[摘要]會計制度與稅收法規(guī)之間的關(guān)系既緊密又獨立，二者相互支持而又有著不同的目標(biāo)、原則和業(yè)務(wù)規(guī)范。國際上存在兩種稅會模式，我國的稅會關(guān)系經(jīng)歷了由統(tǒng)一到分離的過程，現(xiàn)行的稅會分歧狀況給實際工作帶來了一些問題，研究二者有效協(xié)作的方式成為解決問題的一個可行思路。

　　[關(guān)鍵詞]會計制度；稅收法規(guī)；關(guān)系

　　一、稅會基本關(guān)系及其模式選擇

　�。ㄒ唬�會計與稅收的基本關(guān)系:會計和稅收作為經(jīng)濟體系中不同的分支,二者之間的關(guān)系既緊密又獨立。相比而言,會計立足于微觀層次而又影響到宏觀領(lǐng)域,而稅收立足于宏觀層次而作用于微觀領(lǐng)域,會計直接面向企業(yè)但也與整個社會經(jīng)濟運行相連,而稅收首先基于國家宏觀經(jīng)濟調(diào)控的需要而對具體的企業(yè)實施征收管理。會計目標(biāo)是會計制度的起點,進而決定會計制度中的核算原則和具體處理程序。

　�。ǘ�）稅會關(guān)系模式選擇: 從世界各國的稅會關(guān)系的處理實踐看,按照其所依據(jù)的宏觀與微觀經(jīng)濟理論的不同,稅收法規(guī)與會計制度的關(guān)系主要表現(xiàn)為分離和統(tǒng)一兩種模式。以宏觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式一般側(cè)重于二者的高度統(tǒng)一,稅會職能的發(fā)揮強調(diào)為政府部門的管理和控制服務(wù),會計準(zhǔn)則通常也由政府有關(guān)部門制定并強制執(zhí)行,而以微觀經(jīng)濟理論為基礎(chǔ)建立的稅會模式則往往是分離的,我國稅會關(guān)系的選擇更傾向于分離模式。我國會計制度體系的建立是在借鑒了國際會計準(zhǔn)則的基礎(chǔ)上完成并不斷修正和完善的。

　　二、我國會計制度與稅收法規(guī)關(guān)系的演進歷程

　　在傳統(tǒng)的計劃經(jīng)濟模式下，我國企業(yè)（特別是國有企業(yè)）一般只需對政府負責(zé)，無論盈利還是虧損，一切都是政府的。因此，稅收法規(guī)與會計制度的目標(biāo)基本上是一致的，會計制度與稅收法規(guī)掛鉤，會計利潤和應(yīng)稅所得大體保持一致。同時，企業(yè)也從方便的角度出發(fā)，以滿足稅務(wù)當(dāng)局的要求為其會計處理的基本出發(fā)點，盡量避免或減少由于會計處理方法與稅法要求的不同而需單獨解釋的內(nèi)容，進而按照稅收法規(guī)進行會計處理，而非以真實反映企業(yè)經(jīng)營狀況為主要目的。而市場經(jīng)濟國家企業(yè)的稅利都是分開的，稅是對政府的義務(wù)，利潤是投資者所擁有的投資收益，不僅如此，兩者還是矛盾的，稅繳多了，利潤就會被抵消。

　　三、會計制度與稅收法規(guī)的分歧給現(xiàn)實工作帶來的困局

　　在我國市場經(jīng)濟快速發(fā)展以及經(jīng)濟全球化背景下,會計制度與稅收法規(guī)各自都在進行積極的國際協(xié)調(diào),這一發(fā)展趨勢加速了會計制度和稅收法規(guī)的分離，由于分離所引起的二者差異的日益擴大,也帶來了如增加會計核算成本、誘發(fā)避稅動因、甚至加大整個經(jīng)濟改革成本等方面的不利影響。

　�。ㄒ唬�從企業(yè)角度來看:1.納稅調(diào)整復(fù)雜，難以準(zhǔn)確地計算應(yīng)納稅額，加大了納稅人的納稅成本。企業(yè)會計人員進行會計核算和納稅申報時，會計核算應(yīng)當(dāng)依據(jù)會計準(zhǔn)則和會計制度中的規(guī)定進行處理，納稅時要依據(jù)稅收法律、法規(guī)中的要求進行調(diào)整，而現(xiàn)行會計制度與稅務(wù)法規(guī)的差異較大，納稅調(diào)整的項目增多，增加了納稅調(diào)整的工作量；同時調(diào)整業(yè)務(wù)的復(fù)雜性也增加了納稅調(diào)整的難度，有時同一筆業(yè)務(wù)要調(diào)整多個稅種，如視同銷售業(yè)務(wù)既要調(diào)整增值稅，又要調(diào)整城市維護建設(shè)稅和教育費附加，還要調(diào)整所得稅，甚至還要調(diào)整消費稅；有時同一筆業(yè)務(wù)既要調(diào)增，又要調(diào)減，如固定資產(chǎn)計提減值準(zhǔn)備后，需重新計算折舊額，同時需采用稅務(wù)制度不允許的折舊方法；有時相同性質(zhì)的業(yè)務(wù)，調(diào)整方法不同，如資產(chǎn)評估增值應(yīng)分別按以下三種情況進行調(diào)整，即以非貨幣性資產(chǎn)對外投資的資產(chǎn)評估增值、因清產(chǎn)核資而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值和因股份制改造而發(fā)生的資產(chǎn)評估增值。2.增加企業(yè)的涉稅風(fēng)險。由于會計制度和稅收法規(guī)存在著大量的政策差異，進行調(diào)整時難度很大，納稅人往往由于理解的偏差，造成計算錯誤，面臨被處罰的風(fēng)險。特別是2000年相關(guān)法規(guī)確定了企業(yè)所得稅的“獨立納稅體系”，納稅人填報的所得稅納稅申報表異常復(fù)雜，其結(jié)果造成一方面納稅人常填報失誤遭到處罰；另一方面為了正確填報，耗費大量的人力、物力、財力，甚至有償聘請稅務(wù)代理，加大納稅成本。

　　（二）從稅收機關(guān)的角度看:1.會計信息復(fù)雜化，增加了企業(yè)規(guī)避稅收監(jiān)管的可能性。由于企業(yè)會計核算與稅務(wù)核算的分離，必然導(dǎo)致二者對收入、費用、損益的確認和計量產(chǎn)生較大差異，企業(yè)可以利用稅收法規(guī)與會計制度之間的差異，采取各種方式規(guī)避稅收，有些特殊業(yè)務(wù)，如企業(yè)并購、跨國公司的轉(zhuǎn)移定價等，在會計和稅收方面都缺少具體的業(yè)務(wù)準(zhǔn)則進行規(guī)范,甚至某些處理還存在規(guī)制的空白點,這極易使納稅主體產(chǎn)生逃避納稅的動機。2.征納雙方容易引起爭論，并且難以仲裁，增加了稅務(wù)部門的征管成本。企業(yè)會計制度對已發(fā)生的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)及能預(yù)見的新經(jīng)濟業(yè)務(wù)參照國際慣例作了相應(yīng)的規(guī)定，而稅法的改革滯后于會計制度的改革，對會計制度明確規(guī)定可以計入成本費用的，且并沒有規(guī)定其限額或比例的，稅務(wù)制度卻沒有明確規(guī)定是否可以或不可以確認其收入或費用，這就會造成按會計制度核算是正確的，但由于稅務(wù)制度尚未明確而難以辨別，如按企業(yè)會計制度規(guī)定，企業(yè)可以對或有事項確認或有負債，而稅務(wù)制度并沒有對此做出明確的規(guī)定，這就容易引起爭議，尤其是稅務(wù)制度未規(guī)定可以或不可以做的事，就難以仲裁。

　　四、協(xié)調(diào)會計制度和稅收法規(guī)的建議

　　會計改革與稅收改革總是相伴而來,會計和稅收都要適應(yīng)經(jīng)濟發(fā)展和經(jīng)營的現(xiàn)實需要而各自作出相應(yīng)的調(diào)整。但一般而言,會計制度較為先行,盡管由于不同的業(yè)務(wù)有不同的協(xié)調(diào)要求,稅收法規(guī)在制度層面上應(yīng)當(dāng)積極謀求與會計制度的協(xié)調(diào);另一方面,會計制度一定要關(guān)注稅收監(jiān)管的信息需求,在會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作中發(fā)揮會計對稅收法規(guī)的信息支持作用。

　　（一）加強政策制定者間的合作:會計和稅收的法規(guī)制訂和日常管理分屬財政部和國家稅務(wù)總局兩個不同的主管部門，在法規(guī)的制訂和執(zhí)行中很容易產(chǎn)生立法取向的不同，所以兩個政府部門間的溝通合作是會計制度和稅收法規(guī)協(xié)作的一個重要保證。與西方國家不同，我國的會計制度是由政府制訂的，兩者之間的溝通具有優(yōu)勢�？尚械淖龇ㄊ窃O(shè)立由兩個機構(gòu)代表組成的常設(shè)協(xié)調(diào)機構(gòu)，在法規(guī)出臺和執(zhí)行過程中進行聯(lián)系、宣傳，提高會計制度和稅收協(xié)作的有效性。而且我們在制定會計制度、會計準(zhǔn)則、稅收制度及其他相關(guān)經(jīng)濟制度時，應(yīng)有計劃、有目的、有組織地開展相關(guān)課題的研究，廣泛吸收社會各方面力量參與，集思廣義、深入實際、調(diào)查研究、反復(fù)論證，使制定的制度有充分的理論依據(jù)和現(xiàn)實基礎(chǔ)，使它們更加科學(xué)、合理、可行，減少相互間的矛盾。

　�。ǘ�）根據(jù)不同的差異類別采取不同的標(biāo)準(zhǔn)導(dǎo)向:對會計處理比較規(guī)范的業(yè)務(wù),會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作要使稅收在堅持自身原則的基礎(chǔ)上,與會計原則作適當(dāng)?shù)膮f(xié)作。如捐贈的處理、融資租賃的劃分標(biāo)準(zhǔn)、資產(chǎn)減持的處理等問題,稅收法規(guī)應(yīng)注意與會計制度的主動協(xié)調(diào),以減少業(yè)務(wù)差異、降低納稅人的核算成本。另外,對于我國會計處理還不規(guī)范、甚至存在規(guī)制空白點的業(yè)務(wù)類型,首先要規(guī)范和完善會計制度的建設(shè),并同時考慮與稅收的協(xié)作問題。

　�。ㄈ�）會計要加強必要性信息披露對稅收的支持:我國會計制度建設(shè)除了要解決具體業(yè)務(wù)規(guī)范制訂,還要加快針對宏觀管理目標(biāo)的信息披露方面的制度建設(shè),使會計信息得到全面、充分、準(zhǔn)確的披露。建議制訂《企業(yè)會計準(zhǔn)則——涉稅交易及事項的信息披露規(guī)則》,或者暫時在《租賃》《固定資產(chǎn)》《關(guān)聯(lián)方關(guān)系及其交易的披露》以及《借款費用》等準(zhǔn)則中增加披露條款。披露方面的不足和缺失,使會計不能為稅收提供所需的信息,而稅收也不可能及時地將信息需求反饋到會計信息系統(tǒng),信息溝通不暢無疑加大了稅務(wù)部門的信息獲取成本。稅務(wù)信息的非公開性也使稅會關(guān)系的相關(guān)研究面臨很大的數(shù)據(jù)障礙,進一步的探索尤顯艱難,應(yīng)利用數(shù)據(jù)分析優(yōu)勢使會計制度與稅收法規(guī)的協(xié)作研究進一步深入。

　　（四）加強企業(yè)的稅務(wù)籌劃和完善國家反避稅措施:稅務(wù)籌劃是應(yīng)納稅企業(yè)是在充分利用自己的經(jīng)驗和對稅收法規(guī)的熟練掌握，并且在不違反稅法的前提下進行的降低稅負的行為。在我國稅會分離以及稅收監(jiān)管體系不完善的現(xiàn)狀下,稅務(wù)籌劃的前提雖是遵守稅收法規(guī)，但其結(jié)果卻會造成國家稅收收入的減少，甚至?xí)�降低�?jīng)濟活動的效率，造成稅收公平方面的問題，并加大稅收制度的復(fù)雜性和征管困難。所以一個合法的政府，總要不斷制訂反避稅籌劃條例，以保證政府的稅源與收入，維護法制的健全。稅務(wù)籌劃（主要指節(jié)稅籌劃）是對稅收政策的積極利用，符合稅法精神。