[論文摘要]在電大學(xué)習(xí)的教考分離中，成本會計的歷年考試反映出的問題頗多，成績時好時差，學(xué)生學(xué)習(xí)中也感覺課程偏難，表現(xiàn)出失去學(xué)習(xí)興趣，懼怕煩瑣的計算這一現(xiàn)象。因此，通過對考試的簡單分析，提出幾點教學(xué)中的體會愿與財會專業(yè)的老師及學(xué)生共同探討。

　　[關(guān)鍵字]成本會計 統(tǒng)考 教學(xué)

　　成本會計是一門理論性與實踐性較強的課程，是財會專業(yè)的學(xué)生學(xué)習(xí)了基礎(chǔ)會計、財務(wù)會計后的又一門專業(yè)課，課程內(nèi)容主要是制造業(yè)產(chǎn)品成本的核算與分析。從事電大教學(xué)以來，本人一直擔(dān)任著本課程的教學(xué)，從歷年通考結(jié)果看，成績時好時差，學(xué)員也普遍反映課程偏難。作為這門課的任課教師，在此對成本會計的統(tǒng)考及教學(xué)提出幾點體會，愿與大家探討。

　　一、成本會計統(tǒng)考分析

　　電大教學(xué)采用統(tǒng)考制，在2006年以前采用中央電大統(tǒng)一出卷考試，2006年江蘇省由省電大統(tǒng)一命題考試，也就是所謂的教考分離，歷年考試成績出現(xiàn)時好時差的原因，現(xiàn)分析如下幾點：

　　1、復(fù)習(xí)資料題目未涉及部分的出現(xiàn)。復(fù)習(xí)資料是學(xué)生考前復(fù)習(xí)的重點，成本會計計算分析部分可考的內(nèi)容較多，如果在資料中未涉及的計算內(nèi)容與方法出現(xiàn)在考卷中，其結(jié)果必然只能是平時學(xué)的較好的一部分同學(xué)能給予解答。而成本會計計算分析中的大題目所占分值一般較大，這必然使得一些僅依賴于資料的同學(xué)造成大量失分。如在一年的資料中沒有涉及到的平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法出現(xiàn)在考卷中，又一年的資料中沒有涉及到的制造費用按年度分配率分配法出現(xiàn)在考卷中，以上題目所占分值均在十五分以上。

　　2、課程可考的內(nèi)容較多。成本會計在計算部分可考的內(nèi)容較多，包括從材料費用到其他費用的各項要素費用的分配核算，輔助生產(chǎn)費用的四種計算分配方法，制造費用的兩種歸集程序和四種分配方法，廢品損失與停工損失的單獨核算內(nèi)容，生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的七種分配方法，產(chǎn)品成本的五種計算方法以及成本還原方法的計算要點，連環(huán)分析法在原材料費用總額分析與可比產(chǎn)品降低任務(wù)完成分析中的應(yīng)用等。

　　3、課程偏難的詮釋。學(xué)生反映課程偏難的原因可分析如下幾點：1缺乏產(chǎn)品生產(chǎn)與核算的程序概念，成本生產(chǎn)有著不同的生產(chǎn)流程其核算也是環(huán)環(huán)緊口，雖然在教學(xué)中老師會給予講解，但學(xué)生在學(xué)習(xí)中由于缺乏實踐工作，因此較難理解掌握。2計算煩瑣且共性部分容易混淆，成本會計計算量較大，大的題目往往要分幾個步驟才能完成，在學(xué)習(xí)中一部分同學(xué)只求一知半解，怕煩，不善于深入理解、鉆研，另外成本核算最終是將成本計算對象的各項生產(chǎn)費用經(jīng)過費用的分配計入該對象中從而完成成本的計算，其中的各項費用的分配有其個性也有其共性，學(xué)生容易混淆。3會計基礎(chǔ)知識薄弱，有些同學(xué)在進(jìn)入成本會計學(xué)習(xí)時，基本的會計知識掌握較差，有些甚至還未入門，加上課程較煩瑣，因此失去了學(xué)習(xí)的興趣。

　　二、成本會計教學(xué)體會

　　鑒于成本會計實踐操作性較強，計算內(nèi)容較多，如果僅靠考前的抱佛腳，依賴局限于資料上的計算題，且考前在老師的解答下勉強會做，其結(jié)果只能是若試題不在資料中或者略有條件變動，就難以給予正確的解答。因此要想真正掌握這門課程的相關(guān)知識，作到舉一反三，融會貫通，在學(xué)習(xí)中一方面要下工夫，另一方面要掌握課程的特點，善于發(fā)現(xiàn)不同知識點的共性和個性，總結(jié)歸納，起到事半功倍的效果。

　　1、了解課程特點，掌握每一個知識點。成本會計圍繞制造業(yè)成本核算展開，成本核算的一般程序就是對在生產(chǎn)經(jīng)營過程中發(fā)生的各項生產(chǎn)費用和期間費用按照核算的要求，逐步進(jìn)行歸集和分配，最后完成各種產(chǎn)品生產(chǎn)成本和各項期間費用的計算。這里強調(diào)兩個字“逐步”，這表示成本核算是順序完成，各環(huán)節(jié)工作緊密聯(lián)系；這里又強調(diào)“各項費用的歸集分配”這表示成本計算就是將各成本核算對象的費用逐步歸集分配計入每個對象中，就形成了該對象的成本。產(chǎn)品成本核算的程序，也是這門課程貫穿始終的線索即：“①各項要素費用的分配--②輔助生產(chǎn)費用的歸集分配--③基本生產(chǎn)車間制造費用的歸集分配--④各種產(chǎn)品完工產(chǎn)品成本與在產(chǎn)品成本的計算。” 這好比成本核算的主干，每個主干部分又包括許多的內(nèi)容與方法。因此學(xué)員在學(xué)習(xí)的過程中要抓住這一線索，一方面要注意教材各章節(jié)內(nèi)容的聯(lián)系，另一方面要注意成本核算每一步的內(nèi)容和采用的多種方法，這些都是要求掌握的知識點。

　　2、理清思路，尋找共同點。成本核算是對計入產(chǎn)品成本和期間費用的各項費用逐步的進(jìn)行歸集分配而完成的，每一步中包括許多的內(nèi)容和方法，但學(xué)習(xí)中要善于發(fā)現(xiàn)它們共同的點，靈活學(xué)習(xí)，掌握方法，作到舉一反三。1、各項要素費用的分配包括：原材料費用的分配、燃料費用的分配、低值易耗品的攤銷、工資費用的分配、外購動力費用的分配、折舊費用的計備考配、利息費用、稅金及其他費用等的核算。這一內(nèi)容的共性在于：各項費用的分配均按用途進(jìn)行，屬于產(chǎn)品直接用的又專設(shè)有成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶、屬于基本生產(chǎn)車間耗用及產(chǎn)品直接用的但沒有專設(shè)有成本項目的計入“制造費用”帳戶、輔助生產(chǎn)部門用的計入“輔助生產(chǎn)成本”帳戶、行政管理部門用的計入“管理費用”等，并分別從各要素費用所屬帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。2、輔助生產(chǎn)費用的分配主要是針對勞務(wù)性的輔助生產(chǎn)費用，首先要將在要素費用分配中計入某勞務(wù)“輔助生產(chǎn)成本”帳戶的發(fā)生額匯總起來，再把匯總的輔助生產(chǎn)費用總額在它的勞務(wù)受益者之間分配，分配方法有直接分配法、交互分配法、代數(shù)分配法、計劃成本分配法，在學(xué)習(xí)的過程中除了要掌握每種方法的計算過程及基本公式外，還應(yīng)抓住它們的共同點：某輔助生產(chǎn)勞務(wù)費用經(jīng)分配以后，其所屬的明細(xì)帳戶余額為零，最終的分配按用途進(jìn)行，其他輔助生產(chǎn)部門耗用的計入“輔助生產(chǎn)成本”所屬的明細(xì)賬戶，基本生產(chǎn)產(chǎn)品耗用的并專設(shè)成本項目的計入“基本生產(chǎn)成本”帳戶，車間耗用的計入“制造費用”帳戶，行政管理耗用的計入“管理費用”，等，并從所分配的輔助生產(chǎn)成本所屬名細(xì)帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。3、制造費用的分配主要是針對基本生產(chǎn)車間的制造費用，首先要將在要素費用分配及輔助生產(chǎn)費用分配中計入某個車間“制造費用”帳戶的發(fā)生額進(jìn)行匯總，再把匯總的費用總額在該車間的生產(chǎn)產(chǎn)品間進(jìn)行分配，分配方法有生產(chǎn)工時比例分配法、生產(chǎn)工人工資比例分配法、機器工時比例分配法、年度計劃分配率分配法，以上四種方法都是要求掌握的，前三種方法是將某車間本月發(fā)生的制造費用總額在該車間的產(chǎn)品之間進(jìn)行分配，經(jīng)分配后，“制造費用”帳戶余額為零，不同之處在于三種方法所用的分配標(biāo)準(zhǔn)不同。而第四種分配方法與前三種截然不同，該方法在分配時不考慮本月發(fā)生的制造費用，而是按年度制造費用計劃分配率乘以某種產(chǎn)品本月實際產(chǎn)量的定額工時計算該產(chǎn)品本月應(yīng)承擔(dān)的車間制造費用，用這種方法分配，“制造費用”帳戶月末會出現(xiàn)借方或貸方余額。制造費用分配的結(jié)果是：某產(chǎn)品應(yīng)承擔(dān)的分配額計入該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，并從該車間的“制造費用”帳戶的貸方轉(zhuǎn)出。4、生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，是產(chǎn)品成本核算的最后一步的費用分配，經(jīng)過前面各步驟的費用分配，我們已經(jīng)將某種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用按成本項目計入了該產(chǎn)品的“基本生產(chǎn)成本”明細(xì)帳戶，接下來月末我們要把該產(chǎn)品的上個月沒有完工的（該月初）在產(chǎn)品費用加上歸集的本月發(fā)生的費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間分配，計算出完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品成本，教材中介紹了七種分配方法，在掌握這七種方法時，要理解并結(jié)合某產(chǎn)品“基本生產(chǎn)成本”名細(xì)賬戶中四項生產(chǎn)費用的衡等關(guān)系。

　　三、結(jié)合成本核算程序，掌握成本計算方法

　　成本核算是按照核算對象逐步完成費用的歸集與分配，按什么對象、什么要求進(jìn)行，這是費用分配的前提，不同的成本計算方法，其核算對象與要求是不同的。關(guān)于成本計算方法，教材分五章介紹了五種方法，按照成本計算對象命名的基本方法有三種：品種法、分批法、分步法，另外兩種輔助方法，一是為了簡化成本計算的分類法、二是為了加強管理、控制成本的定額法。掌握成本計算方法，一方面要把費用分配與成本計算方法相結(jié)合，另一方面要結(jié)合工藝流程掌握計算方法的特點。

　　1品種法，按產(chǎn)品品種歸集費用，從①要素費用的分配-②輔助生產(chǎn)費用的分配-③基本生產(chǎn)車間制造費用的分配（以下簡稱：各項生產(chǎn)費用的順序分配）均按照產(chǎn)品的品種進(jìn)行歸集，最后完成每種產(chǎn)品的生產(chǎn)費用在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間的分配。

　　2分批法，按產(chǎn)品的批別進(jìn)行各項生產(chǎn)費用的順序歸集與分配，在有完工產(chǎn)品的當(dāng)月，將該月歸集在某批次產(chǎn)品的生產(chǎn)費用累計數(shù)在完工產(chǎn)品與在產(chǎn)品之間完成分配。

　　3分步法，按產(chǎn)品的成本計算步驟進(jìn)行各項費用的順序歸集與分配，分步法分逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法與平行結(jié)轉(zhuǎn)分步法兩種，對這兩種分步法的學(xué)習(xí)，關(guān)鍵在于掌握它們的成本計算程序。逐步結(jié)轉(zhuǎn)分步法的成本計算程序是：按每個成本計算步驟開設(shè)成本計算單，第一步驟成本計算步驟按成本項目歸集本步驟的生產(chǎn)費用，并在月末將本步驟的生產(chǎn)費用在該步驟的完工產(chǎn)品（半成品）與在產(chǎn)品間進(jìn)行分配，并轉(zhuǎn)出完工的半成品成本；第二步驟是將半成品庫發(fā)出的半成品或著第一步直接轉(zhuǎn)入的半成品的進(jìn)一步加工，最后將各步驟生產(chǎn)費用計入產(chǎn)成品份額加以匯總就是產(chǎn)成品的生產(chǎn)成本。4分類法需要掌握的要點是：按每一類別的產(chǎn)品開設(shè)成本計算單，并將該類產(chǎn)品的各項生產(chǎn)費用按成本項目歸集在成本明細(xì)賬中，月末計算出該類產(chǎn)品完工產(chǎn)品的成本，接著按要求的分配標(biāo)準(zhǔn)將該類完工產(chǎn)品的各項目成本分配給類內(nèi)的各種產(chǎn)品，最終計算出各種產(chǎn)品的成本。5定額法需要掌握的要點是：在計算出產(chǎn)品的定額成本的基礎(chǔ)上，調(diào)整各項需調(diào)整的差異，最終計算出產(chǎn)品的實際成本，計算公式如下：產(chǎn)品實際成本=產(chǎn)品在現(xiàn)行定額下的定額成本+（-）脫離現(xiàn)行定額的差異+（-）原材料或半成品成本差異+（-）月初在產(chǎn)品變動差異。其中公式中的每一項的正確計算是此方法所要掌握的知識點，在學(xué)習(xí)中體會。

　　四、扎實的會計基本知識，是學(xué)好成本會計的基礎(chǔ)。

　　作為后續(xù)的一門會計專業(yè)課，扎實的會計基礎(chǔ)功底十分重要。成本會計出題方式較活，有時一方面測試成本會計課程中的相關(guān)知識點，另一方面又涉及到財務(wù)會計、基礎(chǔ)會計中的一些內(nèi)容，如果相關(guān)的知識未能掌握，解題必然會發(fā)生困難，此類問題上面的試題分析中已有所提到。會計基礎(chǔ)知識對成本會計學(xué)習(xí)的必要性通過以下內(nèi)容認(rèn)識：

　　1成本核算有一定的程序性，核算程序的概念在基礎(chǔ)會計學(xué)習(xí)后就應(yīng)有所認(rèn)識，如各項生產(chǎn)費用的歸集再分配或結(jié)轉(zhuǎn)是成本核算的關(guān)鍵，如果進(jìn)入成本會計學(xué)習(xí)后已掌握了將費用進(jìn)行正確的歸集并分配結(jié)轉(zhuǎn)的概念，學(xué)起來就會思路清晰，易于掌握。

　　2一項費用分配結(jié)轉(zhuǎn)的賬務(wù)處理，一方面應(yīng)掌握借記轉(zhuǎn)入方所屬帳戶，貸記轉(zhuǎn)出方所屬帳戶的簡單核算，另一方面應(yīng)知道按照費用的不同的用途應(yīng)記入的帳戶名稱，和轉(zhuǎn)出的不同費用的帳戶名稱，這一簡單的賬務(wù)處理原理在會計的基礎(chǔ)知識中就應(yīng)有所認(rèn)識。

　　3可以利用帳戶的結(jié)構(gòu)，理解費用分配的實質(zhì)，如在輔助生產(chǎn)費用的交互分配法下，第一步是將輔助生產(chǎn)部門之間相互耗用對方的費用從供應(yīng)方轉(zhuǎn)給使用方，第二步是將第一步交互分配后的各輔助生產(chǎn)費用的待分配費用分配給輔助生產(chǎn)以外的各受益單位，結(jié)果各輔助生產(chǎn)成本帳戶應(yīng)無余額，其中第二步④對外分配出去的待分配費用=①該輔助生產(chǎn)部門本月發(fā)生的各項費用（原始費用）+②交互分配中轉(zhuǎn)入的費用-③交互分配中轉(zhuǎn)出的費用，這一計算式如果根據(jù)分配要求及帳戶結(jié)構(gòu)就容易理解：其中上面的①②反映在帳戶的借方，③④反映在帳戶的貸方，要使得分配結(jié)果帳戶余額為0，因此：①+②=③+④，就有了以上待分配費用的計算公式。因此，扎實的會計基礎(chǔ)知識，有利于成本會計的學(xué)習(xí)。