，2007年度的企業(yè)職工福利費仍按計稅工資總額的14％計算扣除，未實際使用的部分應(yīng)累計計和職工福利費余額。2008年及以后年度發(fā)生的職工福利費，應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額，不足部分按企業(yè)所得稅法規(guī)定扣除。企業(yè)以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費余額已在稅前扣除，屬于職工權(quán)益，如果改變用途的，應(yīng)調(diào)整增加應(yīng)納稅所得額。
　　[例]某企業(yè)2006年末應(yīng)付福利費貸方余額80萬元，結(jié)轉(zhuǎn)到了2007年。假設(shè)該企業(yè)2007年計稅工資總額為1000萬元，實際發(fā)生的職工福利為100萬元，因2007年《企業(yè)財務(wù)通則》實施后，不再允許計提職工福利費，該企業(yè)當(dāng)年發(fā)生的100萬元職工福利費，應(yīng)當(dāng)先沖銷2006年結(jié)轉(zhuǎn)的80萬元的余額，待其歸零后，再將20萬元直接列支成本(費用)，2007年末“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”的賬面價值為零。
　　但根據(jù)國稅函[2008]264號文件規(guī)定，2007年該企業(yè)雖然實際發(fā)生職工福利費支出100萬元，但該企業(yè)2007年度所得稅匯算清繳時稅前扣除額為140萬元(1000×14％)，當(dāng)年應(yīng)調(diào)減應(yīng)納稅所得額120萬元，2007年末“應(yīng)付職工薪酬——職工福利”的計稅基礎(chǔ)為120萬元(80萬＋140萬－100萬)，計稅基礎(chǔ)與賬面價值的差額120萬元為應(yīng)納稅暫時性差異。
　　假設(shè)該企業(yè)2008年工資薪金總額為1000萬元，實際發(fā)生的職工福利費180萬元按照會計處理全部計入成本費用。根據(jù)國稅函[2008]264號文件規(guī)定，2008年實際發(fā)生的職工福利費應(yīng)先沖減以前年度累計計提但尚未實際使用的職工福利費120萬元，因沖減后的金額60萬元小于當(dāng)年的稅前抵扣限額140萬元(1000萬×14％)，故當(dāng)年稅前抵扣的金額應(yīng)為60萬元，當(dāng)年應(yīng)調(diào)增應(yīng)納稅所得額和轉(zhuǎn)回的應(yīng)納稅暫時性差異均為120萬元。
　　
　　四、新通則實施后職工福利費用管理的加強
　　
　　企業(yè)應(yīng)當(dāng)遵循“合法、合規(guī)、合理”原則，對實際支付的各種職工福利費用進行梳理，按照法律法規(guī)及國家有關(guān)規(guī)定，擬定相關(guān)費用的內(nèi)部財務(wù)管理制度，明確職工福利費用的具體項目、文件依據(jù)、具體標(biāo)準(zhǔn)、實施對象和方式、審批權(quán)限等，經(jīng)職工(代表)大會和投資者審議通過后，嚴(yán)格按制度執(zhí)行，據(jù)實列支相關(guān)費用。企業(yè)應(yīng)當(dāng)嚴(yán)格區(qū)分工資、職工福利和工會經(jīng)費，項目間不得相互擠占或任意轉(zhuǎn)換。如果企業(yè)有成文的福利計劃，并通過《員工手冊》等方式傳達到各相關(guān)員工，則可以根據(jù)歷史經(jīng)驗數(shù)據(jù)和實際情況，合理預(yù)計當(dāng)期職工福利費，即企業(yè)也可以先提后用。當(dāng)期實際發(fā)生金額大于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)補提職工福利費：當(dāng)期實際發(fā)生金額小于預(yù)計金額的，應(yīng)當(dāng)沖回多提的職工福利費。企業(yè)提取的職工福利費在會計年度中間允許存在賬面余額，但在會計年度終了經(jīng)調(diào)整后應(yīng)該沒有余額。
　　參考國家現(xiàn)行財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定，企業(yè)職工福利費的使用范圍主要有以下方面：(1)職工困難補助費；(2)職工及其供養(yǎng)的直系親屬的醫(yī)藥費，本單位醫(yī)療部門的全體醫(yī)務(wù)工作人員工資和醫(yī)務(wù)經(jīng)費，職工因工負(fù)傷就醫(yī)路費等；(3)本單位職工食堂、浴室工作人員的工資和食堂炊事用具的購買、修理費用等；(4)本單位托兒所、幼兒園工作人員的工資、費用，以及托兒所、幼兒園設(shè)備的購置和修理等費用；(5)職工個人福利補貼，是指為解決職工某些帶有特殊性的生活困難，由企業(yè)以貨幣形式提供給個人的一種補充收入；(6)按照國家規(guī)定由職工福利費開支的其他支出。
　　目前，國家相關(guān)稅收法規(guī)并未對企業(yè)職工福利費的使用作出具體規(guī)定，所以實務(wù)中可以參考國家財務(wù)與會計的相關(guān)規(guī)定據(jù)實列支，同時注意按《中華人民共和國個人所得稅法》及其他相關(guān)規(guī)定決定是否代扣代繳個人所得稅。